固定資產(chǎn)初始計(jì)量差異ppt課件

1、固定資產(chǎn)的會(huì)稅處理差異與納稅調(diào)整,一、固定資產(chǎn)界定的差異分析 1、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定 固定資產(chǎn)，指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用年限超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。 2、企業(yè)所得稅法規(guī)定 固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。 注意：對(duì)已出租的建筑物，會(huì)計(jì)上按照投資性房地產(chǎn)進(jìn)行管理，稅法上按照固定資產(chǎn)進(jìn)行管理,固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)與稅法的差異,二、固定資產(chǎn)初始計(jì)量時(shí)的差異與納稅調(diào)整,外購(gòu)的固定資產(chǎn) 賒購(gòu)方式取得的固定資產(chǎn) 投資者投入的固定資產(chǎn)

2、 自制的固定資產(chǎn) 存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn) 租入固定資產(chǎn) 盤盈固定資產(chǎn) 接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn),固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 固定資產(chǎn)應(yīng)該按照取得的成本進(jìn)行初始計(jì)量 固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。包括了直接支付的價(jià)款，運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝費(fèi)等，也包括間接費(fèi)用比如借款利息資本化的部分。 注意：2016年5月1日全面實(shí)行“營(yíng)改增”，企業(yè)購(gòu)建（包括購(gòu)進(jìn)、接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資、自制、改擴(kuò)建、安裝等）固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣（不再區(qū)分動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)），不再并入生產(chǎn)成本,1、外購(gòu)固定資產(chǎn),入賬成本買價(jià)場(chǎng)地整理費(fèi)裝卸費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)安裝費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)（如果是增

3、值稅則允許抵扣）專業(yè)人員服務(wù)費(fèi) 外購(gòu)的固定資產(chǎn)分為需要安裝的固定資產(chǎn)和不需要安裝的固定資產(chǎn)。 提示：?jiǎn)T工的培訓(xùn)費(fèi)不計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)予發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益,會(huì)計(jì)處理 （1）購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸： 銀行存款等,2）購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn) 通過“在建工程”科目核算 借：在建工程 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程,例】甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%，2014年3月1日購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，買價(jià)為100萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元，同時(shí)支付運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)元

4、，裝卸費(fèi)7萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)1萬(wàn)元，取得貨物運(yùn)輸?shù)钠胀òl(fā)票；安裝過程中領(lǐng)用生產(chǎn)用的原材料20萬(wàn)元，其購(gòu)進(jìn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額為3.4萬(wàn)元，領(lǐng)用企業(yè)的產(chǎn)品用于安裝，產(chǎn)品的成本為30萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)為40萬(wàn)元，2014年10月1日設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：2010年3月1日購(gòu)入設(shè)備時(shí)：借：在建工程 118（1001071）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅17（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款135 領(lǐng)用原材料時(shí)：借：在建工程20貸：原材料20 領(lǐng)用產(chǎn)品時(shí)： 借：在建工程 30貸：庫(kù)存商品30 固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：借：固定資產(chǎn)168貸：在建工程168,注：以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定

5、資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。 稅法與會(huì)計(jì)不存在差異,例】丁公司為增值稅一般納稅人。2009年3月1日，為降低采購(gòu)成本，向甲公司一次購(gòu)進(jìn)了三套不同型號(hào)且有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備X、Y、Z。丁公司以銀行存款支付貨款480萬(wàn)元、增值稅稅額81.6萬(wàn)元、包裝費(fèi)4萬(wàn)元。X設(shè)備在安裝過程中領(lǐng)用產(chǎn)成品賬面成本3萬(wàn)元，該產(chǎn)成品的不含稅售價(jià)為3.3萬(wàn)元，適用增值稅稅率17%，支付安裝費(fèi)2.5萬(wàn)元。假定設(shè)備X、Y和Z分別滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為192.96萬(wàn)元、259.48萬(wàn)元、83.56萬(wàn)元。如不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)算X設(shè)備的入賬價(jià)值,答案解析X設(shè)備的入賬價(jià)

