2017年度全國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》自測(cè)試題及參考答案

1、2017年度全國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)自測(cè)試題及參考答案 X關(guān)注成功！加關(guān)注后您將方便地在 我的關(guān)注中得到本文獻(xiàn)的被引頻次變化的通知！ 新浪微博 騰訊微博 人人網(wǎng) 開心網(wǎng) 豆瓣網(wǎng) 網(wǎng)易微博 自測(cè)試題案例分析題一資料一:甲公司是從事化工產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的大型上市集團(tuán)企業(yè)。甲公司擬投資200萬(wàn)元購(gòu)置一臺(tái)新設(shè)備, 年初購(gòu)入時(shí)支付50%的款項(xiàng), 剩余50%的款項(xiàng)下年初付清;新設(shè)備購(gòu)入后建設(shè)期一年, 投入使用, 使用年限為5年, 預(yù)計(jì)凈殘值率為10%。新設(shè)備投入使用后, 該公司每年新增凈利潤(rùn)24萬(wàn)元。該項(xiàng)投資要求的必要報(bào)酬率為12%。資料二:乙公司是一家建筑裝飾材料生產(chǎn)商。已知該公司2016年銷售

2、收入20 000萬(wàn)元, 銷售凈利潤(rùn)率為10%, 現(xiàn)金股利支付率為50%。公司預(yù)計(jì)2017年銷售收入將增長(zhǎng)20%。公司財(cái)務(wù)部門認(rèn)為, 公司負(fù)債是一項(xiàng)獨(dú)立的籌資決策事項(xiàng), 它不應(yīng)隨預(yù)計(jì)銷售增長(zhǎng)而增長(zhǎng), 而應(yīng)在新增投資及內(nèi)部留存融資不足后, 由管理層考慮如何通過負(fù)債融資方式彌補(bǔ)這一外部融資“缺口”。管理層認(rèn)為, 該融資缺口將全部由負(fù)債融資來滿足。乙公司2016年簡(jiǎn)化資產(chǎn)負(fù)債表如下表所示。乙公司資產(chǎn)負(fù)債表 (簡(jiǎn)化) 2 0 1 6 年12月31日 下載原表 【要求】1.根據(jù)資料一, 計(jì)算新設(shè)備購(gòu)置項(xiàng)目的凈現(xiàn)值。2.根據(jù)資料二:(1) 計(jì)算乙公司內(nèi)部融資量;(2) 計(jì)算乙公司新增資產(chǎn)額;(3) 計(jì)算滿足

3、銷售增長(zhǎng)的外部融資缺口;(4) 分別計(jì)算乙公司融資前、融資后的資產(chǎn)負(fù)債率;(5) 編制乙公司預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。案例分析題二F公司自2015年引入經(jīng)濟(jì)增加值業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo), 資料如下表所示 (單位:萬(wàn)元) 。其有息債務(wù)與股權(quán)資本成本資料如下表所示 (單位:萬(wàn)元) 。國(guó)債利率4%, 市場(chǎng)平均收益率12%, 企業(yè)所得稅稅率為25%?！疽蟆?.分別計(jì)算F公司2015年、2016年的經(jīng)濟(jì)增加值。2.說明傳統(tǒng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的局限性, 經(jīng)濟(jì)增加值的含義及其特點(diǎn)。3.簡(jiǎn)述平衡計(jì)分卡的理論基礎(chǔ)及有效應(yīng)用。案例分析題三甲公司為某企業(yè)集團(tuán)的投資中心, X是甲公司下設(shè)的一個(gè)利潤(rùn)中心。資料一:2016年X利潤(rùn)中心的營(yíng)業(yè)收入為1

4、20萬(wàn)元, 變動(dòng)成本為72萬(wàn)元, 該利潤(rùn)中心副主任可控固定成本為10萬(wàn)元, 不可控但應(yīng)由該利潤(rùn)中心負(fù)擔(dān)的固定成本為8萬(wàn)元, 分?jǐn)偟目偛抗芾碣M(fèi)用為5萬(wàn)元。資料二:甲公司2017年年初已投資700萬(wàn)元, 預(yù)計(jì)可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)98萬(wàn)元, 現(xiàn)有一個(gè)投資額為300萬(wàn)元的投資機(jī)會(huì), 預(yù)計(jì)可獲利潤(rùn)36萬(wàn)元, 該企業(yè)集團(tuán)要求的最低投資報(bào)酬率為10%。甲公司召開領(lǐng)導(dǎo)班子會(huì)議, 有關(guān)人員的發(fā)言如下:副經(jīng)理孫某:以產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù), 可能是最好的;以利潤(rùn)中心可控貢獻(xiàn)毛益作為評(píng)價(jià)依據(jù), 可能不夠全面;以利潤(rùn)中心稅前營(yíng)業(yè)利潤(rùn)作為評(píng)價(jià)指標(biāo), 通常是不適合的;以利潤(rùn)中心稅前利潤(rùn)作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù), 可能更適合評(píng)價(jià)該部

