會計(jì)內(nèi)部稽核實(shí)驗(yàn).ppt

1、a,1,會計(jì)內(nèi)部稽核實(shí)驗(yàn),一、會計(jì)內(nèi)部稽核制度 二、會計(jì)崗位職責(zé)分工 三、如何設(shè)計(jì)內(nèi)部稽核制度,a,2,一、會計(jì)內(nèi)部稽核制度 （一）內(nèi)部控制制度簡介 內(nèi)部會計(jì)控制源遠(yuǎn)流長。古老的中國統(tǒng)治者為了防止掌管財(cái)物的官吏貪污舞弊，弄虛作假，對其實(shí)施了嚴(yán)密的分工牽制與相互考核等方法，以達(dá)到“一毫財(cái)富之出入，數(shù)人耳目之通焉”的目的,a,3,有人曾經(jīng)對公司財(cái)務(wù)失敗的原因做過匯總統(tǒng)計(jì)：在失敗原因的百分比中，因?yàn)槭韬稣?%，欺詐占2%，災(zāi)禍占1%，經(jīng)營管理不善占91%，其他不知因素占2%。從中可以看到，90%以上的企業(yè)失敗都可能與管理失控有關(guān),a,4,20世紀(jì)初到40年代，人們出于對控制財(cái)產(chǎn)行為的需要，已經(jīng)出現(xiàn)了

2、對內(nèi)部牽制的認(rèn)識。最早的內(nèi)部牽制由職責(zé)分工、會計(jì)記賬、人員輪換等三個要素構(gòu)成。關(guān)于內(nèi)部牽制的認(rèn)識，人們重在事務(wù)分管，明確分工，加強(qiáng)責(zé)任。在現(xiàn)代的會計(jì)內(nèi)部控制理論中，內(nèi)部牽制仍占有相當(dāng)重要的地位，成為有關(guān)組織機(jī)構(gòu)控制、職務(wù)分離控制的基礎(chǔ),a,5,企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制主要包括以下九個方面的內(nèi)容： 1、貨幣資金控制。 2、實(shí)物資產(chǎn)控制。 3、對外投資控制。 4、工程項(xiàng)目控制。 5、采購與付款控制。 6、籌資控制。 7、銷售與收款控制。 8、成本費(fèi)用控制。 9、擔(dān)?？刂?a,6,二）什么是會計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部稽核制度？為什么要建立內(nèi)部稽核制度？ 稽核是稽查和復(fù)核的簡稱。內(nèi)部稽核制度是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。會

3、計(jì)稽核是會計(jì)機(jī)構(gòu)本身對于會計(jì)核算工作進(jìn)行的一種自我檢查或?qū)徍斯ぷ?a,7,建立會計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部稽核制度，其目的在于防止會計(jì)核算工作上的差錯和有關(guān)人員的舞弊。通過稽核，對日常會計(jì)核算工作中出現(xiàn)的疏忽、錯誤等及時(shí)加以糾正或者制止，以提高會計(jì)核算工作的質(zhì)量。會計(jì)稽核是會計(jì)工作的重要內(nèi)容，也是規(guī)范會計(jì)行為、提高會計(jì)資料質(zhì)量的重要保證,a,8,因此，幾經(jīng)修訂的會計(jì)法，始終強(qiáng)調(diào)各單位應(yīng)該建立、健全內(nèi)部稽核制度。最新的會計(jì)法在第三十七條作出了如下規(guī)定：“會計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立稽核制度。出納人員不得兼任稽核、會計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)帳目的登記工作?！备鶕?jù)該規(guī)定，會計(jì)稽核制度的制定，是單位財(cái)務(wù)部門必須

4、進(jìn)行的一項(xiàng)規(guī)范性工作,a,9,三）會計(jì)稽核制度的基本特點(diǎn) 會計(jì)稽核制度同其他管理制度不同，具有它自身的特點(diǎn): 一是主體的獨(dú)立性。稽核人員不從事所核查業(yè)務(wù)的核算，出納也不得兼任稽核崗。 二是客體的重要性。根據(jù)單位的規(guī)模、組織體制及其經(jīng)濟(jì)活動的具體情況，就主要會計(jì)核算點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)控制點(diǎn)設(shè)置稽核，不是面面俱到,a,10,三是內(nèi)容的廣泛性。根據(jù)單位的實(shí)際需要，稽核的涉及面很廣，如會計(jì)核算過程的憑證稽核、帳表稽核、投資稽核、材料稽核、工程合同稽核等。 四是監(jiān)督的及時(shí)性?；斯ぷ髫灤┰跁?jì)核算、財(cái)務(wù)活動和經(jīng)濟(jì)活動的全過程，可進(jìn)行事前稽核、事中稽核、事后稽核，要講究時(shí)效。 五是制度的協(xié)調(diào)性。稽核制度應(yīng)與其他管理