6、值（4804）192.96/（192.96259.4883.56）（32.5）179.74（萬(wàn)元,稅法規(guī)定：外購(gòu)的固定資產(chǎn)，已購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。 會(huì)計(jì)和稅法基本無(wú)差異,2、賒銷方式取得固定資產(chǎn),購(gòu)入固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價(jià)款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的 借：固定資產(chǎn)/在建工程（現(xiàn)值，即本金） 未確認(rèn)融資費(fèi)用（利息） 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（本金+利息） 賒銷方式購(gòu)買固定資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長(zhǎng)，超過了正常信用條件（通常在三年以上）時(shí)，應(yīng)當(dāng)以折現(xiàn)值入賬,未確認(rèn)的融資費(fèi)用如何攤銷？ 未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷=期初長(zhǎng)期應(yīng)付款攤余成本

7、實(shí)際利率 =期初應(yīng)付本金余額實(shí)際利率 =（當(dāng)期期初長(zhǎng)期應(yīng)付款賬面余額當(dāng)期期初未確認(rèn)融資費(fèi)用余額) 實(shí)際利率 =(當(dāng)期期初長(zhǎng)期應(yīng)付款賬面余額累計(jì)已支付的長(zhǎng)期應(yīng)付款)(未確認(rèn)融資費(fèi)用總額累計(jì)已攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用) 實(shí)際利率 稅法對(duì)于分期付款的固定資產(chǎn)，計(jì)稅基礎(chǔ)為總價(jià)款。 會(huì)計(jì)和稅法存在差異,例題：A公司2013年1月1日從C公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的N型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到。購(gòu)貨合同約定，N型機(jī)器的總價(jià)款為2000萬(wàn)，分3年支付，2013年12月31日支付1000萬(wàn)，2014年12月31日支付600萬(wàn)，2015年12月31日支付400萬(wàn)，假定A公司3年期銀行借款年利率為6%，不考慮固定

8、資產(chǎn)折舊的計(jì)提等其他因素，不考慮增值稅。 （P/F,6%,1）=0.9434；（P/F,6%,2）=0.89；（P/F,6%,3）=0.8396 要求：做出A公司的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理,答案：2013年1月1日，固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=1000*0.9434+600*0.8900+400*0.8396=1813.24元 長(zhǎng)期應(yīng)付款入賬價(jià)值為2000萬(wàn) 未確認(rèn)的融資費(fèi)用=2000-1813.24=186.76萬(wàn) 借：固定資產(chǎn) 1813.24 未確認(rèn)融資費(fèi)用 186.76 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 2000,2013年12月31日，“未確認(rèn)融資費(fèi)用”是“長(zhǎng)期應(yīng)付款”的備抵科目，“未確認(rèn)融資費(fèi)用”的借方余額會(huì)減少“長(zhǎng)

9、期應(yīng)付款”項(xiàng)目的余額。 未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷=（2000-186.7）*6%=108.79萬(wàn) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 108.79 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 108.79 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1000 貸：銀行存款 1000,2014年12月31日 未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷=【（2000-1000）-（186.76-108.79）】*6%=55.32萬(wàn) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 55.32 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 55.32 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 600 貸：銀行存款 600,2015年12月31日 未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷=186.76-108.79-55.32=22.65萬(wàn) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 22.65 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 22.65 借：長(zhǎng)

10、期應(yīng)付款 400 貸：銀行存款 400,會(huì)計(jì)（賬面價(jià)值）： 1813.24 稅法 （計(jì)稅基礎(chǔ)）：2000 假設(shè)：會(huì)計(jì)和稅法都按照直線法10年計(jì)提折舊，無(wú)殘值,稅會(huì)差異,P223 例5-2,會(huì)計(jì)（賬面價(jià)值）： 9924880 稅法 （計(jì)稅基礎(chǔ)）：10600000 假設(shè)：會(huì)計(jì)和稅法都按照直線法10年計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值100000,稅會(huì)差異,3、投資者投入固定資產(chǎn),P225 例5-3,4、自行建造固定資產(chǎn),購(gòu)入工程物資時(shí)借：工程物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款 領(lǐng)用工程物資時(shí)借：在建工程貸：工程物資 在建工程領(lǐng)用原材料借：在建工程貸：原材料在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品借：在建工程貸：