5、門對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)。副總經(jīng)理劉某:公司運(yùn)用平衡計(jì)分卡系統(tǒng)進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià), 其中學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)體現(xiàn)了“利潤(rùn)來自于員工”的理念?？梢詾楣緦?shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。副經(jīng)理李某:目前市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)環(huán)境變化比較大, 要做好定期預(yù)算的編制。并要求各預(yù)算執(zhí)行單位切實(shí)實(shí)施。董事錢某:目前公司的實(shí)際增長(zhǎng)率遠(yuǎn)高于可持續(xù)增長(zhǎng)率, 為了答謝股東可多發(fā)放股利。副經(jīng)理趙某:非增值作業(yè)并不是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所必需的, 屬不能為顧客帶來價(jià)值的作業(yè)。因此是企業(yè)作業(yè)成本控制的重點(diǎn)?！疽蟆?.根據(jù)資料一, 計(jì)算X利潤(rùn)中心2016年度的邊際貢獻(xiàn)、可控邊際貢獻(xiàn)、部門稅前營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、部門稅前利潤(rùn)。2.根據(jù)資料二, 計(jì)算甲公司接受新投資機(jī)會(huì)前的投資報(bào)酬率和剩余收

6、益。3.根據(jù)資料二, 計(jì)算甲公司接受新投資機(jī)會(huì)后的投資報(bào)酬率和剩余收益。4.根據(jù)2、3的計(jì)算結(jié)果, 從企業(yè)集團(tuán)整體利益的角度, 分析甲公司是否應(yīng)接受新投資機(jī)會(huì), 并說明理由。5.針對(duì)甲公司召開領(lǐng)導(dǎo)班子會(huì)議有關(guān)人員發(fā)言中的觀點(diǎn)做出評(píng)論, 指出不當(dāng)之處, 并說明理由。6.試述評(píng)價(jià)指標(biāo)投資報(bào)酬率、剩余收益的優(yōu)缺點(diǎn)。案例分析題四A企業(yè)專門從事甲、乙兩種產(chǎn)品的生產(chǎn), 有關(guān)這兩種產(chǎn)品的基本資料如下表所示。A企業(yè)每年制造費(fèi)用總額為6 000 000元, 甲、乙兩種產(chǎn)品復(fù)雜程度不一樣, 耗用的作業(yè)量也不一樣。A企業(yè)與制造費(fèi)用相關(guān)的作業(yè)有5個(gè), 為此設(shè)置了5個(gè)成本庫(kù)。有關(guān)制造費(fèi)用作業(yè)成本的資料如下表所示 (單位

7、:元) 。【要求】分別用傳統(tǒng)成本計(jì)算法和作業(yè)成本法計(jì)算甲、乙兩種產(chǎn)品的總成本和單位成本 (用“機(jī)器小時(shí)數(shù)”作為費(fèi)用分配依據(jù)) 。案例分析題五甲股份有限公司 (下稱甲公司) 是在2016年上市的企業(yè), 為加強(qiáng)內(nèi)部管理、提高工作效率、完善內(nèi)部控制體系, 甲公司對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)有效性擬定期評(píng)估并制定了實(shí)施工作方案。(1) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循全面性原則、重要性原則和客觀性原則對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性實(shí)施評(píng)價(jià)。(2) 2016年, 全面開展全公司范圍內(nèi)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作, 全面檢查內(nèi)部控制制度的運(yùn)行情況, 特別要求將下屬分、子公司作為重中之重, 切實(shí)提高甲公司總部對(duì)分、子公司的管控能力。(3) 授權(quán)內(nèi)部審計(jì)

8、部門作為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門, 根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的評(píng)價(jià)方案, 組成評(píng)價(jià)工作組。評(píng)價(jià)工作組根據(jù)評(píng)價(jià)工作方案確定的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍, 開展現(xiàn)場(chǎng)檢查測(cè)試, 最終編制現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)報(bào)告。評(píng)價(jià)工作組將評(píng)價(jià)結(jié)果及現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)報(bào)告向被審計(jì)單位進(jìn)行通報(bào), 由被審計(jì)單位相關(guān)負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)后, 提交董事會(huì), 董事會(huì)審批后確定, 直接用于企業(yè)內(nèi)部管理, 不對(duì)外披露。(4) 內(nèi)部控制缺陷報(bào)告應(yīng)當(dāng)采取書面形式。對(duì)于一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷, 都及時(shí)向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。另外, 考慮到甲公司現(xiàn)階段經(jīng)營(yíng)壓力較大, 為了減輕評(píng)價(jià)工作對(duì)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響, 在本次內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中, 僅采用調(diào)查問卷和專題討論法實(shí)施測(cè)試和評(píng)價(jià)。(5)

9、 聘請(qǐng)某會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)甲公司內(nèi)部控制系統(tǒng)有效性進(jìn)行審計(jì)。2016年內(nèi)部控制審計(jì)主要對(duì)甲公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中存在的重要性錯(cuò)誤進(jìn)行審計(jì)?！疽蟆扛鶕?jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其配套指引的要求, 逐項(xiàng)判斷 (1) 至 (5) 是否存在不當(dāng)之處;如存在不當(dāng)之處, 請(qǐng)逐項(xiàng)指出不當(dāng)之處, 并說明理由。案例分析題六甲科研單位 (下稱甲單位) 是已實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度的省級(jí)事業(yè)單位, 執(zhí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度, 2016年10月, 甲單位總會(huì)計(jì)師主持召開會(huì)議, 聽取財(cái)務(wù)處、資產(chǎn)管理處近期工作匯報(bào), 研究討論以下事項(xiàng):(1) 甲單位由于承擔(dān)重大省級(jí)課題, 2016年2月收到省科委撥款80萬(wàn)元 (撥入?？? 。甲單位3