5、制度、責(zé)任制度統(tǒng)一，共同實(shí)現(xiàn)單位的管理目標(biāo),返回,a,11,二、會計(jì)崗位職責(zé)分工 沒有規(guī)矩，不成方圓。沒有堤壩，河水會泛濫。許許多多古今中外的大量案例雄辯地證明了這樣一個客觀事實(shí)：經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計(jì)越重要，內(nèi)部會計(jì)控制更重要,a,12,一）案例資料： 1995年2月27日,國際金融界的一條消息令舉世震驚：有著232年?duì)N爛歷史、一度排名世界第六的英國巴林銀行（BARINGS）倒閉，其主要原因是內(nèi)部會計(jì)失控導(dǎo)致過度炒賣金融衍生品。衍生資本期貨交易的特點(diǎn)在于它可以較少的保證金做大筆交易，如運(yùn)用得當(dāng)，可用低成本獲取高收益，因而這種交易近年來發(fā)展極為迅速。炒賣金融衍生產(chǎn)品竟能令一家名譽(yù)卓著的大銀行倒閉，其

6、原因何在,a,13,思考： 從表面上來看，主要原因似乎是一個年輕的交易人員利森的違規(guī)操作。但問題僅僅出在一個交易員身上嗎？是誰給了他大到足以毀掉一個銀行的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)？這還應(yīng)從其總部的管理與控制的疏漏中去尋找：巴林銀行賦予了利森過大的權(quán)利，利森在新加坡獨(dú)立操作，集操作權(quán)、會計(jì)權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身，銀行沒有對其進(jìn)行有效的監(jiān)督。英國巴林銀行倒閉的事實(shí)告戒人們：企業(yè)在日常運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)必須加強(qiáng)內(nèi)部控制，尤其是對會計(jì)的控制與監(jiān)督,a,14,二）不相容職務(wù)分離 內(nèi)部會計(jì)控制的基本方法之一是不相容職務(wù)分離控制。如果一個會計(jì)人員既保管支票印章，又負(fù)責(zé)簽發(fā)支票；既記錄支票登記簿，又登記銀行存款日記賬；既負(fù)責(zé)編制會計(jì)憑證，又負(fù)責(zé)

7、企業(yè)與銀行之間賬目的審核與對賬等工作；如此等等，就完全不符合不相容職務(wù)分離的控制原則，很有可能會導(dǎo)致舞弊行為的發(fā)生。 不相容職務(wù)間實(shí)行分離的核心是“內(nèi)部牽制,a,15,五種不相容職務(wù)間應(yīng)實(shí)行如下分離： 授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相分離。 執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與監(jiān)督審核職務(wù)相分離。 執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與會計(jì)記錄職務(wù)相分離。 財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)與會計(jì)記錄職務(wù)相分離。 執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)相分離,a,16,例如，在企業(yè)的某項(xiàng)資產(chǎn)管理中，資產(chǎn)的保管、資產(chǎn)的記錄、資產(chǎn)的保管與記錄之間核對檢查的三項(xiàng)職務(wù)就是不相容職務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行分離。當(dāng)然，不相容職務(wù)分離這項(xiàng)控制需要各個職務(wù)分離的員工各守其責(zé)，如果擔(dān)任不相容的職工之間相互

8、串通勾結(jié)，則不相容職務(wù)分離的作用就會消失殆盡。崗位輪換是一項(xiàng)行之有效的內(nèi)控方法,a,17,三）會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和崗位分工 集中設(shè)置：指僅在企業(yè)一級 機(jī)構(gòu)設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu) 會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置 分級設(shè)置：一般是大中型企業(yè) 企業(yè)集團(tuán)設(shè)置模式,a,18,記賬憑證賬務(wù)處理程序 科目匯總表賬務(wù)處理程序 會計(jì)賬務(wù)處理程序 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序 日記總賬賬務(wù)處理程序 多欄式日記賬賬務(wù)處理程序,a,19,會計(jì)人員工作崗位設(shè)置及相關(guān)職責(zé)會計(jì)崗位一般可分為：會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或者會計(jì)主管人員、出納、財(cái)產(chǎn)物資核算、工資核算、成本費(fèi)用核算、財(cái)務(wù)成果核算、資金核算、往來核算、總賬報(bào)表、稽核、檔案管理等,a,20,為方便實(shí)驗(yàn)的進(jìn)行，假設(shè)

