內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用外包模式考量

1、內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用外包模式考量?jī)?nèi)容摘要：本文主要對(duì)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀、存在問(wèn)題及內(nèi)部審計(jì)通過(guò)外包的方式使企業(yè)獲得的專(zhuān)業(yè)服務(wù)的利弊提出了作者個(gè)人的見(jiàn)解。 關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)、專(zhuān)業(yè)服務(wù)、外包 1內(nèi)部審計(jì)外包的概述 內(nèi)部審計(jì)外包(InternalAuditOutsourcing),是指企業(yè)從外部聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)人員來(lái)執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部部分或全部?jī)?nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)外包最先是由曾經(jīng)全球知名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所安達(dá)信、安永、畢馬威等提出的。他們將內(nèi)部審計(jì)解釋為企業(yè)的一個(gè)成本中心,隨著市場(chǎng)環(huán)境的不斷變化和企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈,內(nèi)部審計(jì)的傳統(tǒng)職能已不能滿足企業(yè)增加價(jià)值的需求。為適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需求,內(nèi)部審計(jì)職能應(yīng)逐漸向風(fēng)險(xiǎn)管理和

2、戰(zhàn)略管理方面拓展,此時(shí),企業(yè)將面臨高額的成本。他們極力說(shuō)服企業(yè)關(guān)注自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),而將內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)交給外部咨詢機(jī)構(gòu)來(lái)完成。 2傳統(tǒng)審計(jì)的分類(lèi) 在財(cái)經(jīng)界,人們習(xí)慣把審計(jì)按他的服務(wù)對(duì)像及職能分為三大類(lèi)：一、獨(dú)立審計(jì)（外部審計(jì)），主要由會(huì)計(jì)師事務(wù)所里的特許會(huì)計(jì)師來(lái)獨(dú)立完成，二、政府審計(jì)，主要為政府的職能部門(mén)提供審計(jì)監(jiān)督職能，三、內(nèi)部審計(jì)，也就是企業(yè)為了查錯(cuò)防弊,通過(guò)設(shè)立內(nèi)部的專(zhuān)職審計(jì)人員(部門(mén))來(lái)自我防范企業(yè)管理上的一些風(fēng)險(xiǎn)；本文主要是討論第三類(lèi)，內(nèi)部審計(jì)方面的一些見(jiàn)解。 3、內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀 我國(guó)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生于80年代初，目前，大多數(shù)企業(yè)，都設(shè)立內(nèi)部審計(jì)功能，根據(jù)公司的規(guī)模設(shè)立專(zhuān)職、兼職（主要由

3、會(huì)計(jì)人員兼任）或?qū)ｉT(mén)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，工作匯報(bào)上也分別有：向財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人匯報(bào)、向公司總裁匯報(bào)和向董事會(huì)匯報(bào)三種，但大部分內(nèi)部審計(jì)不同程度的存在以下方面的問(wèn)題或限制： 1）、企業(yè)本身對(duì)內(nèi)部審計(jì)的不重視 大多數(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)的基本了解，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)與經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的取得沒(méi)有直接關(guān)系，甚至有些領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)的存在，削弱了自己的自主權(quán)利，所以精簡(jiǎn)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的人員，甚至取消內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，這時(shí)，內(nèi)部審計(jì)的作用就會(huì)局限于公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的復(fù)核，發(fā)揮著會(huì)計(jì)核算職能的一個(gè)部分，嚴(yán)格來(lái)講，他們的工作只能算是財(cái)務(wù)部門(mén)的部分工作。 2）、內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)整體偏低 國(guó)內(nèi)目前專(zhuān)業(yè)的內(nèi)部審計(jì)資格發(fā)展和人才培養(yǎng)緩慢（國(guó)際

