經(jīng)濟責(zé)任審計的評價準(zhǔn)則思索

1、經(jīng)濟責(zé)任審計的評價準(zhǔn)則思索經(jīng)濟責(zé)任審計，是指審計主體接受委托或指令，對行政機關(guān)、企事業(yè)單位的主要負責(zé)人任職期間履行經(jīng)濟職責(zé)、遵紀(jì)守法情況的監(jiān)督評價活動。經(jīng)濟責(zé)任審計評價問題是經(jīng)濟責(zé)任審計中的靈魂和核心，是重點和難點，也是一個敏感問題，是委托單位、責(zé)任人和被審計人員共同關(guān)心的焦點，直接關(guān)系到審計的質(zhì)量和審計風(fēng)險。因此，應(yīng)本著慎重、負責(zé)的態(tài)度對責(zé)任人任職期間履行職責(zé)的情況做出實事求是、客觀公正的評價。 一、制定經(jīng)濟責(zé)任審計評價標(biāo)準(zhǔn)的意義 經(jīng)濟責(zé)任審計評價標(biāo)準(zhǔn)是經(jīng)濟責(zé)任審計工作規(guī)范的重要內(nèi)容，它的建立，不僅使審計的經(jīng)濟評價職能得以充分發(fā)揮，審計結(jié)果能被充分利用，而且對審計工作本身具有很大的促進作用。

2、 （一）提高了審計工作效率 評價標(biāo)準(zhǔn)的建立，使審計人員對責(zé)任人履行經(jīng)濟責(zé)任情況作出整體評價時有規(guī)可依；對各種責(zé)任的劃分和應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的確定有章可循。這樣使審計人員能夠準(zhǔn)確地作出審計評價，在較短的時間內(nèi)完成工作任務(wù)。 （二）有效地防范審計風(fēng)險 評價標(biāo)準(zhǔn)的建立，使審計機關(guān)在發(fā)表審計意見時有法定的標(biāo)準(zhǔn)可以執(zhí)行，發(fā)表的審計意見能夠做到客觀、公允和實事求是，有效地防范了發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的風(fēng)險。 （三）促進經(jīng)濟責(zé)任審計工作走上規(guī)范化、制度化和法制化的軌道 評價標(biāo)準(zhǔn)是審計工作規(guī)范的重要內(nèi)容之一。它的建立，使審計評價工作有規(guī)可依，促進審計工作走到規(guī)范化、制度化和法制化的軌道上來。 （四）有利于審計項目質(zhì)量的控

3、制和審計工作質(zhì)量的提高 評價標(biāo)準(zhǔn)的建立，為審計工作所要達到的效果和目標(biāo)制定了準(zhǔn)則，為監(jiān)督檢查審計工作質(zhì)量提供依據(jù)，有利于審計項目質(zhì)量的控制；同時，評價標(biāo)準(zhǔn)的建立，使審計人員在進行審計工作時能夠按照法定標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)確地表達自己的觀點和發(fā)表審計意見，擺脫事實已查清卻無法定性的局面，提高了審計工作質(zhì)量。 二、經(jīng)濟責(zé)任審計的評價內(nèi)容 經(jīng)濟責(zé)任審計評價之前，應(yīng)先對應(yīng)評價的各項經(jīng)濟指標(biāo)的完成情況進行考核，在此基礎(chǔ)上才能對責(zé)任人進行客觀公正的評價。各項經(jīng)濟指標(biāo)可參考中央企業(yè)綜合績效評價管理暫行辦法中規(guī)定的定量評價和定性評價。經(jīng)濟責(zé)任審計財務(wù)績效定量評價是對責(zé)任人期間的盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營增長四個方面

