作業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)成本觀的突破

1、; FONT-SIZE: 20px; COLOR: #b0b41f 作業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)成本觀的突破 ; LINE-HEIGHT: 36px background=/img/bg3.gif 作業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)成本觀的 突破Ap與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)成本觀相比較， 作業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)了幾個(gè)重大 突破。具體而言，筆者認(rèn)為有以下五個(gè)方面：一、溯本求源，改變成本動(dòng)因 傳統(tǒng)成本法比較關(guān)注產(chǎn)品成本結(jié)果 本身，成本計(jì)算的對(duì)象是企業(yè)所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品，產(chǎn)量被看 作是產(chǎn)品成本的唯一動(dòng)因，并認(rèn)為它對(duì)成本分配起著決定性 的制約作用。按照這一思想，企業(yè)的全部成本分為變動(dòng)成本 和固定成本。 作業(yè)會(huì)計(jì)的成本計(jì)算思路是：產(chǎn)品消耗作 業(yè)，作業(yè)消耗

2、資源，生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)根據(jù)其發(fā)生的原因，匯集到 作業(yè)，并計(jì)算出作業(yè)成本，再按產(chǎn)品生產(chǎn)所消耗的作業(yè)量， 將作業(yè)成本計(jì)入產(chǎn)品成本。按照這一成本動(dòng)因?qū)⒊杀緞澐譃椋?短期變動(dòng)成本，如直接材料、直接人工。其短期內(nèi)仍以產(chǎn) 品數(shù)量為基礎(chǔ)，與傳統(tǒng)成本法基本相同；長(zhǎng)期變動(dòng)成本， 以作業(yè)為基礎(chǔ)，作業(yè)量是其成本動(dòng)因。某種產(chǎn)品分配的長(zhǎng)期 變動(dòng)成本數(shù)額在傳統(tǒng)成本法下多為固定成本；固定成本， 在給定的時(shí)期內(nèi)不隨任何作業(yè)的變動(dòng)而變動(dòng)的成本，但從長(zhǎng) 遠(yuǎn)來(lái)看它也是變動(dòng)的。在傳統(tǒng)成本法下，成本計(jì)算的準(zhǔn)確性取決于間接成本分配的合理性。而在現(xiàn)代企業(yè)制造過(guò)程 中，資本的有機(jī)構(gòu)成大幅度提高，最終產(chǎn)品和勞務(wù)吸納的間 接費(fèi)用大增。這種情況下，按傳

3、統(tǒng)成本計(jì)算方法分配將會(huì)使產(chǎn)品成本信息嚴(yán)重失真。因此，應(yīng)從成本產(chǎn)生的源頭入手， 分析成本發(fā)生的前因后果，將單一標(biāo)準(zhǔn)的分配基礎(chǔ)改為按成 本動(dòng)因的多標(biāo)準(zhǔn)分配，作業(yè)成本法（ABC法）應(yīng)運(yùn)而生，提高了成本計(jì)算的準(zhǔn)確性。二、強(qiáng)調(diào)成本的戰(zhàn)略管理，延伸成本概念 傳統(tǒng)的成本概念只局限于產(chǎn)品的生產(chǎn)制造 過(guò)程，但隨著市場(chǎng)格局逐漸由賣方市場(chǎng)向買方市場(chǎng)轉(zhuǎn)化，產(chǎn) 品的價(jià)值實(shí)現(xiàn)比價(jià)值形成更為重要，因此，應(yīng)選擇實(shí)施按成 本管理要求的全程管理。ABC法正是立足于這種全程的成本概念進(jìn)行管理，將成本視野向前延伸到產(chǎn)品的市場(chǎng)需求， 分析相關(guān)技術(shù)的發(fā)展態(tài)勢(shì)，將產(chǎn)品的設(shè)計(jì)向后延伸到顧客的 使用、維修及處置階段，且尤其重視在產(chǎn)品投產(chǎn)前設(shè)計(jì)

