《商業(yè)銀行會計》第二章

1、商業(yè)銀行會計,教 學 安 排,第一章 導論 第二章 基本核算方法 第三章 負債業(yè)務存款業(yè)務 第四章 資產(chǎn)業(yè)務現(xiàn)金出納業(yè)務 第五章 資產(chǎn)業(yè)務 貸款業(yè)務 第六章 支付結算業(yè)務 第七章 資金清算業(yè)務 第八章 金融機構往來業(yè)務,第一章 導 論,本章結構： 第一節(jié) 商業(yè)銀行會計的含義 第二節(jié) 商業(yè)銀行會計核算的基本理論 第三節(jié) 商業(yè)銀行會計的組織管理,第一節(jié) 商業(yè)銀行會計的含義,一、 商業(yè)銀行會計的定義 商業(yè)銀行會計是以貨幣作為計量單位，運用會計的基本原理和方法，對商業(yè)銀行業(yè)務和財務活動進行核算、反映、控制與監(jiān)督的重要信息系統(tǒng)和管理活動,二、商業(yè)銀行會計的特點 1、會計信息的綜合性（社會性） 2、業(yè)務直

2、接完成性 3、監(jiān)督范圍廣泛性 4、核算方法特殊性 會計憑證 賬務組織和核算程序 賬務處理 報表編制,第二節(jié) 商業(yè)銀行會計核算的 基本理論,一、商業(yè)銀行會計核算的基本前提（基本假設）.企業(yè)會計準則.doc 會計主體 ：是指會計為之服務的特定單位 企業(yè)應當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告。 持續(xù)經(jīng)營：是指企業(yè)會計確認、計量和報告應當以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。 企業(yè)會計確認、計量和報告應當以持續(xù)經(jīng)營為前提,會計分期 : 是指在企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營過程中，人為地劃分一個個間距相等、首尾相接的會計期間,企業(yè)應當劃分會計期間，分期結算賬目 和編制財務會計報告。會計期間分為年度和

3、中期。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間,四）貨幣計量: 是指企業(yè)會計核算采用貨幣作為計量單位，記錄、反映企業(yè)的經(jīng)濟活動，并假設幣值保持不變。 企業(yè)會計應當以貨幣計量,五）權責發(fā)生制（應收應付制）： 以權責的發(fā)生為基礎來確定本期收入和費用。凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不作為當期的收入和費用。 企業(yè)應當以權責發(fā)生制為基礎進行會計確認、計量和報告,二、商業(yè)銀行會計的基本核算原則（信息質(zhì)量要求）.企業(yè)會計準則.doc,客觀性原則（真實性） 可比性原則 總體性要求原則 一貫性原則

4、 （一致性） 實質(zhì)重于形式原則 （五）相關性原則（有用性） （六）及時性原則 會計信息的質(zhì)量要求 （七） 明晰性原則 （ 八）謹慎性原則 會計修訂 （九）重要性原則 慣例的要求,客觀性原則（真實性）（可靠性） 商業(yè)銀行應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠，內(nèi)容完整。 可比性原則 不同商業(yè)銀行發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策、確保會計信息口徑一致、相互可比,三）一貫性原則 （一致性） 同一商業(yè)銀行不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更

5、,確需變更的，應當在附注中說明 （四）實質(zhì)重于形式原則企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù),五）相關性原則（有用性） 商業(yè)銀行提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。 （六）及時性原則 企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后,七） 明晰性原則（可理解性） 企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用。 （ 八）謹慎性原則 企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，

6、不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。 （九）重要性原則 企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的所有重要交易或者事項,三、商業(yè)銀行會計的會計要素,一）資產(chǎn) （二）負債 （三）所有者權益 （一）= （二）+ （三） （四）收入 （五）費用 （六）利潤 （六）= （四）- （五,一）資產(chǎn) 資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由銀行擁有或者控制的資源 ，該資源預期會給銀行帶來經(jīng)濟利益。 1.貸放資金：短期貸款、中長期貸款、擔保貸款等 2.投資資金：投放在各種有價證券上的資金 3.各項占款：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等 4.備付金：庫存現(xiàn)金及存放央行的準備金 5.結算資金：結算中暫時

