股權(quán)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)納稅所得額如何確認(rèn)

1、tips】本稅法知識是由梁志飛老師精心收編整理!股權(quán)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)納稅所得額如何確認(rèn)企業(yè)股權(quán)投資收益的取得主要有以下兩種：第一，企業(yè)通過股權(quán)投資從被投資企業(yè)所得稅后累計未分配利潤和累計盈余中分配 取得的股息、紅利性質(zhì)的投資收益。第二，企業(yè)因轉(zhuǎn)讓或處置股 權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額，為企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)取得的股息、 紅利等權(quán)益性投資收益為應(yīng)納稅收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入；轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權(quán)取得 的所得為應(yīng)納稅所得，繳納企業(yè)所得稅。但何時確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的 納稅義務(wù)？股權(quán)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)納稅所得額如何確認(rèn) ？股權(quán)轉(zhuǎn)讓的損失 何時得以扣

2、除？小編對此作如下分析：一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅義務(wù)發(fā)生及應(yīng)納稅所得的確認(rèn)企業(yè)所得稅法對何時確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅義務(wù)，如何確認(rèn)股 權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的應(yīng)納稅所得，企業(yè)所得稅法和條例僅作了 一般 性規(guī)定。最近，國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干 稅收問題的通知（國稅函201079號）文件對此作了明確，企 業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成手續(xù)時，確認(rèn)收入 的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時， 不得扣除被投資企業(yè) 未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。 例：2006年，甲企業(yè)用現(xiàn)金出資 1200萬元（持股比例為60%）， 乙企業(yè)

3、以實(shí)物出資800萬元（持股比例為40%）共同設(shè)立a公司， a資本2000萬元。2009年12月，a公司所有者權(quán)益總額為 2600 萬元，其中實(shí)收資本2000萬元，未分配利潤600萬元，a公司 成立后一直未進(jìn)行利潤分配。2009年12月，甲企業(yè)將持有的a 公司股權(quán)以1580萬元的價款全部轉(zhuǎn)讓給 b公司，并與受讓方簽 訂轉(zhuǎn)讓協(xié)議（協(xié)議簽訂之日生效），2010年1月完成股權(quán)的變更 手續(xù)（本例中的企業(yè)均為居民企業(yè)）。由于現(xiàn)行稅法對股息、紅利收益和股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益實(shí)行不一樣的稅 收待遇，所以，甲企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，被投資企業(yè)a公司所獲得的利潤是否向股東進(jìn)行分配， 這將影響甲企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得 或損失額的確認(rèn)

4、并產(chǎn)生稅負(fù)差異。情況一：甲企業(yè)在a公司沒有向股東分配利潤的情況下轉(zhuǎn)讓股權(quán) 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十六條規(guī)定，企業(yè)所得稅法所稱轉(zhuǎn) 讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股 權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的1580萬元為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，根據(jù)國稅函201079號的規(guī)定，于轉(zhuǎn)讓協(xié)議 生效且完成股權(quán)變更手續(xù)的時點(diǎn)規(guī)定，即雖然2009年12月份簽訂協(xié)議并已生效，但該企業(yè)于 2010年1月份才完成股權(quán)的變更 手續(xù)，因此，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)的時點(diǎn)應(yīng)為2010年1月份。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十一條規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投 資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。通過支付現(xiàn)金方式取得 的

5、投資資產(chǎn)，以購買價款為成本。甲企業(yè)的投資資產(chǎn)成本為1200 萬元。根據(jù)國稅函201079號文件的規(guī)定，甲企業(yè)在計算股權(quán) 轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中 按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。甲企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)納稅所得為380萬元（1580-1200）。股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納所得稅額為 95萬元(380 X 25%)o情況二：a公司向股東分配利潤后，甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條的規(guī)定，企業(yè)取得的符合條件的居民企業(yè)之間的股息、 紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入，不征企業(yè)所得稅。2009年12月，a公司將未分配利潤600萬元向股東進(jìn)行分配， 利潤分配后甲企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅所得為20萬

6、元1580- (600 X 60%)-1200。股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納所得稅額為 5萬元(2 0X 25%)o甲企業(yè)在a公司利潤分配后轉(zhuǎn)讓股權(quán)比利潤分配前轉(zhuǎn)讓股權(quán)少 繳企業(yè)所得稅90萬元(95-5) o由此說明，體現(xiàn)在留存收益中的稅后利潤對居民企業(yè)來說，雖然為免稅收入，但是，如果不進(jìn)行利潤分配而隨著股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓， 就不視為免稅收入，因此，在甲公司取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入1580萬元中，所含的股息、紅利收益360萬元(600 X 60%也由免稅收 入變成了應(yīng)稅收入，多交了所得稅。二、股權(quán)投資損失的確認(rèn)企業(yè)對外進(jìn)行股權(quán)投資所發(fā)生的損失如何在所得稅前扣除，自企業(yè)所得稅法實(shí)施后，引起了大家的關(guān)注和爭議。國家稅務(wù) 總局

7、關(guān)于印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的通知(國稅發(fā)200988號)文件對此從資產(chǎn)損失角度作了規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的 股權(quán)(權(quán)益)性投資資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際 發(fā)生的當(dāng)年申報扣除，不得提前或延后扣除。例：甲企業(yè)2009年度應(yīng)納稅所得1000萬元(不包括轉(zhuǎn)讓a公司 股權(quán)的損失),a公司2009年12月份會計賬面未分配利潤 600 萬元，2009年12月份，由于該企業(yè)尚有其他不良資產(chǎn)，甲企業(yè) 只能將持有的a公司股權(quán)以1250萬元的價款轉(zhuǎn)讓給b公司。假 設(shè)，甲企業(yè)與b公司在年度內(nèi)簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)的變更手 續(xù)。1、甲企業(yè)在a公司沒有向股東分配利潤的情況下轉(zhuǎn)讓股權(quán) 甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓a公司股權(quán)投資所得為 50萬元(1250-1200);應(yīng)納稅所得1050萬元(1000+50);應(yīng)納所得稅262.5萬元(1050 X 25%占2、甲企業(yè)在a公司向股東分配利潤后轉(zhuǎn)讓股權(quán)甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓a公司股權(quán)投資損失為-310萬元1250- (600 X 60%)-1200。根據(jù)國稅發(fā)200988號文件的規(guī)定，甲企業(yè) 2009年發(fā)生的股權(quán) 投資損失應(yīng)該在本年度確認(rèn)并稅前扣除。應(yīng)納稅所得690萬元(1000-310);應(yīng)納所得稅172.5萬元(690 X 25%占甲企業(yè)在a公司利潤分配后轉(zhuǎn)讓股權(quán)比利潤分配前轉(zhuǎn)讓股權(quán)少繳企業(yè)所得稅90萬元(262.5-172.5)。通過上例可以看出，企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