4、階段 的成本控制。如果說(shuō)價(jià)值工程強(qiáng)調(diào)在設(shè)計(jì)階段剔除產(chǎn)品過(guò)剩 功能，以達(dá)到節(jié)約成本的目的，ABC法則強(qiáng)調(diào)在設(shè)計(jì)過(guò)程中消除不增加價(jià)值的作業(yè)，對(duì)于可增加價(jià)值的作業(yè)，在不影響 產(chǎn)品必要功能的前提下，也選用低成本作業(yè)。因此，ABC法被看作是價(jià)值工程在成本會(huì)計(jì)應(yīng)用中的深化、 細(xì)化。 三、 強(qiáng)調(diào)決策的成本關(guān)聯(lián)性，輔助相關(guān)成本決策法相關(guān)成本決策法是管理會(huì)計(jì)中發(fā)展起來(lái)的一種重要的管理決策方法， 它將與某種決策相關(guān)的成本和收入進(jìn)行配比來(lái)做出決策，只 考慮隨決策而變動(dòng)的成本，忽略不受決策影響的成本。相關(guān) 成本決策法假設(shè)決策對(duì)成本在短期內(nèi)發(fā)生影響和多項(xiàng)決策 之間是相互獨(dú)立、互不影響的。 1 2下一頁(yè)NextPage;

5、 LINE-HEIGHT: 36px background=/img/bg3.gif 作業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)成本觀的 突破Ap相關(guān)成本決策法考慮了決策的短期影響，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看：一旦某項(xiàng)決策敲定，與該決策相關(guān)的變動(dòng)成本就會(huì) 成為與其他決策無(wú)關(guān)的固定成本；所有成本均是變動(dòng)的， 這是因?yàn)槿魏我粋€(gè)企業(yè)不可能僅僅只做一項(xiàng)決策，前期決策 會(huì)對(duì)后期決策產(chǎn)生影響。換言之，某些成本就某單個(gè)決策而 言是固定的，但就一系列決策而言卻是變動(dòng)的。相關(guān)成本決 策法假設(shè)決策互為獨(dú)立是脫離現(xiàn)實(shí)的，生產(chǎn)中企業(yè)總是面臨 許多決策，一些決策還同時(shí)進(jìn)行，其相互影響既體現(xiàn)在機(jī)會(huì) 成本上，又表現(xiàn)在未來(lái)的潛在成本上。相關(guān)成本決策法沒(méi)有 考慮

6、這種相互影響的內(nèi)在機(jī)制，使用它將導(dǎo)致一定時(shí)期內(nèi)從 各項(xiàng)決策取得的收益不具可加性，即整體效果小于單項(xiàng)的決 策效果之和。ABC法則在一定程度上能輔助相關(guān)成本決策法， 它從系統(tǒng)的角度出發(fā)，認(rèn)為一項(xiàng)決策不僅要考慮其對(duì)同期決 策的影響，還要考慮其對(duì)后續(xù)決策的影響；不僅需要預(yù)計(jì)未 來(lái)的機(jī)會(huì)，而且還要掌握成本的長(zhǎng)期習(xí)性，其中包括那些不 隨單項(xiàng)決策變動(dòng)，但隨多項(xiàng)決策變動(dòng)的成本習(xí)性。ABC法通過(guò)揭示各種成本的動(dòng)因，了解各決策方案的短期和長(zhǎng)期效果， 使決策后系統(tǒng)的總體效果大于各單項(xiàng)決策效果之和。四、重新界定期間費(fèi)用，完善成本概念傳統(tǒng)成本觀下，產(chǎn)品 成本是指其制造成本，就其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容看，只包括與產(chǎn)品成本 直接有關(guān)的費(fèi)

7、用，而用于管理和組織生產(chǎn)的支出則作為期間 費(fèi)用處理。產(chǎn)品成本按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途設(shè)置相關(guān)項(xiàng)目。而在 作業(yè)成本觀下，產(chǎn)品成本是指完全成本。就一個(gè)制造中心而 言，該制造中心所有的費(fèi)用支出只要是合理有效的，都是對(duì) 最終產(chǎn)品有益的支出，就應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。即作業(yè)成本觀強(qiáng) 調(diào)費(fèi)用支出的合理有效性，而不論其是否與產(chǎn)出直接相關(guān)。 作業(yè)成本觀下，也使用期間費(fèi)用概念，但此時(shí)期間費(fèi)用匯集 的是所有無(wú)效的、不合理的支出，即所有作業(yè)無(wú)效耗費(fèi)的資 源價(jià)值和非增值作業(yè)耗費(fèi)的資源價(jià)值，而不是與生產(chǎn)無(wú)直接 關(guān)系的支出。企業(yè)將它們計(jì)入期間費(fèi)用，是希望通過(guò)改進(jìn)相 關(guān)作業(yè)以消除這些耗費(fèi)。另外，作業(yè)觀念下成本項(xiàng)目是按作 業(yè)類別設(shè)置的。這種