10、月購(gòu)入專用設(shè)備40萬(wàn)元, 支付課題費(fèi)、資料費(fèi)10萬(wàn)元, 11月支付鑒定費(fèi)20萬(wàn)元, 項(xiàng)目已實(shí)施完畢。甲公司及時(shí)對(duì)項(xiàng)目結(jié)余資金10萬(wàn)元進(jìn)行了清理, 并由財(cái)政部收回。(2) 由于國(guó)家政策對(duì)環(huán)境保護(hù)的要求越來越高, 客觀上要求在科技研究的時(shí)候加大對(duì)環(huán)境保護(hù)的資金投入。為此, 財(cái)務(wù)處建議, 按照適應(yīng)性原則調(diào)整甲單位內(nèi)部控制目標(biāo), 除了原有“合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、合理保證單位資產(chǎn)安全和使用有效、合理保證單位財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整、有效防范舞弊和預(yù)防腐敗、提高公共服務(wù)的效率和效果”外, 增加“以經(jīng)濟(jì)效益為中心增收節(jié)支”。(3) 甲單位上年A項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)資金260萬(wàn)元, 由于國(guó)家政策的重大調(diào)整, 預(yù)計(jì)本年難以

11、支出, 經(jīng)甲單位集體研究, 決定將項(xiàng)目資金用于急需資金的B項(xiàng)目。(4) 甲單位由于內(nèi)部調(diào)整辦公用房, 需要加裝空調(diào) (屬于集中采購(gòu)目錄范圍內(nèi)貨物, 已經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)列入預(yù)算支出) , 由于金額不大并且天氣炎熱, 經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)指示后勤部門直接從蘇寧電器商場(chǎng)購(gòu)買安裝完畢。(5) 甲單位在編制下年度的預(yù)算工作中, 對(duì)依據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定發(fā)放給職工的購(gòu)房補(bǔ)貼支出, 擬安排預(yù)算250萬(wàn)元。對(duì)該項(xiàng)支出, 單位建議按照政府支出功能分類科目列入“科學(xué)技術(shù)支出”類;按照政府支出經(jīng)濟(jì)分類科目列入“工資福利支出”類。【要求】根據(jù)國(guó)家部門預(yù)算管理、政府采購(gòu)管理、內(nèi)部控制制度等有關(guān)規(guī)定, 逐項(xiàng)判斷事項(xiàng) (1) 至 (5) 的處

12、理決定是否正確;如不正確, 分別說明理由。案例分析題七甲公司是一家較大的生產(chǎn)型上市公司, 以生產(chǎn)加工橄欖油、大豆油為主, 產(chǎn)品主要原材料是橄欖、大豆, 在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)銷售。2016年發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下:(1) 2016年1月1日, 甲公司從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入A公司于當(dāng)日發(fā)行的分期付息、到期還本的債券作為可供出售金融資產(chǎn)核算, 該債券期限為3年, 票面年利率為5%, 每年1月5日支付上年度的利息, 到期日為2018年12月31日。購(gòu)入債券時(shí)的實(shí)際年利率為4%。甲公司購(gòu)入債券的面值為1 000萬(wàn)元, 實(shí)際支付價(jià)款1 021.26萬(wàn)元, 另支付相關(guān)交易費(fèi)用6.5萬(wàn)元。假定按年計(jì)提利息。2016年1月1日,

13、甲公司該項(xiàng)債券投資的初始入賬價(jià)值1 027.76萬(wàn)元;2016年12月31日, 該債券的公允價(jià)值為1 080萬(wàn)元, 確認(rèn)的投資收益61.13萬(wàn)元。(2) 2016年10月, 甲公司資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)問題, 遂出售一部分其于2016年l月購(gòu)入的B公司當(dāng)月發(fā)行的債券。在出售前, 甲公司將其劃分為持有至到期投資核算。在出售該金融資產(chǎn)時(shí), 甲公司將剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)。重分類日, 甲公司將該投資的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益。(3) 近年來, 某些國(guó)內(nèi)大型企業(yè)由于各種原因發(fā)生境外衍生品交易巨額虧損事件, 造成重大負(fù)面影響。鑒于此, 公司應(yīng)當(dāng)慎重利用境外衍生品市場(chǎng)對(duì)原材料橄欖進(jìn)口進(jìn)

14、行套期保值, 不應(yīng)開展境外衍生品投資業(yè)務(wù)。(4) 甲公司與某外商簽訂了銷售合同, 約定于2016年10月1日銷售橄欖油給該外商。經(jīng)計(jì)算生產(chǎn)該批橄欖油需要購(gòu)入橄欖4 000噸, 簽訂合同時(shí)橄欖的現(xiàn)貨價(jià)格為8 500元/噸。甲企業(yè)為規(guī)避橄欖價(jià)格波動(dòng)帶來的風(fēng)險(xiǎn), 經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn), 在期貨市場(chǎng)買入了9月份交割的4 000噸橄欖期貨, 并將其指定為橄欖油生產(chǎn)所需橄欖的套期工具。將該套期劃分為公允價(jià)值套期。(5) 甲公司就套期保值業(yè)務(wù)展開了討論, 管理層認(rèn)為在進(jìn)行套期保值時(shí)應(yīng)該堅(jiān)持套期保值的基本原則, 做到套期保值期貨市場(chǎng)和現(xiàn)貨市場(chǎng)商品或資產(chǎn)的種類相同或相關(guān)、數(shù)量相等或相當(dāng)、交易方向相反以及月份相同或相近。

