2021年探析交易性金融資產會計與稅務處理差異

1、摘要交易性金融資產是指根據(jù)金融工具確認與計量會計準則的規(guī)定，企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權證投資等和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。交易性金融資產取得的核算某居民企業(yè)28年4月8日購入居民企業(yè)h公司股票8萬股，作為交易性投資，每股成交價格18元，其中1元是已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利。同時，支付相關稅費等交易性費用1萬元。所有款項以銀行存款支付。5月8日收到h公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。一、會計處理企業(yè)以公允價值計量且其變動計入當期損益金融資產的股票、債券、基金，以及不作為有效套期工具的衍生工具，應當

2、按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關的交易費用在發(fā)生時計入當期損益。取得公允價值計量且其變動計入當期損益金融資產所支付價款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應作為應收款項。企業(yè)取得交易性金融資產時，按公允價借“交易性金融資產成本”科目，按交易發(fā)生的費用，借“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領取的利息或股利，借“應收股利”或“應收利息”科目。1購入股票時借交易性金融資產成本136萬元應收股利8萬元投資收益1萬元貸銀行存款154萬元2收到現(xiàn)金股利時借銀行存款8萬元貸應收股利8萬元。二、稅務處理1交易性金融資產購入成本企業(yè)所得稅法和實施條例規(guī)定，投資資產應按照以下方法確定成本（1）通過

3、支付現(xiàn)金方式取得的投資資產，以購買價款為成本；（2）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。2賬務的調整處理按上述例子來說，企業(yè)在購買交易性金融資產時，取得的8萬元應收未收股息和1萬元的交易性稅費應一并計入成本，支付的相關稅費等交易性費用不得沖減當期利潤。假設28年企業(yè)利潤總額為1萬元，除交易性金融資產需要作納稅調整以外，無其他納稅調整項目，當年應作如下賬務處理（1）計提當期所得稅時借所得稅費用當期所得稅費用25萬元貸應交稅費應交所得稅25萬元（2）作納稅調整時借所得稅費用遞延所得稅費用5萬元貸遞延所得稅負債5萬元本期實際繳納的所得稅=25+5=25（萬

4、元）。交易性金融資產持有期間取得的利息和現(xiàn)金股利的核算例假如該企業(yè)從h公司購入的8萬股股票，在29年3月份，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利2.4萬元，29年5月8日收到現(xiàn)金股利。29年利潤總額為1萬元，除現(xiàn)金股利以外，無其他納稅調整項目，企業(yè)應進行以下賬務處理和納稅調整。一、會計處理持有交易性金融資產期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產負債日按債券票面利率計算利息時，借“應收股利”或“應收利息”科目，貸“投資收益”科目。收到現(xiàn)金股利或債券利息時，借“銀行存款”科目，貸“應收股利”或“應收利息”科目。1宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時借應收股利2.4萬元貸投資收益2.4萬元2收到現(xiàn)金股利時借銀行存款2.4萬元貸

5、應收股利2.4萬元。二、稅務處理1計提當期所得稅時借所得稅費用當期所得稅費用25萬元貸應交稅費應交所得稅25萬元2作納稅調整時（1）納稅義務發(fā)生時間的處理股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。（2）征免稅的處理根據(jù)企業(yè)所得稅法和實施細則規(guī)定，企業(yè)取得的利息收入和股息、紅利等權益性投資收益應依法繳納企業(yè)所得稅。但企業(yè)取得的符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益（不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益）以及在中國境內

6、設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益屬于免稅收入。所以，企業(yè)當期取得的股權投資收益應作納稅調減處理。借遞延所得稅資產1萬元貸所得稅費用遞延所得稅費用1萬元本期實際繳納的所得稅=25-1=19（萬元）。交易性金融資產期末計量的核算例假如28年12月31日，該企業(yè)從h公司購入的.8萬股股票，賬面價值為136萬元，公允價值為128萬元。當年利潤總額為1萬元，除交易性金融資產公允價值變動以外，無其他納稅調整項目，那么該企業(yè)應進行以下會計處理和納稅調整。一、會計處理資產負債日，交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額，借“交易性金融資產公允價值

7、變動”科目，貸“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額，借“公允價值變動損益”科目，貸“交易性金融資產公允價值變動”科目。企業(yè)年末應作如下賬務處理借公允價值變動損益8萬元貸交易性金融資產公允價值變動8萬元。二、稅務處理企業(yè)所得稅法實施細則第五十六條規(guī)定企業(yè)的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。而歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產時實際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。因此，該企業(yè)年末應作如下賬務處理1計提當期所得稅時借所得稅費用當期所得

8、稅費用25萬元貸應交稅費應交所得稅25萬元2作納稅調整時借所得稅費用遞延所得稅費用2萬元貸遞延所得稅負債2萬元本期實際繳納的所得稅=25+2=27（萬元）。交易性金融資產處置的核算例假如截至21年2月28日，該項交易性金融資產的賬面價為128萬元，公允價為152萬元。3月18日，該企業(yè)從h公司購入的8萬股股票以184萬元的價格出售，銷貨款通過銀行存款收訖，當年實現(xiàn)利潤總額為1萬元，除交易性金融資產出售和2月底交易性金融資產公允價值變動以外，無其他納稅調整項目，在不考慮稅費的情況下，該企業(yè)應如何進行會計處理和納稅調整？一、會計處理企業(yè)處置交易性金融資產時，將處置時的該交易性金融資產的公允價值與初

9、始入賬金額之間的差額確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。企業(yè)出售交易性金融資產時，應按實際收到的金額，借“銀行存款”等科目，按該項交易性金融資產的成本，貸“交易性金融資產成本”科目，按該項交易性金融資產的公允價值變動，貸或借“交易性金融資產公允價值變動”科目，按本文由收集整理,版權歸原作者所有.差額，貸或借“投資收益”科目。同時，將原計入該項交易性金融資產的公允價值變動轉出，借或貸“公允價值變動損益”科目，貸或借“投資收益”科目。1出售h公司股票時借銀行存款184萬元貸交易性金融資產成本136萬元交易性金融資產公允價值變動16萬元投資收益32萬元借投資收益32萬元貸公允價值變動損益32萬元。二、稅務處理企業(yè)所得稅法和實施條例規(guī)定企業(yè)轉讓財產的收入應依法繳納企業(yè)所得稅，轉讓財產收入是指企業(yè)轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等財產取得的收入。實施條例第七十二條還規(guī)定企業(yè)在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本，準予扣除。而投資資產應按照以下方法確定成本通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產，以購買價款為成本；通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。因此，企業(yè)轉讓股權的計稅成本應為購入時支付的全部價款即154萬元，財產轉讓收入應為3萬元（184-154），企業(yè)計入當期利潤的收入為32萬元，應調減當期所得額2萬元