4、進行定量對比分析和評判： 第一，企業(yè)盈利能力分析與評判主要通過資本及資產(chǎn)報酬水平、成本費用控制水平。經(jīng)營現(xiàn)金流量狀況等方面的財務(wù)指標(biāo)，綜合反映企業(yè)的投入產(chǎn)出水平以及盈利質(zhì)量和現(xiàn)金保障狀況。 第二，企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量分析與評判主要通過資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度、資產(chǎn)運行狀態(tài)、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)以及資產(chǎn)有效性等方面的財務(wù)指標(biāo)，綜合反映企業(yè)所占用經(jīng)濟資源的利用效率、資產(chǎn)管理水平與資產(chǎn)的安全性。 第三，企業(yè)債務(wù)風(fēng)險分析與評判主要通過債務(wù)負擔(dān)水平、資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)、或有負債情況、現(xiàn)金償債能力等方面的財務(wù)指標(biāo)，綜合反映企業(yè)的債務(wù)水平、償債能力及其面臨的債務(wù)風(fēng)險。 第四，企業(yè)經(jīng)營增長分析與評判主要通過銷售增長、資本積累、效益變化以及技術(shù)投入

5、等方面的財務(wù)指標(biāo)，綜合反映企業(yè)的經(jīng)營增長水平及發(fā)展后勁。財務(wù)績效定量評價指標(biāo)依據(jù)各項指標(biāo)的功能作用可劃分為基本指標(biāo)和修正指標(biāo)?；局笜?biāo)反映企業(yè)一定期間財務(wù)績效的主要方面，并得出企業(yè)財務(wù)績效定量評價的基本結(jié)果。修正指標(biāo)是根據(jù)財務(wù)指標(biāo)的差異性和互補性，對基本指標(biāo)的評價結(jié)果作進一步的補充和矯正。 管理績效定性評價是在企業(yè)財務(wù)績效定量評價的基礎(chǔ)上，通過采取專家評議的方式，對企業(yè)一定期間的經(jīng)營管理水平進行定性分析與綜合評判。管理績效定性評價指標(biāo)包括企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的確立與執(zhí)行、經(jīng)營決策、發(fā)展創(chuàng)新、風(fēng)險控制、基礎(chǔ)管理、人力資源、行業(yè)影響、社會貢獻等方面。經(jīng)濟責(zé)任審計財務(wù)績效定量評價指標(biāo)和管理績效定性評價指標(biāo)構(gòu)

6、成經(jīng)濟責(zé)任審計綜合績效評價指標(biāo)體系。各指標(biāo)的權(quán)重，可依據(jù)評價指標(biāo)的重要性和各指標(biāo)的功能，通過參照咨詢專家意見和組織必要測試進行確定。 三、經(jīng)濟責(zé)任審計評價的標(biāo)準(zhǔn) 由于國家目前尚沒有制定經(jīng)濟責(zé)任審計評價的標(biāo)準(zhǔn)，所以開展經(jīng)濟責(zé)任審計評價時，可參考審計機關(guān)審計事項評價準(zhǔn)則、中央企業(yè)綜合績效評價管理暫行辦法、國有資本金效績評價規(guī)則和企業(yè)效績評價操作細則等有關(guān)評價標(biāo)準(zhǔn)。 （一）對真實性的評價，應(yīng)當(dāng)區(qū)分以下情況分別作出 1.如果審計中沒有發(fā)現(xiàn)并通過專業(yè)判斷認為被審計單位不存在重要的不真實的事項，可以認為其真實地反映了其財政收支、財務(wù)收支情況。 2.如果審計發(fā)現(xiàn)有個別重要的（超過重要性水平的）不真實事項，但

7、不影響總體上反映其財政收支、財務(wù)收支情況，可以認為其基本真實地反映財政收支、財務(wù)收支情況，同時指出其存在的問題。 3.如果審計發(fā)現(xiàn)被審計單位會計信息嚴(yán)重不實，總體上不能合理地反映其財政收支、財務(wù)收支情況，可以認為其不能真實地反映其財政收支、財務(wù)收支情況，同時要說明原因。 （二）對合法性的評價 應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單位是否存在違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，以及違規(guī)的嚴(yán)重程度作出評價。對合法性的評價，應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下情況分別作出： 1.如果審計中未發(fā)現(xiàn)被審計單位存在重要的違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，可以認為其較好地遵守了有關(guān)財經(jīng)法規(guī)。 2.如果審計中發(fā)現(xiàn)被審計單位存在個別重要的違反國家規(guī)定