8、成本和期間費(fèi)用的重新界定，是對(duì)管理 內(nèi)涵深層次認(rèn)識(shí)的體現(xiàn)，有助于考核企業(yè)的管理效益，同時(shí) 也完善了產(chǎn)品的成本概念。 五、降低成本的主觀動(dòng)因， 完善責(zé)任會(huì)計(jì) 在產(chǎn)品成本的形成中，除了受產(chǎn)量、作業(yè) 量等一些客觀因素的驅(qū)動(dòng)外，還會(huì)受人為主觀因素的驅(qū)動(dòng)。 比如，職工的成本管理意識(shí)、工作態(tài)度和責(zé)任感、員工之間 以及員工與領(lǐng)導(dǎo)之間的人際關(guān)系等。在作業(yè)成本觀念下，按 作業(yè)設(shè)立責(zé)任中心，使用更為合理的分配基礎(chǔ)，易于區(qū)分責(zé) 任，減少成本的主觀動(dòng)因。同時(shí) ABC法還特別強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品的零 部件數(shù)量、調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù)、運(yùn)輸距離和質(zhì)量檢測(cè)時(shí)間等非財(cái) 務(wù)變量，因?yàn)樗鼈兣c產(chǎn)品實(shí)際成本耗費(fèi)也有極強(qiáng)的相關(guān)性。ABC法是適應(yīng)于現(xiàn)代企業(yè)的

9、制造環(huán)境而產(chǎn)生的，彌補(bǔ)了傳統(tǒng) 成本計(jì)算方法在現(xiàn)代企業(yè)制造系統(tǒng)中的一些缺陷，在西方發(fā) 達(dá)國(guó)家已呈現(xiàn)出較好的發(fā)展勢(shì)頭。盡管我國(guó)企業(yè)目前還沒(méi)有 采用ABC法的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，但完全可以在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中借 鑒其先進(jìn)的思想和方法。比如：成本的全程戰(zhàn)略管理思想。 使企業(yè)在“開(kāi)源”過(guò)程中，就對(duì)擬使用的資源作好預(yù)先的籌 劃和安排，使日后的潛在成本得到事前的控制；成本分配 思想。當(dāng)企業(yè)采用單一的分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的成本可信性受到懷 疑，已影響到企業(yè)決策時(shí)，如工藝復(fù)雜、難以生產(chǎn)的產(chǎn)品在 其售價(jià)并未高于其他同類產(chǎn)品的情況下，會(huì)計(jì)資料卻表明該 產(chǎn)品與其他產(chǎn)品一樣具有很高的盈利能力時(shí)，可采用ABC法對(duì)產(chǎn)品成本重新加以驗(yàn)證；對(duì)成本

10、過(guò)程進(jìn)行剖析，并盡量 消除非增值作業(yè)的思想。這啟發(fā)我們?cè)谄髽I(yè)的生產(chǎn)中要強(qiáng)化 成本意識(shí)，盡量減少無(wú)謂的操作，控制和降低成本。上一頁(yè)1 2 NextPage; LINE-HEIGHT: 36px background=/img/bg3.gif 作業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)成本觀的 突破Ap相關(guān)成本決策法考慮了決策的短期影響，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看：一旦某項(xiàng)決策敲定，與該決策相關(guān)的變動(dòng)成本就會(huì) 成為與其他決策無(wú)關(guān)的固定成本；所有成本均是變動(dòng)的， 這是因?yàn)槿魏我粋€(gè)企業(yè)不可能僅僅只做一項(xiàng)決策，前期決策 會(huì)對(duì)后期決策產(chǎn)生影響。換言之，某些成本就某單個(gè)決策而 言是固定的，但就一系列決策而言卻是變動(dòng)的。相關(guān)成本決策法假設(shè)決策互