7、支付的款項，包括存放聯(lián)行款項、存放同業(yè)款項等 6.其他：各種暫付款、應收款項等,二）負債 負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。 1.吸收資金：各項存款 2.借入資金：向央行借入、向同業(yè)借入、向國外借入的資金 3.結算資金：結算中暫時占用的款項，包括聯(lián)行存放款項、同業(yè)存放款項等 4.其他：包括各種暫收款和各種應付款項等,三）所有者權益 所有者權益是指商業(yè)銀行資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益。 1.實收資本： 2.資本公積 3.盈余公積 4.一般準備 5.未分配利潤,四）收入 收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的

8、經(jīng)濟利益的總流入 商業(yè)銀行提供金融商品服務、提供勞務以及讓渡資產(chǎn)所有權所形成的經(jīng)濟利益的總流入，包括營業(yè)收入和其他業(yè)務收入和營業(yè)外收入。營業(yè)收入主要包括利息收入、金融企業(yè)往來收入、手 續(xù)費收入、貼現(xiàn)利息收入、 投資收益、匯兌收益等,五）費用 費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。 具體包括：利息支出、金融企業(yè)往來支出、手續(xù)費支出、匯兌損失、營業(yè)費用等,六）利潤 利潤利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。包括營業(yè)利潤、 利潤總額和凈利潤 。 營業(yè)利潤，是指營業(yè)收入減去營業(yè)成本

9、和營業(yè)費用加上投資凈收益后的凈額。 利潤總額，是指營業(yè)利潤減去營業(yè)稅金及附加，加上營業(yè)外收入，減 去營業(yè)外支出后的金額。 凈利潤，是指扣除資產(chǎn)損失后利潤總額減去所得稅后的金額,四、會計要素的計量屬性 （一）歷史成本 在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購買時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購買資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔現(xiàn)時義務而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現(xiàn)時義務的合同金額、或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量,二)重置成本 在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負債按照現(xiàn)在償付

10、該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。 (三）可變現(xiàn)凈值 在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量,四)現(xiàn)值 在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負債按照預計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。 (五)公允價值 在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。 商業(yè)銀行在對會計要素進行計量時，一般采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的

11、，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量,第三節(jié) 商業(yè)銀行會計的組織管理,一、商業(yè)銀行會計機構及組織 （一）會計機構 會計司、會計處、會計科、會計股 （二）會計內(nèi)部管理 1、建立會計崗位責任制，層層負責 2、建立規(guī)范化的會計核算程序 3、建立重要崗位定期輪換和離任交接制度 4、建立重大會計事項授權制 5、建立會計業(yè)務事后監(jiān)督制,三）商業(yè)銀行會計工作的勞動組織 1、營業(yè)專柜 2、柜員制 3、接柜員與操作員相結合 二、會計人員的職責和權限,三、商業(yè)銀行會計制度 商業(yè)銀行內(nèi)部會計制度體系： 會計基本規(guī)定 會計核算制度和會計管理制度 會計操作規(guī)程 會計規(guī)范是指制約財務會計實物的法律、法規(guī)、準則

12、和制度等的總稱，它既是約束財務會計行為的標準，也是對財務會計工作進行評價的依據(jù),我國會計規(guī)范體系的構成 會計法(1999.10.31修訂，2000.7.1起施行） 還有商業(yè)銀行法、證券法、保險法等有關金融機構的行業(yè)法律。 企業(yè)會計準則 1993年頒布基本會計準則，從1997年5月開始頒布具體準則，目前已陸續(xù)頒布了38個具體會計準則。2006年修訂了企業(yè)會計準則基本準則，自2007年1月1日起施行,金融企業(yè)會計制度于2001年11月27日正式頒布。2002年起實施，共包括十五章163條。 相關法律制度，如：合同法、票據(jù)法、擔保法、公司法以及支付結算制度等,第二章 基本核算方法,本章結構： 第一節(jié)

13、 會計科目 第二節(jié) 記賬方法 第三節(jié) 會計憑證 第四節(jié) 賬務組織與賬務處理 第五節(jié) 會計報告,一、會計科目的概念和設置原則 1.概念： 將會計對象的具體要素，按照不同性質(zhì)和管理要求進行分類的名稱，據(jù)以總括反映商業(yè)銀行各項業(yè)務和財務活動的一種方法。 2.設置原則： （1）與國際慣例接軌； （2）反映專業(yè)特點； （3）描述核算內(nèi)容； （4）保持相對穩(wěn)定,第一節(jié) 會計科目和賬戶,3、會計科目的作用 1）會計科目是連接核算方法的紐帶 2）會計科目是取得信息資料的保證 3）會計科目是統(tǒng)一核算口徑的基礎,二、會計科目的分類,一）表內(nèi)科目(P25) 反映在資產(chǎn)負債表內(nèi)的，用來核算直接關系到商業(yè)銀行資金實際增