4、注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師CIA在國(guó)內(nèi)推廣有很大的局限性），這就造成高素質(zhì)的專(zhuān)業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員稀缺，企業(yè)要招到合適的內(nèi)部審計(jì)管理人員很難，或者需要付出更高的薪酬，通常情況下企業(yè)會(huì)以招聘財(cái)務(wù)管理人員的標(biāo)準(zhǔn)去招聘內(nèi)部審計(jì)管理人員，這就使得內(nèi)部審計(jì)無(wú)法發(fā)揮真正的作用。 3）、獨(dú)立性存在問(wèn)題 獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，內(nèi)部審計(jì)也不例外，很多企業(yè)內(nèi)部沒(méi)有設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，而是將其作為會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的附屬機(jī)構(gòu)，向財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人匯報(bào)，或作為獨(dú)立部門(mén)向總裁匯報(bào)，這些都會(huì)造成自家人審自家人的問(wèn)題，即使是向董事會(huì)匯報(bào)，但內(nèi)部審計(jì)人員作為本公司的職員之一，與被審的人員或機(jī)構(gòu)是屬于同事或朋友關(guān)系，從法律的角度這違背了“回避制度”，在企業(yè)管理中回

5、避問(wèn)題也是沒(méi)有例外的。 4）、企業(yè)本身治理存在問(wèn)題 一些企業(yè)之所以產(chǎn)生管理上的缺陷：原因便是沒(méi)有很好的內(nèi)控機(jī)制，即使企業(yè)有了很好的內(nèi)控機(jī)制，但企業(yè)的管理層可能無(wú)視財(cái)務(wù)報(bào)告中出現(xiàn)的問(wèn)題，而按照他們的想法修改財(cái)務(wù)報(bào)告，或者是公司的治理和監(jiān)督不夠，尤其體現(xiàn)在公司的董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)沒(méi)有充分發(fā)揮他們的治理和監(jiān)督的作用。 4、內(nèi)審?fù)獍?（一）從國(guó)外內(nèi)部審計(jì)外包的實(shí)踐來(lái)看，內(nèi)審?fù)獍饕捎靡韵滤姆N形式： 1）、最簡(jiǎn)單的外包形式是補(bǔ)充 即特定部分的內(nèi)部審計(jì)職能賦予稱職的第三方。例如，在一些關(guān)鍵性的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目中聘請(qǐng)外界專(zhuān)業(yè)人士提供幫助。又如，在審計(jì)外地的分公司時(shí)，企業(yè)聘請(qǐng)懂當(dāng)?shù)卣Z(yǔ)言或熟悉當(dāng)?shù)亓?xí)俗的審計(jì)人員提

6、供幫助。另外，在審計(jì)特殊領(lǐng)域（如電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)）時(shí)，企業(yè)也可聘請(qǐng)這方面的專(zhuān)家參與審計(jì)。 2）、審計(jì)管理咨詢 是會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)有咨詢或?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)的延伸，主要是幫助企業(yè)確定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量及配備情況，并有可能促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的形成和改進(jìn)。審計(jì)管理咨詢服務(wù)還包括對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的招聘工作，幫助管理層定義主要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域等等。 3）、內(nèi)審職能全部外包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所 這種外包形式下，企業(yè)不設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，但是為了進(jìn)行合理的經(jīng)營(yíng)性審計(jì)，就將內(nèi)部審計(jì)職能全部外包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所。內(nèi)審職能全部外包時(shí)，企業(yè)可能保留內(nèi)部審計(jì)長(zhǎng)以監(jiān)督審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行，并擔(dān)當(dāng)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所和管理層之間溝通的媒介。 4）、內(nèi)

7、外成員結(jié)合審計(jì)，亦可稱合作內(nèi)審 這種外包形式下，內(nèi)部審計(jì)工作由一個(gè)統(tǒng)一的項(xiàng)目和審計(jì)工作組來(lái)完成，成員包括內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師，但內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師對(duì)這種結(jié)合審計(jì)分別承擔(dān)不同的責(zé)任。 （二）、內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)缺點(diǎn) 1）、內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)點(diǎn) 獲得專(zhuān)業(yè)性的服務(wù)。專(zhuān)業(yè)提供內(nèi)部審計(jì)的中介機(jī)構(gòu)，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所，他們有著完善的質(zhì)量控制體系和專(zhuān)業(yè)操作標(biāo)準(zhǔn)，可以使企業(yè)獲得所需的專(zhuān)業(yè)服務(wù)。 提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的獨(dú)立性。通過(guò)外包規(guī)避了法律上的“回避問(wèn)題”企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員受雇于企業(yè)管理人員，在開(kāi)展審計(jì)工作和提供審計(jì)報(bào)告時(shí)極有可能僅僅考慮如何取悅于管理者而偏離其本身的職責(zé)。而獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)人員則根據(jù)與企業(yè)簽定的