11、為獨(dú)立是脫離現(xiàn)實(shí)的，生產(chǎn)中企業(yè)總是面臨 許多決策，一些決策還同時(shí)進(jìn)行，其相互影響既體現(xiàn)在機(jī)會(huì) 成本上，又表現(xiàn)在未來(lái)的潛在成本上。相關(guān)成本決策法沒(méi)有 考慮這種相互影響的內(nèi)在機(jī)制，使用它將導(dǎo)致一定時(shí)期內(nèi)從 各項(xiàng)決策取得的收益不具可加性，即整體效果小于單項(xiàng)的決 策效果之和。ABC法則在一定程度上能輔助相關(guān)成本決策法， 它從系統(tǒng)的角度出發(fā)，認(rèn)為一項(xiàng)決策不僅要考慮其對(duì)同期決 策的影響，還要考慮其對(duì)后續(xù)決策的影響；不僅需要預(yù)計(jì)未 來(lái)的機(jī)會(huì)，而且還要掌握成本的長(zhǎng)期習(xí)性，其中包括那些不 隨單項(xiàng)決策變動(dòng)，但隨多項(xiàng)決策變動(dòng)的成本習(xí)性。ABC法通過(guò)揭示各種成本的動(dòng)因，了解各決策方案的短期和長(zhǎng)期效果， 使決策后系統(tǒng)的

12、總體效果大于各單項(xiàng)決策效果之和。四、重新界定期間費(fèi)用，完善成本概念傳統(tǒng)成本觀下，產(chǎn)品成本是指其制造成本，就其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容看，只包括與產(chǎn)品成本 直接有關(guān)的費(fèi)用，而用于管理和組織生產(chǎn)的支出則作為期間 費(fèi)用處理。產(chǎn)品成本按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途設(shè)置相關(guān)項(xiàng)目。而在 作業(yè)成本觀下，產(chǎn)品成本是指完全成本。就一個(gè)制造中心而 言，該制造中心所有的費(fèi)用支出只要是合理有效的，都是對(duì) 最終產(chǎn)品有益的支出，就應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。即作業(yè)成本觀強(qiáng) 調(diào)費(fèi)用支出的合理有效性，而不論其是否與產(chǎn)出直接相關(guān)。 作業(yè)成本觀下，也使用期間費(fèi)用概念，但此時(shí)期間費(fèi)用匯集 的是所有無(wú)效的、不合理的支出，即所有作業(yè)無(wú)效耗費(fèi)的資 源價(jià)值和非增值作業(yè)耗費(fèi)的資源價(jià)

13、值，而不是與生產(chǎn)無(wú)直接 關(guān)系的支出。企業(yè)將它們計(jì)入期間費(fèi)用，是希望通過(guò)改進(jìn)相 關(guān)作業(yè)以消除這些耗費(fèi)。另外，作業(yè)觀念下成本項(xiàng)目是按作 業(yè)類別設(shè)置的。這種成本和期間費(fèi)用的重新界定，是對(duì)管理 內(nèi)涵深層次認(rèn)識(shí)的體現(xiàn)，有助于考核企業(yè)的管理效益，同時(shí) 也完善了產(chǎn)品的成本概念。 五、降低成本的主觀動(dòng)因， 完善責(zé)任會(huì)計(jì) 在產(chǎn)品成本的形成中，除了受產(chǎn)量、作業(yè) 量等一些客觀因素的驅(qū)動(dòng)外，還會(huì)受人為主觀因素的驅(qū)動(dòng)。 比如，職工的成本管理意識(shí)、工作態(tài)度和責(zé)任感、員工之間 以及員工與領(lǐng)導(dǎo)之間的人際關(guān)系等。在作業(yè)成本觀念下，按 作業(yè)設(shè)立責(zé)任中心，使用更為合理的分配基礎(chǔ)，易于區(qū)分責(zé) 任，減少成本的主觀動(dòng)因。同時(shí) ABC法還特別強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品的零 部件數(shù)量、調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù)、運(yùn)輸距離和質(zhì)量檢測(cè)時(shí)間等非財(cái) 務(wù)變量，因?yàn)樗鼈兣c產(chǎn)品實(shí)際成本耗費(fèi)也有極強(qiáng)的相關(guān)性。ABC法是適應(yīng)于現(xiàn)代企業(yè)的制造環(huán)境而產(chǎn)生的，彌補(bǔ)了傳統(tǒng) 成本計(jì)算方法在現(xiàn)代企業(yè)制造系統(tǒng)中的一些缺陷，在西方發(fā) 達(dá)國(guó)家已呈現(xiàn)出較好的發(fā)展勢(shì)頭。盡管我國(guó)企業(yè)目前還沒(méi)有 采用ABC法的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，但完全可以在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中借 鑒其先進(jìn)的思想和方法。比如：成本的全程戰(zhàn)略管理思想。 使企業(yè)在“開(kāi)源”過(guò)程中，就對(duì)擬使用的資源作好預(yù)先的