內(nèi)部審計運用外包模式考量

1、內(nèi)部審計運用外包模式考量內(nèi)容摘要：本文主要對內(nèi)部審計的發(fā)展現(xiàn)狀、存在問題及內(nèi)部審計通過外包的方式使企業(yè)獲得的專業(yè)服務(wù)的利弊提出了作者個人的見解。 關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計、專業(yè)服務(wù)、外包 1內(nèi)部審計外包的概述 內(nèi)部審計外包(InternalAuditOutsourcing),是指企業(yè)從外部聘請專業(yè)人員來執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部部分或全部內(nèi)部審計工作。內(nèi)部審計外包最先是由曾經(jīng)全球知名的會計師事務(wù)所安達(dá)信、安永、畢馬威等提出的。他們將內(nèi)部審計解釋為企業(yè)的一個成本中心,隨著市場環(huán)境的不斷變化和企業(yè)之間競爭的日益激烈,內(nèi)部審計的傳統(tǒng)職能已不能滿足企業(yè)增加價值的需求。為適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理的需求,內(nèi)部審計職能應(yīng)逐漸向風(fēng)險管理和

2、戰(zhàn)略管理方面拓展,此時,企業(yè)將面臨高額的成本。他們極力說服企業(yè)關(guān)注自身的競爭優(yōu)勢,而將內(nèi)部審計業(yè)務(wù)交給外部咨詢機(jī)構(gòu)來完成。 2傳統(tǒng)審計的分類 在財經(jīng)界,人們習(xí)慣把審計按他的服務(wù)對像及職能分為三大類：一、獨立審計（外部審計），主要由會計師事務(wù)所里的特許會計師來獨立完成，二、政府審計，主要為政府的職能部門提供審計監(jiān)督職能，三、內(nèi)部審計，也就是企業(yè)為了查錯防弊,通過設(shè)立內(nèi)部的專職審計人員(部門)來自我防范企業(yè)管理上的一些風(fēng)險；本文主要是討論第三類，內(nèi)部審計方面的一些見解。 3、內(nèi)部審計的現(xiàn)狀 我國現(xiàn)代內(nèi)部審計產(chǎn)生于80年代初，目前，大多數(shù)企業(yè)，都設(shè)立內(nèi)部審計功能，根據(jù)公司的規(guī)模設(shè)立專職、兼職（主要由

3、會計人員兼任）或?qū)ｉT的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，工作匯報上也分別有：向財務(wù)負(fù)責(zé)人匯報、向公司總裁匯報和向董事會匯報三種，但大部分內(nèi)部審計不同程度的存在以下方面的問題或限制： 1）、企業(yè)本身對內(nèi)部審計的不重視 大多數(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)缺乏對內(nèi)部審計的基本了解，認(rèn)為內(nèi)部審計與經(jīng)濟(jì)利潤的取得沒有直接關(guān)系，甚至有些領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為因為內(nèi)部審計的存在，削弱了自己的自主權(quán)利，所以精簡內(nèi)部審計部門的人員，甚至取消內(nèi)部審計部門，這時，內(nèi)部審計的作用就會局限于公司財務(wù)數(shù)據(jù)的復(fù)核，發(fā)揮著會計核算職能的一個部分，嚴(yán)格來講，他們的工作只能算是財務(wù)部門的部分工作。 2）、內(nèi)部審計人員的素質(zhì)整體偏低 國內(nèi)目前專業(yè)的內(nèi)部審計資格發(fā)展和人才培養(yǎng)緩慢（國際

4、注冊內(nèi)部審計師CIA在國內(nèi)推廣有很大的局限性），這就造成高素質(zhì)的專業(yè)內(nèi)部審計人員稀缺，企業(yè)要招到合適的內(nèi)部審計管理人員很難，或者需要付出更高的薪酬，通常情況下企業(yè)會以招聘財務(wù)管理人員的標(biāo)準(zhǔn)去招聘內(nèi)部審計管理人員，這就使得內(nèi)部審計無法發(fā)揮真正的作用。 3）、獨立性存在問題 獨立性是審計的靈魂，內(nèi)部審計也不例外，很多企業(yè)內(nèi)部沒有設(shè)立獨立的審計機(jī)構(gòu)，而是將其作為會計機(jī)構(gòu)的附屬機(jī)構(gòu)，向財務(wù)負(fù)責(zé)人匯報，或作為獨立部門向總裁匯報，這些都會造成自家人審自家人的問題，即使是向董事會匯報，但內(nèi)部審計人員作為本公司的職員之一，與被審的人員或機(jī)構(gòu)是屬于同事或朋友關(guān)系，從法律的角度這違背了“回避制度”，在企業(yè)管理中回

5、避問題也是沒有例外的。 4）、企業(yè)本身治理存在問題 一些企業(yè)之所以產(chǎn)生管理上的缺陷：原因便是沒有很好的內(nèi)控機(jī)制，即使企業(yè)有了很好的內(nèi)控機(jī)制，但企業(yè)的管理層可能無視財務(wù)報告中出現(xiàn)的問題，而按照他們的想法修改財務(wù)報告，或者是公司的治理和監(jiān)督不夠，尤其體現(xiàn)在公司的董事會和審計委員會沒有充分發(fā)揮他們的治理和監(jiān)督的作用。 4、內(nèi)審?fù)獍?（一）從國外內(nèi)部審計外包的實踐來看，內(nèi)審?fù)獍饕捎靡韵滤姆N形式： 1）、最簡單的外包形式是補(bǔ)充 即特定部分的內(nèi)部審計職能賦予稱職的第三方。例如，在一些關(guān)鍵性的內(nèi)部審計項目中聘請外界專業(yè)人士提供幫助。又如，在審計外地的分公司時，企業(yè)聘請懂當(dāng)?shù)卣Z言或熟悉當(dāng)?shù)亓?xí)俗的審計人員提