15、假定不考慮其他因素。【要求】根據(jù)資料 (1) 至 (5) , 逐項(xiàng)指出各項(xiàng)處理是否正確;對(duì)不正確的, 分別說明理由。案例分析題八甲公司是一家上市公司, 為提高市場(chǎng)占有率及實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營(yíng), 甲公司從2015年開始進(jìn)行了一系列投資和資本運(yùn)作。資料一:甲公司2016年自由現(xiàn)金流量為20 000萬(wàn)元, 預(yù)計(jì)未來三年增長(zhǎng)10%, 以后進(jìn)入穩(wěn)定增長(zhǎng)期, 保持固定增長(zhǎng)率為5%。A公司加權(quán)平均資本成本為15%。甲公司并購(gòu)A公司后新公司價(jià)值670 000萬(wàn)元, 甲公司價(jià)值420 000萬(wàn)元, A公司要求的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格為245 000萬(wàn), 產(chǎn)生并購(gòu)費(fèi)用1 000萬(wàn)元。資料二:甲公司于2015年1月1日以900萬(wàn)元

16、銀行存款取得乙公司20%的普通股股份, 對(duì)乙公司有重大影響。甲公司對(duì)該股權(quán)采用長(zhǎng)期股權(quán)投資核算, 至年末該股權(quán)賬面價(jià)值為1 080萬(wàn)元。2016年1月1日, 甲公司基于對(duì)乙公司發(fā)展前景的信心, 以銀行存款3 800萬(wàn)元增持乙公司60%的普通股股份, 至此甲公司持有乙公司80%的股權(quán), 能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為5 500萬(wàn)元, 所有者權(quán)益賬面價(jià)值為4 900萬(wàn)元, 差額由乙公司辦公大樓產(chǎn)生, 其賬面價(jià)值為850萬(wàn)元, 公允價(jià)值為1 450萬(wàn)元, 剩余使用年限為20年, 預(yù)計(jì)凈殘值為零, 采用直線法計(jì)提折舊。當(dāng)日甲公司之前持有的乙公司20%股權(quán)的公允價(jià)值為1 10

17、0萬(wàn)元。2016年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)680萬(wàn)元。2017年1月1日, 甲公司又出資1 356萬(wàn)元自乙公司的其他股東處取得乙公司18%的股權(quán), 當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8 200萬(wàn)元。甲公司與乙公司以及乙公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系, 合并前甲公司與乙公司未發(fā)生任何內(nèi)部交易。假定不考慮其他因素?！疽蟆?.根據(jù)資料一, 計(jì)算甲公司并購(gòu)A公司的并購(gòu)凈收益, 并從財(cái)務(wù)角度分析該項(xiàng)并購(gòu)的可行性。2.根據(jù)資料二, 判斷2016年甲公司購(gòu)買乙公司60%股權(quán)是否形成企業(yè)合并, 并說明理由。若形成企業(yè)合并, 判斷屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并, 并簡(jiǎn)要說明理由。3.根據(jù)

18、資料二, 分析甲公司在2016年1月1日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中如何對(duì)乙公司的原有股權(quán)進(jìn)行計(jì)量, 并計(jì)算其對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表?yè)p益項(xiàng)目的影響金額。4.根據(jù)資料二, 計(jì)算甲公司購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的企業(yè)合并成本, 判斷甲公司購(gòu)入乙公司股權(quán)在購(gòu)買日是否產(chǎn)生商譽(yù), 若產(chǎn)生商譽(yù), 計(jì)算商譽(yù)的金額 (要求列出計(jì)算過程) 。5.根據(jù)資料二, 判斷甲公司進(jìn)一步購(gòu)買乙公司18%股權(quán)的交易性質(zhì), 并說明理由;計(jì)算該項(xiàng)交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中股東權(quán)益的影響金額及其處理;判斷甲公司該次交易是否產(chǎn)生商譽(yù), 簡(jiǎn)要說明理由和商譽(yù)的金額。案例分析題九甲單位為一家從事科學(xué)技術(shù)管理的中央級(jí)事業(yè)單位, 2016年9月, 該單位財(cái)務(wù)處按照上級(jí)要求,

19、籌備編制本單位2017年度“一上”預(yù)算草案和加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理的工作。2016年9月15日, 甲單位總會(huì)計(jì)師鄭某召集相關(guān)人員召開了會(huì)議, 集中就以下事項(xiàng)聽取匯報(bào)和處理建議。關(guān)于2016年預(yù)算執(zhí)行及9月重大事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理:(1) 2017年財(cái)政部下達(dá)的基本支出預(yù)算控制數(shù)為9 000萬(wàn)元, 其中人員經(jīng)費(fèi)4 000萬(wàn)元, 日常公用經(jīng)費(fèi)5 000萬(wàn)元。由于近期豬肉等副食品價(jià)格上漲速度過快, 生活成本大幅度上升, 會(huì)議決定將公用經(jīng)費(fèi)500萬(wàn)元調(diào)劑到人員經(jīng)費(fèi), 以確保職工生活水平不受影響。(2) 2016年3月, 甲單位提取修購(gòu)基金預(yù)算550萬(wàn)元。財(cái)務(wù)處建議按支出功能分類科目, 列入“科學(xué)技術(shù)支出”類;按支