14、減變化情況的科目。采用復式記賬法進行核算。主要包括： 資產(chǎn)類、負債類、所有者權益類、損益類、資產(chǎn)負債共同類,1、資產(chǎn)類科目： 現(xiàn)金 存放中央銀行款項 存放同業(yè)款項 拆放同業(yè) 短期貸款 中長期貸款 貼現(xiàn) 應收利息 短期投資 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 遞延資產(chǎn) 2、負債類科目 向中央銀行借款 同業(yè)存放款項 同業(yè)拆入 單位活期存款 單位定期存款 活期儲蓄存款 定期儲蓄存款 匯出匯款 應解匯款 應付利息,3、所有者權益類科目 實收資本 資本公積 盈余公積 本年利潤 利潤分配 4、損益類 利息收入 金融企業(yè)往來收入 中間業(yè)務收入 利息支出 金融企業(yè)往來支出 業(yè)務及管理費,5、資產(chǎn)負債共同類 聯(lián)行往來 轄內(nèi)往來

15、 資金調(diào)撥 同城票據(jù)清算,二）表外科目(P26) 不納入資產(chǎn)負債表內(nèi)的，用來反映并不涉及或尚未涉及商業(yè)銀行資金增減變化情況但又發(fā)生了權責關系，或用以反應和控制商業(yè)銀行重要業(yè)務事項及數(shù)字資料的會計科目。記賬時采用單式記賬，增加記“收入”，減少記“付出”。 如：開出信用證 銀行承兌匯票 重要空白憑證 有價單證,三、賬戶 1、會記賬戶是按照會計科目設置的具有一定結構的，用來記錄各項經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容、數(shù)量、金額的一種簿記形式。 2、會計科目和賬戶的區(qū)別和聯(lián)系： 科目是賬戶的名稱，具體界定了賬戶核算的內(nèi)容；帳戶是反映、記錄經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容的具體格式。 兩者都是對會計要素內(nèi)容所做的具體分類，每一個科目和賬戶只反

16、應經(jīng)濟業(yè)務的一個特定方面,3、賬戶的基本結構： 賬戶的名稱、日期和憑證編號、摘要、增加和減少金額。 “T”賬戶 借 賬戶名稱（會計科目） 貸,第二節(jié) 記賬方法,一、記賬方法的概念及種類 1.概念 是指按一定規(guī)則，使用一定的符號，將經(jīng)濟業(yè)務按會計科目進行整理、分類和登記賬簿的方法。 2.分類： 單式記賬法 （表外科目使用“收入”與“付出”,復式記賬法： 是指一項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中，以相等的金額進行全面、連續(xù)、系統(tǒng)登記的一種記賬方法。 特點： 在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的帳戶中記錄一項經(jīng)濟業(yè)務，以反映資本運動的來龍去脈。 以相等的金額計入相應的賬戶，以便檢查賬簿記錄的

17、正確性,二、借貸記賬法 借貸記賬法是以會計恒等式作為理論基礎，以借、貸兩字作為記賬符號，記錄經(jīng)濟業(yè)務的復式記賬方法。 六大會計要素之間的數(shù)量關系稱之為會計等式或會計恒等式或會計平衡公式。 資產(chǎn)=負債+所有者權益 資產(chǎn)=負債+所有者權益+利潤 資產(chǎn)=負債+所有者權益+ 收入-費用 收入-費用=利潤,記賬主體：按行業(yè)的經(jīng)濟事項確定 記賬符號：賬戶的左方為“借”、右方為“貸” 例如： 借 活期存款 貸 支取 存入 余額：尚未支用的,記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等 經(jīng)濟業(yè)務的類型： 1.一項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，同時引起恒等式兩端不同屬性帳戶增加的變動。 2.一項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，同時引起恒等式兩端不同屬性

18、帳戶減少的變動。 3.一項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，引起恒等式左端資產(chǎn)類帳戶內(nèi)部之間增加和減少的變動。 4.一項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，引起恒等式右端負債或所有者權益類帳戶增加和減少的變動,例題： 1、企業(yè)收到投資者的投資150000元，存入銀行。 借：銀行存款 150000 貸：股本 150000 2、企業(yè)用銀行存款歸還短期借款500000元 借： 短期借款 500000 貸：銀行存款 500000 3、企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金20000元，以備使用 借：現(xiàn)金 20000 貸：銀行存款 20000,4.企業(yè)向銀行借入款項100000元，用以直接償還以前的貨款 借：應付賬款 100000 貸：短期借款 100000