9、會計(jì)科設(shè)置以下5個會計(jì)崗位： 出納會計(jì)崗位。 成本及損益會計(jì)崗位。 財(cái)產(chǎn)物資及債權(quán)債務(wù)會計(jì)崗位。 稽核及會計(jì)檔案保管崗位。 總賬及會計(jì)報(bào)表崗位，其中從事總賬及會計(jì)報(bào)表崗位的人員為會計(jì)科科長,a,21,各崗位相關(guān)職責(zé)如下： 1、出納會計(jì)崗位： 負(fù)責(zé)現(xiàn)金的收付； 銀行票據(jù)的填制； 登記現(xiàn)金（銀行存款）日記賬； 每日核對庫存現(xiàn)金； 定期與銀行對賬等,a,22,2、成本及損益會計(jì)崗位： 負(fù)責(zé)工資與獎金的分配與核算； 產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算； 登記各種費(fèi)用明細(xì)賬； 稅金的計(jì)算與納稅申報(bào)等,a,23,3、財(cái)產(chǎn)物資及債權(quán)債務(wù)會計(jì)崗位： 負(fù)責(zé)計(jì)算材料的實(shí)際采購成本； 固定資產(chǎn)折舊的提??； 債權(quán)債務(wù)的核對等,a,2

10、4,4、稽核及會計(jì)檔案保管崗位： 負(fù)責(zé)審核會計(jì)憑證和會計(jì)賬簿的記錄，保證賬證、賬賬和賬實(shí)相符； 審核會計(jì)報(bào)表； 保管財(cái)務(wù)印鑒，并就出納所填制的銀行結(jié)算單據(jù)進(jìn)行審核，在結(jié)算單據(jù)上加蓋財(cái)務(wù)印鑒； 保管會計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表及其他重要會計(jì)檔案,a,25,5、總賬及會計(jì)報(bào)表崗位： 組織本部門會計(jì)工作； 負(fù)責(zé)總賬的登記； 編制會計(jì)報(bào)表； 負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)分析報(bào)告的撰寫,a,26,實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)一,1）（略）。 （2）（略）。 （3）模擬會計(jì)崗位分工進(jìn)行實(shí)驗(yàn)，并采用學(xué)生自評和教師評定進(jìn)行實(shí)驗(yàn)考核評分。 學(xué)生實(shí)驗(yàn)方法：采用分組法完成會計(jì)核算，在每一組中，學(xué)生有不同的崗位，最后，要求學(xué)生以組為單位，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)上交憑證和實(shí)

11、驗(yàn)體會（500字左右,返回,a,27,三、如何設(shè)計(jì)內(nèi)部稽核制度,一）會計(jì)稽核制度設(shè)計(jì)的基本特點(diǎn) 規(guī)范性：符合國家有關(guān)政策、法令，不得與之相抵觸。 約束性：對單位或個人的工作職責(zé)、紀(jì)律、秩序等進(jìn)行約束。 嚴(yán)密性：在語言表達(dá)上要求措辭準(zhǔn)確嚴(yán)謹(jǐn)，不得含糊不清、不得相互矛盾，以便遵照執(zhí)行,a,28,二）會計(jì)稽核制度設(shè)計(jì)的思路,1、稽核崗位配置的多維式思路 設(shè)計(jì)時(shí)如發(fā)現(xiàn)稽核范圍較寬而編制不足、人員缺乏，可以一人多崗或一崗多人，但要注意統(tǒng)籌兼顧；在確定專職或兼職時(shí)，要注意效果與內(nèi)控原理的要求。 2、確定稽核對象的思路 設(shè)計(jì)時(shí)如感到無從著手，可從關(guān)鍵控制點(diǎn)入手，如核算段的稽核，要從證帳表的過程中的各關(guān)鍵點(diǎn)入