20、出經(jīng)濟(jì)分類科目, 列入“其他資本性支出”類。(3) 甲單位實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目A原計(jì)劃于2016年68月實(shí)施, 經(jīng)批復(fù)的項(xiàng)目支出預(yù)算為300萬(wàn)元, 全部由財(cái)政以授權(quán)支付方式撥付。甲單位已收到200萬(wàn)元授權(quán)支付額度。由于實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目A場(chǎng)地不滿足要求, 尚未開始實(shí)施?？紤]到B課題被要求盡快結(jié)項(xiàng), 財(cái)務(wù)處從實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中列支80萬(wàn)元, 用于正在進(jìn)行的B課題的部分開支。(4) 20l6年8月6日, 甲單位管理層研究決定, 擬將一棟閑置的臨街舊辦公樓對(duì)外出租, 租期為2017年1月1日至2018年12月31日, 經(jīng)公開競(jìng)價(jià)后確定年租金收入為100萬(wàn)元。該出租事項(xiàng)已報(bào)主管部門備案。該辦公樓于2013年購(gòu)置, 資金來源為某

21、民間人士的捐贈(zèng), 賬面價(jià)值為1 500萬(wàn)元。(5) 甲單位經(jīng)批準(zhǔn)于8月末進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查, 其中盤盈電子設(shè)備1臺(tái), 評(píng)估價(jià)值1萬(wàn)元;往來款掛賬3萬(wàn)元, 因債務(wù)單位人去樓空無法收回。財(cái)務(wù)處建議在財(cái)政部門批復(fù)之前, 對(duì)盤盈設(shè)備和資金掛賬損失暫行處理, 等財(cái)政部門批復(fù)后再進(jìn)行調(diào)整。(6) 2016年9月1日, 甲單位經(jīng)集體研究決定使用財(cái)政撥款結(jié)余進(jìn)行對(duì)外投資, 計(jì)劃買入某國(guó)有企業(yè)發(fā)行的收益水平超過存款利率的債券100萬(wàn)元。(7) 甲單位已按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn), 自20l6年年初起對(duì)外出租一棟閑置的臨街舊辦公樓, 每年收取租金100萬(wàn)元。財(cái)務(wù)處建議將2016年收取的100萬(wàn)元租金作為“其他收入”列入2016

22、年度收入預(yù)算。(8) 甲單位擬申請(qǐng)財(cái)政專項(xiàng)資金, 于2017年購(gòu)置一臺(tái)大型設(shè)備, 購(gòu)置費(fèi)預(yù)算1 000萬(wàn)元。財(cái)務(wù)處建議將該項(xiàng)支出列入2017年度預(yù)算草案, 并在向上級(jí)主管部門報(bào)送預(yù)算草案及項(xiàng)目申報(bào)文本時(shí)一并遞交資產(chǎn)購(gòu)置申請(qǐng)。(9) 甲單位為開展內(nèi)部控制建設(shè), 委托乙軟件公司對(duì)現(xiàn)有軟件系統(tǒng) (賬面原值200萬(wàn)元, 累計(jì)攤銷50萬(wàn)元) 進(jìn)行升級(jí)改造和功能擴(kuò)展, 合同約定的軟件開發(fā)費(fèi)總額為100萬(wàn)元。開發(fā)完成的軟件系統(tǒng)于2016年8月20日交付甲單位試運(yùn)行;8月30日該軟件系統(tǒng)通過驗(yàn)收, 甲單位按合同約定以財(cái)政授權(quán)支付方式一次性支付100萬(wàn)元。甲單位做增加事業(yè)支出和財(cái)政補(bǔ)助收入各100萬(wàn)元的處理。(

23、10) 甲單位報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn), 融資租入一套不需安裝的設(shè)備, 價(jià)值600萬(wàn)元。合同約定:甲單位每年9月1日向租賃公司支付租金100萬(wàn)元, 分6年支付, 租賃期滿后, 該設(shè)備的產(chǎn)權(quán)歸屬甲單位。9月1日, 甲單位收到設(shè)備, 當(dāng)日以銀行存款支付第一年租金100萬(wàn)元。甲單位確認(rèn)固定資產(chǎn)600萬(wàn)元, 增加非流動(dòng)資產(chǎn)基金500萬(wàn)元;同時(shí), 確認(rèn)事業(yè)支出100萬(wàn)元, 減少銀行存款100萬(wàn)元。【要求】根據(jù)國(guó)家部門預(yù)算管理、政府采購(gòu)管理、國(guó)有資產(chǎn)管理和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度等相關(guān)規(guī)定, 逐項(xiàng)判斷事項(xiàng) (1) 至 (10) 的處理是否正確;如不正確, 請(qǐng)說明理由或正確的會(huì)計(jì)處理。參考答案案例分析題一【分析提示】1.年

24、折舊額= (200-20) /5=36 (萬(wàn)元) , 新設(shè)備投入使用后第25年的現(xiàn)金凈流量=24+36=60 (萬(wàn)元) , 新設(shè)備投入使用后第6年的現(xiàn)金凈流量=60+20=80 (萬(wàn)元) , 凈現(xiàn)值=-20050%-20050% (P/F, 12%, 1) +60 (P/A, 12%, 4) (P/F, 12%, 1) +80 (P/F, 12%, 6) =13.96 (萬(wàn)元) 。2. (1) 預(yù)計(jì)內(nèi)部融資量=20 000 (1+20%) 10% (1-50%) =1 200 (萬(wàn)元) ;(2) 新增資產(chǎn)額=20 00020%50%=2 000 (萬(wàn)元) ;(3) 滿足銷售增長(zhǎng)的外部融資缺口=