11、庫(kù)存商品,發(fā)生的工程人員工資等借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)借：在建工程貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本在建工程發(fā)生的借款費(fèi)用滿足借款費(fèi)用資本化條件的借：在建工程貸：長(zhǎng)期借款、應(yīng)付利息自營(yíng)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按其成本借：固定資產(chǎn)貸：在建工程 試車凈支出發(fā)生時(shí)應(yīng)追加工程成本，試車凈收入應(yīng)沖減工程成本。企業(yè)的在建工程在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，因進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車而形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí)，按其實(shí)際銷售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減在建工程成本,差異分析 （1）固定資產(chǎn)完工時(shí)點(diǎn)不同。會(huì)計(jì)以“達(dá)到預(yù)定可使用狀

12、態(tài)”為標(biāo)準(zhǔn)，稅法以“辦理竣工結(jié)算手續(xù)”為標(biāo)志。 （2）試運(yùn)行處理收入處理不同。會(huì)計(jì)沖減工程成本，稅法做收入處理,P225 例5-4,5、存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn),一）會(huì)計(jì)處理 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程（實(shí)際發(fā)生的建造成本） 預(yù)計(jì)負(fù)債（棄置費(fèi)用的現(xiàn)值） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（每期期初預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本* 實(shí)際利率） 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 貸：銀行存款（棄置費(fèi)用支出發(fā)生時(shí),tips: 一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。 存在棄置費(fèi)用時(shí)需要將棄置費(fèi)用的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 棄置費(fèi)用最終發(fā)生的金額（終值）與計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值（現(xiàn)值）之

13、間的差額按實(shí)際利率法計(jì)算的攤銷金額作為每年的財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益,6、租入固定資產(chǎn),1）融資租賃,會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)未確認(rèn)融資費(fèi)用（倒擠認(rèn)定，本質(zhì)上是待攤的利息費(fèi)用）貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（最低租賃付款額） 銀行存款（初始直接費(fèi)用,M租賃公司將一臺(tái)大型設(shè)備以融資租賃方式租賃給N企業(yè)。雙方簽訂合同，該設(shè)備租賃期4年，租賃期屆滿N企業(yè)歸還給M公司設(shè)備。每6個(gè)月月末支付租金525萬(wàn)元，N企業(yè)擔(dān)保的資產(chǎn)余值為300萬(wàn)元，N企業(yè)的母公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為450萬(wàn)元，另外擔(dān)保公司擔(dān)保金額為450萬(wàn)元，未擔(dān)保余值為150萬(wàn)元，初始直接費(fèi)用10萬(wàn)元。則最低租賃付款額為？ 最低租賃付款額52583004

14、504950（萬(wàn)元,37,A公司與B公司簽訂了設(shè)備租賃協(xié)議，雙方約定，自2008年12月31日A公司租賃某設(shè)備8年，每年末支付租金30萬(wàn)元，該設(shè)備出租時(shí)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為190萬(wàn)元。預(yù)計(jì)租期屆滿時(shí)資產(chǎn)余值為40萬(wàn)元，由A公司的母公司擔(dān)保25萬(wàn)元，由擔(dān)保公司擔(dān)保10萬(wàn)元，合同約定的年利率為7%，A公司采用實(shí)際利率法分?jǐn)傋饨鹳M(fèi)用。假定沒有初始直接費(fèi)用。A公司采用直線法計(jì)提折舊，相關(guān)折現(xiàn)系數(shù)如下：P/A（8，7%）5.971299，P/S（8，7%）0.582009 最低租賃付款額的折現(xiàn)值305.971299250.582009179.1389714.550225193.689195 190 應(yīng)以最低租賃付款額的折現(xiàn)值與原租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值中的較低者作為入賬價(jià)值，具體分錄如下：借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)190未確認(rèn)融資費(fèi)用 75貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款265（3