12、手,a,29,前后業(yè)務(wù)崗位的協(xié)調(diào)思路 設(shè)計(jì)把稽核工作插入預(yù)定的業(yè)務(wù)流程，對其與前后環(huán)節(jié)的配合要求、協(xié)調(diào)內(nèi)容等均應(yīng)作事先安排，還應(yīng)注意業(yè)務(wù)部門與稽核人員可能產(chǎn)生的工作矛盾，防止相互磨擦，產(chǎn)生阻力。 、設(shè)計(jì)稽核范圍的延伸思路 可授權(quán)稽核崗位在必要時(shí)，作稽核延伸。若發(fā)現(xiàn)會計(jì)資料之間，或會計(jì)資料與經(jīng)濟(jì)活動不一致、不合規(guī)時(shí)，可延伸到了解經(jīng)濟(jì)活動真相，延伸到管理稽核或效益稽核,a,30,5、設(shè)計(jì)稽核時(shí)間的務(wù)實(shí)性思路 當(dāng)某稽核崗位負(fù)荷較重或某一段時(shí)間要求稽核的工作較集中，可設(shè)計(jì)崗位交叉稽核，或把稽核風(fēng)險(xiǎn)較小的工作列作事后稽核，如對會計(jì)月報(bào)和明細(xì)帳的月度稽核。 6、設(shè)計(jì)會計(jì)考核的防串式思路 為防止兩個或兩個以

13、上會計(jì)人員，會計(jì)人員與業(yè)務(wù)人員，出納員與其他會計(jì)人員等串通作弊，應(yīng)注意崗位的職務(wù)分離原則，設(shè)計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)對稽核工作的檢查、評價(jià),a,31,三）會計(jì)稽核制度應(yīng)包含的內(nèi)容 會計(jì)稽核制度的內(nèi)容應(yīng)根據(jù)單位的具體實(shí)際確定，簡繁程度可長可短，但一般應(yīng)具備以下內(nèi)容： 設(shè)立稽核制度的目的。 制度涉及的有關(guān)經(jīng)濟(jì)、法律關(guān)系，有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動及有關(guān)部門。 稽核目標(biāo)、稽核監(jiān)督的要求,a,32,稽核人員的職責(zé)、任職資格和考核獎懲辦法。 稽核范圍，稽核監(jiān)督的依據(jù)，各稽核點(diǎn)的稽核要點(diǎn)可延伸區(qū)間，稽核的程序與方法，前后環(huán)節(jié)的銜接，不符合稽核標(biāo)準(zhǔn)的處理。 其他視不同的需要可包括缺崗規(guī)定、臨時(shí)性缺崗的彌補(bǔ)和長期缺崗的調(diào)整； 稽核糾

14、紛處理；兼職稽核規(guī)定；違規(guī)責(zé)任等,a,33,四）會計(jì)稽核制度的具體設(shè)計(jì),會計(jì)稽核制度的具體設(shè)計(jì)要充分考慮到本單位的實(shí)際情況，要注意可操作性。 1、首先要說明設(shè)立稽核制度的目的。可如下寫：“第條 根據(jù)會計(jì)法的要求，為加強(qiáng)本單位的內(nèi)部控制制度，制訂本制度。,a,34,2、要說明本單位所設(shè)立的會計(jì)稽核機(jī)構(gòu)。如：“第條 單位稽核機(jī)構(gòu)為計(jì)財(cái)處稽核科”，或“單位財(cái)務(wù)部門設(shè)稽核人員一名（或若干名）”；同時(shí)要說明該機(jī)構(gòu)受誰領(lǐng)導(dǎo)，如“該機(jī)構(gòu)或人員在財(cái)務(wù)處長或科長的直接領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行工作,a,35,3、要說明稽核的原則。 遵守法律和國家政策的原則。 獨(dú)立稽核原則。 保密原則,a,36,4、寫清稽核人員的職責(zé)。在制度中，這部分內(nèi)容尤其重要，是核心內(nèi)容，一般包括如下內(nèi)容： （1）對原始憑證的稽核。 （2）對記賬憑證的稽核。 （3）對會計(jì)賬簿的稽核。 （4）對會計(jì)報(bào)表的稽核。 （5）對預(yù)算執(zhí)行、財(cái)務(wù)收支的稽核,a,37,5、關(guān)于稽核的工作權(quán)限。 對于稽核工作權(quán)限的正確規(guī)定，是稽核達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的保證，因此，必須給予充分考慮，并作出明確的規(guī)定,a,38,6、關(guān)于稽核的方法。 在制度中，要專門指出會計(jì)稽核的主要方法，以供稽核人員根據(jù)實(shí)際情況采用