25、新增資產(chǎn)額-內(nèi)部融資量=2 000-1 200=800 (萬(wàn)元) ;(4) 融資前資產(chǎn)負(fù)債率=6 000/10 000=60%, 融資后資產(chǎn)負(fù)債率=6 800/12 000=56.67%;(5) 乙公司資產(chǎn)負(fù)債表 (簡(jiǎn)化) 2017 年12月31日 下載原表 案例分析題二【分析提示】1.2015年:財(cái)務(wù)費(fèi)用=15 0005%+10 00010%=1 750 (萬(wàn)元) , 稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=10 000+ (1 750+300) (1-25%) =11 537.5 (萬(wàn)元) , 加權(quán)平均資本成本率=5% (1-25%) (15 000/50 000) +10% (1-25%) (10 000/50

26、 000) +4%+1.4 (12%-4%) (25 000/50 000) =10.23%, 經(jīng)濟(jì)增加值=11 537.5-50 00010.23%=6 422.5 (萬(wàn)元) ;2016年:財(cái)務(wù)費(fèi)用=15 0005%15 00010%=2 250 (萬(wàn)元) , 稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=12 000 (2 250320) (1-25%) =13 927.5 (萬(wàn)元) , 加權(quán)平均資本成本率=5% (1-25%) (15 000/60 000) +10% (1-25%) (15 000/60 000) +4%+1.5 (12%-4%) (30 000/60 000) =10.82%, 經(jīng)濟(jì)增加值=13

27、927.5-60 00010.82%=7 435.5 (萬(wàn)元) 。2.傳統(tǒng)的以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為核心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo), 在計(jì)算時(shí)只考慮了債務(wù)資本成本 (利息費(fèi)用) 而忽視了股權(quán)資本成本。用這些財(cái)務(wù)指標(biāo)度量企業(yè)業(yè)績(jī), 會(huì)誘導(dǎo)管理層只關(guān)心扣除生產(chǎn)成本, 從而間接誘發(fā)只求規(guī)模增長(zhǎng)而不求實(shí)際的“價(jià)值增值”。從價(jià)值增值理念看, 只有當(dāng)公司盈利超過所有投資者期望收益或必要資本成本 (及債權(quán)人和股東的投資機(jī)會(huì)成本) 時(shí), 其新增的價(jià)值才是為股東創(chuàng)造的剩余價(jià)值。經(jīng)濟(jì)增加值指投資項(xiàng)目的稅后凈經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)扣除全部投入資本成本的余額。采用經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的優(yōu)點(diǎn):可以避免會(huì)計(jì)利潤(rùn)指標(biāo)評(píng)價(jià)的局限性, 有利于消除或降低盈余管

28、理的動(dòng)機(jī)或者機(jī)會(huì) (或:考慮了資本投入與產(chǎn)出效益) ;比較全面地考慮了企業(yè)資本成本;能夠促進(jìn)資源有效配置和資本使用效率提高 (或:促進(jìn)企業(yè)價(jià)值管理或創(chuàng)造) 。采用經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的不足:經(jīng)濟(jì)增加值未能充分反映產(chǎn)品、員工、客戶、創(chuàng)新等非財(cái)務(wù)信息;經(jīng)濟(jì)增加值對(duì)于長(zhǎng)期現(xiàn)金流量缺乏考慮;計(jì)算經(jīng)濟(jì)增加值需要預(yù)測(cè)資本成本并取得相關(guān)參數(shù)有一定難度。3.平衡計(jì)分卡的理論基礎(chǔ)是:利潤(rùn)最大化是短期的, 企業(yè)應(yīng)體現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo), 致力于追求未來的核心競(jìng)爭(zhēng)能力。一個(gè)完整的平衡計(jì)分卡將對(duì)企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)分成四類指標(biāo):財(cái)務(wù)效益指標(biāo)、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理指標(biāo)、客戶指標(biāo)、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)指標(biāo)。要有效使用平衡計(jì)分卡, 將平衡計(jì)分卡的四個(gè)

29、層面與公司戰(zhàn)略相整合, 必須遵循以下三個(gè)原則:各個(gè)層面的指標(biāo)間具有因果關(guān)系;結(jié)果計(jì)量指標(biāo)與業(yè)績(jī)動(dòng)因相關(guān)聯(lián);與財(cái)務(wù)指標(biāo)掛鉤。案例分析題三【分析提示】1.邊際貢獻(xiàn)=120-72=48 (萬(wàn)元) , 可控邊際貢獻(xiàn)=48-10=38 (萬(wàn)元) , 部門稅前營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=38-8=30 (萬(wàn)元) , 部門稅前利潤(rùn)=30-5=25 (萬(wàn)元) 。2.接受新投資機(jī)會(huì)前:投資報(bào)酬率=98/700100%=14%, 剩余收益=98-70010%=28 (萬(wàn)元) 。3.接受新投資機(jī)會(huì)后:投資報(bào)酬率= (98+36) / (700+300) 100%=13.4%, 剩余收益= (98+36) - (700+300) 10