6、供幫助。另外，在審計特殊領(lǐng)域（如電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)）時，企業(yè)也可聘請這方面的專家參與審計。 2）、審計管理咨詢 是會計師事務(wù)所現(xiàn)有咨詢或?qū)徲嫎I(yè)務(wù)的延伸，主要是幫助企業(yè)確定企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量及配備情況，并有可能促進(jìn)內(nèi)部審計計劃的形成和改進(jìn)。審計管理咨詢服務(wù)還包括對內(nèi)部審計人員的招聘工作，幫助管理層定義主要的審計風(fēng)險領(lǐng)域等等。 3）、內(nèi)審職能全部外包給會計師事務(wù)所 這種外包形式下，企業(yè)不設(shè)內(nèi)部審計部門，但是為了進(jìn)行合理的經(jīng)營性審計，就將內(nèi)部審計職能全部外包給會計師事務(wù)所。內(nèi)審職能全部外包時，企業(yè)可能保留內(nèi)部審計長以監(jiān)督審計業(yè)務(wù)的執(zhí)行，并擔(dān)當(dāng)在會計師事務(wù)所和管理層之間溝通的媒介。 4）、內(nèi)

7、外成員結(jié)合審計，亦可稱合作內(nèi)審 這種外包形式下，內(nèi)部審計工作由一個統(tǒng)一的項目和審計工作組來完成，成員包括內(nèi)部審計師和外部審計師，但內(nèi)部審計師和外部審計師對這種結(jié)合審計分別承擔(dān)不同的責(zé)任。 （二）、內(nèi)部審計外包的優(yōu)缺點 1）、內(nèi)部審計外包的優(yōu)點 獲得專業(yè)性的服務(wù)。專業(yè)提供內(nèi)部審計的中介機(jī)構(gòu)，如會計師事務(wù)所，他們有著完善的質(zhì)量控制體系和專業(yè)操作標(biāo)準(zhǔn)，可以使企業(yè)獲得所需的專業(yè)服務(wù)。 提高企業(yè)內(nèi)部審計職能的獨立性。通過外包規(guī)避了法律上的“回避問題”企業(yè)內(nèi)部審計人員受雇于企業(yè)管理人員，在開展審計工作和提供審計報告時極有可能僅僅考慮如何取悅于管理者而偏離其本身的職責(zé)。而獨立的內(nèi)部審計人員則根據(jù)與企業(yè)簽定的

8、契約開展內(nèi)部審計，與企業(yè)其它的部門沒有內(nèi)在的利益沖突和聯(lián)系，因此，他們能夠毫無顧忌地指出企業(yè)經(jīng)營和控制中存在的漏洞，提供更具獨立性和客觀性的評價結(jié)果。 符合成本效益原則。企業(yè)設(shè)立了內(nèi)審部門之后，就形成了固定成本，不斷對內(nèi)審人員進(jìn)行的后續(xù)培訓(xùn)也增加了企業(yè)的支出，而且要想招聘到合適的專業(yè)人員，需要付出更多的人力資源成本。通過內(nèi)部審計外包，企業(yè)可節(jié)省這部分的成本費用支出，而且這部分的支出往往會很大地超過外包開支。 企業(yè)能夠集中精力搞好主業(yè)。現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展就是專業(yè)化分工的發(fā)展，因此管理層關(guān)注的焦點應(yīng)該是組織的關(guān)鍵性業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)該將其有限的資源投入到核心業(yè)務(wù)上，提高企業(yè)的核心競爭能力。 2）、內(nèi)部審

9、計外包的缺點 審計工作不夠“貼心”。內(nèi)部審計外包后，審計可能會變成一種程序性的工作，外包審計人員不會象內(nèi)部審計人員那樣全心全意為企業(yè)考慮。外包審計人員只與企業(yè)有短期的代理關(guān)系，企業(yè)最終的經(jīng)營成果與他們沒有直接聯(lián)系。 外包審計人員不熟悉企業(yè)的情況。注冊會計師和其他內(nèi)部審計專業(yè)人士畢竟不熟悉具體企業(yè)的實際情況，企業(yè)內(nèi)部的審計人員，特別是那些在企業(yè)里工作很長時間的內(nèi)部審計師，更了解企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營管理手段、企業(yè)文化、部門間的利益關(guān)系等因素。這種背景知識的差異可能影響到審計計劃的深度和審計程序的執(zhí)行，并可能會對內(nèi)部審計工作的效率和效果產(chǎn)生重大的影響。 缺少了為未來的管理人員提供培訓(xùn)的平臺。企業(yè)如果不設(shè)立內(nèi)部審計人員或機(jī)構(gòu)，將會失去這部分的人才優(yōu)勢，使企業(yè)依賴于中介機(jī)構(gòu)，很多大公司，內(nèi)部審計部門通常被用來作為未來財務(wù)和經(jīng)營主管的培訓(xùn)平臺，因為內(nèi)部審計師通常需要熟悉企業(yè)經(jīng)營的各個方面，熟知不同部門主要成員的工作。內(nèi)部審計師進(jìn)入其他部門工作后，這些經(jīng)歷在確保部門間目標(biāo)協(xié)調(diào)一致和改善部門之間的關(guān)系方面能起到很大的作用。如果內(nèi)部審計職能全部外包，這種難得的培訓(xùn)平臺就徹底消失了。 內(nèi)部審計喪失主動性和前瞻性。內(nèi)部審計外包之后，由于雙方是依代理關(guān)系提供服務(wù)，中介的審計人員一般只在約定的范圍內(nèi)進(jìn)行審計，盡量削減審計計劃，減少工作量。而不愿意