8、的財政收支、財務(wù)收支行為，可以認為其除該事項外，基本遵守了有關(guān)財經(jīng)法規(guī)。 3.如果審計中發(fā)現(xiàn)被審計單位存在嚴(yán)重的違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支的行為，可以認為其未能遵守有關(guān)財經(jīng)法規(guī)。 （三）對效益性的評價 審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)首先就被審計單位經(jīng)濟活動所產(chǎn)生效益的實際情況作出說明，同時應(yīng)當(dāng)揭示與有關(guān)評價標(biāo)準(zhǔn)進行對照的結(jié)果。評價效益性時，評價標(biāo)準(zhǔn)可以使用實際與計劃指標(biāo)、歷史指標(biāo)、同行業(yè)先進指標(biāo)等進行比較。評價時應(yīng)當(dāng)對有關(guān)評價標(biāo)準(zhǔn)的選擇依據(jù)和具體內(nèi)容作出說明。企業(yè)綜合績效評價標(biāo)準(zhǔn)分為財務(wù)績效定量評價標(biāo)準(zhǔn)和管理績效定性評價標(biāo)準(zhǔn)。財務(wù)績效定量評價標(biāo)準(zhǔn)包括國內(nèi)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和國際行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。1.國內(nèi)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)國內(nèi)企業(yè)

9、年度財務(wù)和經(jīng)營管理統(tǒng)計數(shù)據(jù)，運用數(shù)理統(tǒng)計方法，分年度、分行業(yè)、分規(guī)模統(tǒng)一測算并發(fā)布。2.國際行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)居于行業(yè)國際領(lǐng)先地位的大型企業(yè)相關(guān)財務(wù)指標(biāo)實際值，或者根據(jù)同類型企業(yè)組相關(guān)財務(wù)指標(biāo)的先進值，在剔除會計核算差異后統(tǒng)一測算并發(fā)布。大型企業(yè)集團在采取國內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)進行評價的同時，應(yīng)當(dāng)積極采用國際標(biāo)準(zhǔn)進行評價，開展國際先進水平的評價。財務(wù)績效定量評價標(biāo)準(zhǔn)的行業(yè)分類，按照國家統(tǒng)一頒布的國民經(jīng)濟行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合企業(yè)實際情況進行劃分。財務(wù)績效定量評價標(biāo)準(zhǔn)按照不同行業(yè)、不同規(guī)模及指標(biāo)類別，分別測算出優(yōu)秀值、良好值、平均值、較低值和較差值五個檔次。企業(yè)財務(wù)績效定量評價有關(guān)財務(wù)指標(biāo)實際值應(yīng)當(dāng)以經(jīng)審計的企業(yè)財務(wù)會計

10、報告為依據(jù)，并按照規(guī)定對會計政策差異、企業(yè)并購重組等客觀因素進行合理剔除，以保證評價結(jié)果的可比性。對企業(yè)任期財務(wù)績效定量評價計分應(yīng)當(dāng)依據(jù)經(jīng)濟責(zé)任財務(wù)審計結(jié)果，運用各年度評價標(biāo)準(zhǔn)對任期各年度的財務(wù)績效進行分別評價，并運用算術(shù)平均法計算出企業(yè)任期財務(wù)績效定量評價分?jǐn)?shù)。管理績效定性評價標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)評價內(nèi)容，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營管理的實際水平和出資人監(jiān)管要求，統(tǒng)一制定和發(fā)布，并劃分為優(yōu)、良、中、低、差五個檔次。管理績效定性評價標(biāo)準(zhǔn)不進行行業(yè)劃分，僅提供給評議專家參考。管理績效定性評價計分由專家組根據(jù)評價期間企業(yè)管理績效相關(guān)因素的實際情況，參考管理績效定性評價標(biāo)準(zhǔn)，確定分值。 （四）對國有資產(chǎn)保值增值情況的評價 行