30、%=34 (萬(wàn)元) 。4.從企業(yè)集團(tuán)整體利益角度, 甲公司應(yīng)該接受新投資機(jī)會(huì)。因?yàn)閺钠髽I(yè)集團(tuán)整體利益角度考慮, 是否接受一個(gè)投資機(jī)會(huì)應(yīng)該以剩余收益高低作為決策依據(jù), 甲公司接受新投資機(jī)會(huì)后導(dǎo)致剩余收益增加, 所以, 甲公司應(yīng)接受新投資機(jī)會(huì)。5.副經(jīng)理孫某發(fā)言不正確。理由:以產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)不夠全面;以利潤(rùn)中心可控貢獻(xiàn)毛益作為評(píng)價(jià)依據(jù)可能是最好的;以利潤(rùn)中心稅前營(yíng)業(yè)利潤(rùn)作為評(píng)價(jià)指標(biāo), 可能更適合評(píng)價(jià)該部門對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn);以利潤(rùn)中心稅前利潤(rùn)作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù), 通常是不適合的, 公司總部的管理費(fèi)用是利潤(rùn)中心經(jīng)理無法控制的成本。副總經(jīng)理劉某發(fā)言不正確。理由:平衡計(jì)分卡系統(tǒng)體現(xiàn)了“利潤(rùn)來

31、自于客戶”。副經(jīng)理李某發(fā)言不正確。理由:目前市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)環(huán)境變化比較大, 應(yīng)該做好滾動(dòng)預(yù)算的編制。董事錢某發(fā)言不正確。理由:應(yīng)消減股利, 由于資金緊張不可多發(fā)放股利。副經(jīng)理趙某發(fā)言正確。6.投資報(bào)酬率的優(yōu)點(diǎn):依據(jù)會(huì)計(jì)資料計(jì)算, 簡(jiǎn)單、客觀;便于責(zé)任中心間、指標(biāo)間比較;促使部門投資報(bào)酬率的提高;便于衡量資產(chǎn)使用效率水平。缺點(diǎn):受會(huì)計(jì)政策的影響, 忽略風(fēng)險(xiǎn)影響;可能造成部門投資報(bào)酬率提高, 公司下降;資產(chǎn)處置時(shí), 誤導(dǎo)管理者錯(cuò)誤決策;基于賬面價(jià)值, 新舊資產(chǎn)更換產(chǎn)生錯(cuò)覺。剩余收益的優(yōu)點(diǎn):與增加股東財(cái)富目標(biāo)一致;部門、公司利益均兼顧;考慮了風(fēng)險(xiǎn)因素;引導(dǎo)部門決策。缺點(diǎn):不便于部門間、指標(biāo)間比較;具有絕對(duì)

32、數(shù)指標(biāo)的局限性。案例分析題四【分析提示】(1) 傳統(tǒng)成本法下的制造費(fèi)用:已知甲、乙兩種產(chǎn)品的機(jī)器小時(shí)總數(shù)分別為100 000小時(shí) (10 00010) 和400 000小時(shí) (40 00010) , 制造費(fèi)用總額為6 000 000元, 則制造費(fèi)用分配率=6 000 000/500 000=12 (元) , 甲產(chǎn)品的制造費(fèi)用=100 00012=1 200 000 (元) , 乙產(chǎn)品的制造費(fèi)用=400 00012=4 800 000 (元) 。(2) 作業(yè)成本法下的制造費(fèi)用如表1所示 (單位:元) 。(3) 甲、乙兩種產(chǎn)品成本如表2所示 (單位:元) 。案例分析題五【分析提示】(1) 不存在不

33、當(dāng)之處。(2) 存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處:檢查工作僅限于內(nèi)部控制制度的運(yùn)行情況。理由:內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)綜合評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況。表1 下載原表 表2 下載原表 (3) 存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處:評(píng)價(jià)工作組將評(píng)價(jià)結(jié)果及現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)報(bào)告向被審計(jì)單位進(jìn)行通報(bào), 由被審計(jì)單位相關(guān)負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)后, 提交董事會(huì), 董事會(huì)審批后確定, 直接用于企業(yè)內(nèi)部管理, 不對(duì)外披露。理由:現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)在由被評(píng)價(jià)單位相關(guān)負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)后, 提交給企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門, 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門以匯總的評(píng)價(jià)結(jié)果和認(rèn)定的內(nèi)部控制缺陷為基礎(chǔ), 綜合內(nèi)部控制工作整體情況, 客觀、公正、完整地編制內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告, 并報(bào)送企業(yè)經(jīng)理層

34、、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì), 由董事會(huì)最終審定。上市公司年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告必須向社會(huì)公開披露, 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告通常應(yīng)于基準(zhǔn)日后4個(gè)月內(nèi)報(bào)出。(4) 存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處:對(duì)于一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷, 都及時(shí)向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。理由:對(duì)于一般缺陷和重要缺陷, 通常向企業(yè)經(jīng)理層報(bào)告, 并視情況考慮是否需要向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告;對(duì)于重大缺陷, 應(yīng)當(dāng)及時(shí)向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層報(bào)告。不當(dāng)之處:為了減輕評(píng)價(jià)工作對(duì)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響, 在本次內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中, 僅采用調(diào)查問卷法和專題討論法實(shí)施測(cè)試和評(píng)價(jià)。理由:評(píng)價(jià)過程中應(yīng)按照有利于收集內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、運(yùn)行是否有效