8、契約開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)，與企業(yè)其它的部門(mén)沒(méi)有內(nèi)在的利益沖突和聯(lián)系，因此，他們能夠毫無(wú)顧忌地指出企業(yè)經(jīng)營(yíng)和控制中存在的漏洞，提供更具獨(dú)立性和客觀性的評(píng)價(jià)結(jié)果。 符合成本效益原則。企業(yè)設(shè)立了內(nèi)審部門(mén)之后，就形成了固定成本，不斷對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行的后續(xù)培訓(xùn)也增加了企業(yè)的支出，而且要想招聘到合適的專(zhuān)業(yè)人員，需要付出更多的人力資源成本。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)外包，企業(yè)可節(jié)省這部分的成本費(fèi)用支出，而且這部分的支出往往會(huì)很大地超過(guò)外包開(kāi)支。 企業(yè)能夠集中精力搞好主業(yè)。現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展就是專(zhuān)業(yè)化分工的發(fā)展，因此管理層關(guān)注的焦點(diǎn)應(yīng)該是組織的關(guān)鍵性業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)該將其有限的資源投入到核心業(yè)務(wù)上，提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)能力。 2）、內(nèi)部審

9、計(jì)外包的缺點(diǎn) 審計(jì)工作不夠“貼心”。內(nèi)部審計(jì)外包后，審計(jì)可能會(huì)變成一種程序性的工作，外包審計(jì)人員不會(huì)象內(nèi)部審計(jì)人員那樣全心全意為企業(yè)考慮。外包審計(jì)人員只與企業(yè)有短期的代理關(guān)系，企業(yè)最終的經(jīng)營(yíng)成果與他們沒(méi)有直接聯(lián)系。 外包審計(jì)人員不熟悉企業(yè)的情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師和其他內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)人士畢竟不熟悉具體企業(yè)的實(shí)際情況，企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員，特別是那些在企業(yè)里工作很長(zhǎng)時(shí)間的內(nèi)部審計(jì)師，更了解企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)管理手段、企業(yè)文化、部門(mén)間的利益關(guān)系等因素。這種背景知識(shí)的差異可能影響到審計(jì)計(jì)劃的深度和審計(jì)程序的執(zhí)行，并可能會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的效率和效果產(chǎn)生重大的影響。 缺少了為未來(lái)的管理人員提供培訓(xùn)的平臺(tái)。企業(yè)如果不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)人員或機(jī)構(gòu)，將會(huì)失去這部分的人才優(yōu)勢(shì)，使企業(yè)依賴于中介機(jī)構(gòu)，很多大公司，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)通常被用來(lái)作為未來(lái)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)主管的培訓(xùn)平臺(tái)，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)師通常需要熟悉企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面，熟知不同部門(mén)主要成員的工作。內(nèi)部審計(jì)師進(jìn)入其他部門(mén)工作后，這些經(jīng)歷在確保部門(mén)間目標(biāo)協(xié)調(diào)一致和改善部門(mén)之間的關(guān)系方面能起到很大的作用。如果內(nèi)部審計(jì)職能全部外包，這種難得的培訓(xùn)平臺(tái)就徹底消失了。 內(nèi)部審計(jì)喪失主動(dòng)性和前瞻性。內(nèi)部審計(jì)外包之后，由于雙方是依代理關(guān)系提供服務(wù)，中介的審計(jì)人員一般只在約定的范圍內(nèi)進(jìn)行審計(jì)，盡量削減審計(jì)計(jì)劃，減少工作量。而不愿意