11、政、企事業(yè)單位管理使用國有資產(chǎn)情況，是審計的一個重點，評價要作為重點對待。因為國有資產(chǎn)是否安全、完整，是否保值增值，在很大程度上可以看出這個單位的負責(zé)人有無事業(yè)心及廉政狀況。審計中常常會遇到一些單位的負責(zé)人從上面爭取了專項資金，但這塊資金并沒有像申請理由時那樣專項使用，而是轉(zhuǎn)移揮霍浪費掉了，使國有資產(chǎn)該發(fā)揮效益的沒有發(fā)揮效益。國有資產(chǎn)的評價，應(yīng)該在核實資產(chǎn)真實性的基礎(chǔ)上，參考財辦統(tǒng)字20027號國有資本保值增值標(biāo)準(zhǔn)值一文，該文將工業(yè)企業(yè)按行業(yè)、規(guī)模劃分，給出保值增值標(biāo)準(zhǔn)值，以說明是否優(yōu)秀、良好、平均、較低、較差，在此基礎(chǔ)上以不良資產(chǎn)比率、資產(chǎn)損失率、總資產(chǎn)報酬率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)進一步說明資產(chǎn)

12、質(zhì)量。 四、經(jīng)濟責(zé)任審計評價標(biāo)準(zhǔn)的風(fēng)險 審計評價是經(jīng)濟責(zé)任審計中的一個重要環(huán)節(jié)。對責(zé)任人履行經(jīng)濟責(zé)任情況發(fā)表的綜合評價，涉及責(zé)任人的切身利益，不實或不當(dāng)?shù)脑u價，可能會引起審計行政訴訟。雖然關(guān)于黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計若干問題的指導(dǎo)意見一文對評價內(nèi)容、范圍作了規(guī)定，但是只是原則性的規(guī)定，并沒有具體量化標(biāo)準(zhǔn)，所以很難把握，存在一定的評價風(fēng)險，主要風(fēng)險有以下幾種： （一）對虛假會計信息的審計評價，評價標(biāo)準(zhǔn)毫無意義 虛假會計信息對審計結(jié)果的影響是不言而喻的。近年來虛假會計信息層出不窮，隨著打假治亂的深入，經(jīng)濟活動中違法違紀(jì)行為也更為隱蔽，造假的技能技巧往往發(fā)揮得淋漓盡致。會計資料的可信度差，直接影

13、響審計評價的客觀性，甚至造成判斷上的錯誤。所以審計人員稍有疏忽或業(yè)務(wù)水平不高，就會對應(yīng)審項目主要事實說不清，重大問題發(fā)現(xiàn)不了，特別是對被審單位財政財務(wù)收支不實，資產(chǎn)、負債、損益不實揭露不了，反映不出事物本來的面目，出具了不真實的審計報告，在此基礎(chǔ)作出的評價，風(fēng)險可想而知。 （二）沒有統(tǒng)一的經(jīng)濟責(zé)任審計評價標(biāo)準(zhǔn)，使審計評價五花八門 目前對經(jīng)濟責(zé)任審計的評價標(biāo)準(zhǔn)，可參照的標(biāo)準(zhǔn)主要有中央企業(yè)綜合績效評價管理暫行辦法、國有資本保值增值標(biāo)準(zhǔn)值等，但這主要是針對企業(yè)的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，而其他行業(yè)可參考的標(biāo)準(zhǔn)不多，這就給審計評價帶來難度和風(fēng)險。 五、經(jīng)濟責(zé)任審計評價的風(fēng)險防范 （一）建立承諾制度和提高審計人員的綜合素質(zhì) 要求被審計單位及負責(zé)人作出書面承諾，保證所提供的資料真實、完整，進一步明確提供虛假資料所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。明確對出具虛假、違法承諾的單位和個人追究的責(zé)任，從而減少審計風(fēng)險。提高審計人員素質(zhì)，增強防范審計風(fēng)險的意識。審計風(fēng)險形成的一個重要原因是審計人員的素質(zhì)不高，防范風(fēng)險意識不強。因此審計機關(guān)要加強審計人員的后續(xù)教育，不斷更新知識，培養(yǎng)一專多