35、的證據(jù)的原則、充分考慮所收集證據(jù)的適當(dāng)性與充分性, 綜合運(yùn)用評(píng)價(jià)方法。(5) 存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處:2016年內(nèi)部控制審計(jì)主要對(duì)甲公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中存在的重要性錯(cuò)誤進(jìn)行審計(jì)。理由:某會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引的相關(guān)規(guī)定實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì), 內(nèi)部控制審計(jì)不是對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)進(jìn)行審計(jì), 而是對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。案例分析題六【分析提示】1.事項(xiàng) (1) 的處理不正確。理由:單位年度預(yù)算執(zhí)行中, 因項(xiàng)目已完成, 不需要繼續(xù)支出的資金, 中央部門應(yīng)及時(shí)清理, 由財(cái)政部收回。2.事項(xiàng) (2) 的處理不正確。理由:財(cái)務(wù)處建議對(duì)內(nèi)控目標(biāo)的調(diào)整不正確, 事業(yè)單位為社會(huì)

36、公眾提供公益性服務(wù), 內(nèi)部控制目標(biāo)不應(yīng)確定為“以經(jīng)濟(jì)效益為中心增收節(jié)支”。3.事項(xiàng) (3) 的處理不正確。理由:對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)資金中預(yù)計(jì)當(dāng)年難以支出的部分, 除基本建設(shè)項(xiàng)目外, 中央部門按照規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后, 可調(diào)劑用于其他急需資金的支出。4.事項(xiàng) (4) 的處理不正確。理由:采購(gòu)人采購(gòu)納入集中采購(gòu)目錄的政府采購(gòu)項(xiàng)目, 應(yīng)當(dāng)實(shí)行集中采購(gòu), 必須委托集中采購(gòu)機(jī)構(gòu)代理采購(gòu), 不能由單位直接采購(gòu)。5.事項(xiàng) (5) 的處理不正確。理由:依據(jù)政府收支分類的要求, 依據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定安排的購(gòu)房補(bǔ)貼預(yù)算的, 按照政府支出功能分類科目應(yīng)列入“住房保障支出”類;按照政府支出經(jīng)濟(jì)分類科目應(yīng)列入“對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助”類。案

37、例分析題七【分析提示】1.事項(xiàng) (1) 會(huì)計(jì)處理不正確。理由:甲公司確認(rèn)債券投資的攤余成本=1 018.87萬(wàn)元, 其公允價(jià)值為1 080萬(wàn)元, 確認(rèn)的其他綜合收益金額61.13萬(wàn)元。2.事項(xiàng) (2) 會(huì)計(jì)處理正確。3.事項(xiàng) (3) 會(huì)計(jì)處理不正確。理由:不能因?yàn)槠渌髽I(yè)曾經(jīng)發(fā)生過境外衍生品投資巨額虧損事件, 就不利用境外衍生品市場(chǎng)進(jìn)行原材料橄欖的套期保值。4.事項(xiàng) (4) 會(huì)計(jì)處理不正確。理由:甲公司應(yīng)該將該預(yù)期交易的套期劃分為現(xiàn)金流量套期?，F(xiàn)金流量套期是指對(duì)現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期。該類現(xiàn)金流量變動(dòng)源于與確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債、很可能發(fā)生的預(yù)期交易有關(guān)的某類特定風(fēng)險(xiǎn), 且將影響企業(yè)的損益。甲公

38、司將在未來購(gòu)入橄欖, 屬于很可能發(fā)生的預(yù)期交易、其價(jià)格的變動(dòng)將使甲公司現(xiàn)金流量發(fā)生變化 (購(gòu)買橄欖支付的價(jià)款) , 而且將影響企業(yè)損益 (橄欖價(jià)格的高低將影響該合同的利潤(rùn)) 。5.事項(xiàng) (5) 會(huì)計(jì)處理正確。案例分析題八【分析提示】1.20172019年自由現(xiàn)金流量分別為22 000萬(wàn)元, 24 200萬(wàn)元, 26 620萬(wàn)元。2019年年末的價(jià)值=26 620 (1+5%) / (15%-5%) =279 510 (萬(wàn)元) , A公司的企業(yè)價(jià)值=22 0000.8696+24 2000.7561+26 6200.6575+279 5100.6575=238 709.30 (萬(wàn)元) 。并購(gòu)收益

39、=670 000-420 000-238 709.30=11 290.70 (萬(wàn)元) , 并購(gòu)溢價(jià)=2 450 000-238 709.30=6 290.70 (萬(wàn)元) , 并購(gòu)凈收益=11 290.70-6 290.70-1 000=4 000 (萬(wàn)元) 。由于并購(gòu)凈收益大于零, 故應(yīng)收購(gòu)A公司。2. (1) 該項(xiàng)交易形成企業(yè)合并。理由:通過2015年和2016年兩次投資, 甲公司持有乙公司的股權(quán)達(dá)到80%, 能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。(2) 該項(xiàng)交易屬于非同一控制下的企業(yè)合并。理由:收購(gòu)前甲公司與乙公司之前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。3.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中, 對(duì)于購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán), 應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量, 公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益。甲公司所持乙公司的原有20%股權(quán)對(duì)合并報(bào)表?yè)p益項(xiàng)目的影響金額=1 100-1 080=20 (萬(wàn)元) 。4.購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的企業(yè)合并成本=1 100+3 800=4 900 (萬(wàn)元) 。甲公司購(gòu)入乙公司股權(quán)的合并成本是4 900萬(wàn)元, 大于享有的購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額4 400 (5 50080%) 萬(wàn)元, 所以是產(chǎn)生商譽(yù)的。商譽(yù)的金額=4 900