2020年會計政策變更和前期差錯更正案例分析

1、會計政策變更和前期差錯更正案例分析會計政策變更對于會計朋友來說是一件很麻煩的事情，但是麻 煩總是要解決的， 下面為大家準備了關于會計政策變更和前期差錯更 正的案例，歡迎閱讀。【例】假定20X7年末，P公司發(fā)現(xiàn)了如下會計差錯：1 20X7年，P公司發(fā)現(xiàn)已于xx年出售的產(chǎn)品錯誤地記錄在 20X6 年的存貨中，金額是87000元。P公司20X7年的會計記錄顯示營業(yè) 收入為 5800000元，營業(yè)成本為 2500000元（包括期初存貨誤計的 87000元）。2 、20X7年末，P公司發(fā)現(xiàn)，于20X4年初開始建設的一建筑物 直接相關借款費用被費用化。 根據(jù)規(guī)定， 與該建筑物建設直接相關的 借款費用應當資

2、本化。該建筑物正處于施工階段，將交付P公司使用。P 公司已將20X6年發(fā)生的借款費用20000元以及20X6年以前 期間發(fā)生的借款費用 40000 元費用化。 在以前年度， 就建造建筑物發(fā) 生的所有借款費用均已費用化。由于建筑物尚未使用， P公司還未對 其計提任何折舊費用。P 公司20X7年的會計記錄顯示，該年財務費用為 400000元， 包括當年應當資本化的利息費用 20000元，所得稅影響為 6600元。假定上述事項均發(fā)生在所得稅匯繳清算之前，由于會計差錯導 致的所得稅變化應當補交和允許抵扣。P公司適用所得稅稅率為33% P公司按10%+提盈余公積，假定在上述年度 P公司不存在股利分配 事

3、項，公司沒有公開交易且不披露每股收益。并且假定20X7年度利 潤表列示的數(shù)據(jù)為上述差錯發(fā)現(xiàn)前的數(shù)據(jù)。 要求為上述前期差錯編制 調(diào)整分錄。1 、對比較報表前期 （20X6 年）發(fā)生差錯的更正 （ 單位：元，以下 同） 結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：以前年度損益調(diào)整 87000 貸：庫存商品 87000調(diào)整所得稅 借：應交稅費應交所得稅 28710 貸：以前年度損益調(diào)整 28710 將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入利潤分配 借：利潤分配未分配利潤 58290 貸：以前年度損益調(diào)整 58290 調(diào)整利潤分配的有關數(shù)字 .借：盈余公積 5829 貸：利潤分配未分配利潤 58292 、對比較報表前期以前發(fā)生差錯的更正對 2000

4、6年以前的累積影響 （ 調(diào)整列報前期最早留存收益 ） 凈利潤增加 （40000-13200）26800對 20006年的影響 （直接調(diào)整比較報表項目前期金額 ） 利息費用減少 20000所得稅費用的增加 6600 凈利潤增加 1340020X6 年留存收益增加 40200(1) 對比較報表前期以前差錯的累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早 留存收益。借：在建工程 40000 貸：應交稅費應交所得稅 13200 利潤分配未分配利潤 24120盈余公積 2680即調(diào)整20X7年所有者權益變動表中“上年年末余額”項目下“會 計政策變更”項目所對應“上年金額一欄中的”盈余公積“和”未分 配利潤“欄，調(diào)整金額分別

5、為 2680元和 24120元。(2) 對比較報表前期差錯的影響直接調(diào)整比較報表項目前期金 額。 記錄利息費用的調(diào)整 借：在建工程 20000貸：以前年度損益調(diào)整20000 調(diào)整所得稅借：以前年度損益調(diào)整6600貸：遞延所得稅負債 6600 將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入利潤分配借：以前年度損益調(diào)整 13400貸：利潤分配未分配利潤 13400 調(diào)整利潤分配的有關數(shù)字 借：利潤分配未分配利潤 13400貸：盈余公積 13400 如果上述對借款費用的處理屬于會計政策變更，其會計處理同 前期差錯更正完全相同。3 、調(diào)整會計差錯對20X 7年當年的影響(1) 對結(jié)轉(zhuǎn)成本差錯應編制調(diào)整分錄。借：庫存商品87000貸：主營業(yè)務成本 87000借：應交稅費應交所得稅 28710貸：所得稅費用 28710(2) 對借款費用差錯應編制調(diào)整分錄。借：在建工程20000貸：財務費用20000借：所得稅費用6600貸：應交稅