19、5. 收到某企業(yè)存入現(xiàn)金20000元 借： 庫存現(xiàn)金 20000 貸： 活期存款-xx企業(yè)戶 20000 6.從中央銀行存款戶提取現(xiàn)金150000元 借：庫存現(xiàn)金 150000 貸： 存放中央銀行款項 150000,7、石化公司持“申請書”來行辦理銀行承兌匯票，經(jīng)審核同意簽訂承兌協(xié)議，并簽發(fā)金額為10萬元、三個月的銀行承兌匯票，同時按票面金額收取50的手續(xù)費。 收入：銀行承兌匯票 100 000 同時：借：活期存款石化公司存款戶 50 貸：手續(xù)費收入 50 8、紅杉商場簽發(fā)現(xiàn)金支票一張，金額80 000元，用于發(fā)放工資，銀行審核無誤，辦理支付手續(xù)。 借：活期存款紅杉商場存款戶 80000 貸：

20、現(xiàn)金 80000 9、儲戶張俊來行支取活期儲蓄存款2000元。 借：活期儲蓄存款張俊存款戶 2000 貸：現(xiàn)金 2000,全部賬戶的借方 = 全部賬戶的貸方 發(fā)生額合計 發(fā)生額合計 全部賬戶的 = 全部賬戶的 借方余額合計 貸方余額合計,試算平衡：即兩個平衡公式,第三節(jié) 會計憑證,一、概念 會計憑證是記錄各項經(jīng)濟業(yè)務與財務活動的書面證明，是辦理資金收付和賬務處理的依據(jù)，也是進行賬務核算、核對、登帳、結賬和進行事后稽核，以明確經(jīng)濟責任的原始記錄,二、種類： （一）按其核算程序和用途可分為： 原始憑證（外來、自制）和記賬憑證 （二）記賬憑證按其格式和使用范圍可分為： 基本憑證和特定憑證 基本憑證有

21、以下幾種：.圖片現(xiàn)金付出傳票.jpg 現(xiàn)金收入傳票 現(xiàn)金付出傳票 轉(zhuǎn)賬借方傳票 轉(zhuǎn)賬貸方傳票 特種轉(zhuǎn)賬借方傳票 特種轉(zhuǎn)賬貸方傳票 表外科目收入傳票 表外科目付出傳票 外匯買賣借方傳票 外匯買賣貸方傳票,專用憑證（或特定憑證）是根據(jù)某些具體業(yè)務的特殊需要而制定的各種專業(yè)憑證。如：匯款憑證、聯(lián)行往來借或貸方憑證、計息單等。 （三）按憑證的形式分類 單式憑證和復式憑證 三、會計憑證的基本要素(p41) 四、會計憑證的處理(p42) 編制和受理 審核 簽章 傳遞 整理、裝訂保管,會計憑證,外來憑證,自制憑證,接柜員審核,記賬員登帳,現(xiàn)金業(yè)務,出納登記登記簿,復核員,綜合柜,科目日結單,裝訂保管,會計憑

22、證傳遞程序圖,第四節(jié) 賬務組織與賬務處理,一、賬務組織 是指會計核算中賬簿設置、結構、核算程序和賬務核對方法等相互配合的賬務體系。由明細核算、綜合核算兩部分組成。,一）明細核算系統(tǒng) 由分戶賬、登記簿、現(xiàn)金收入、付出日記簿及余額表組成，按戶進行核算，反映各賬戶資金增減變化的詳細情況。 1、分戶賬p46 可分為四種賬式： 甲種分戶賬，設有借、貸、余三欄，適用于不 計息或使用余額表計息賬，或內(nèi)部往來賬； 乙種分戶賬，設有借、貸、余及積數(shù)四欄，一 般適用于在賬面加計積數(shù)并計算利息的賬戶,丙種分戶賬，設有借、貸發(fā)生額和借、貸余額四欄，一般適用于往來科目； 丁種分戶賬，設有借、貸、余和銷賬四欄，一般適用逐

23、筆銷賬的一次性業(yè)務的賬戶 2、登記簿 是一種輔助性賬簿。如固定資產(chǎn)登記簿、往來登記簿等。 3、余額表(P49) 計息余額表和一般余額表 4、現(xiàn)金收入付出日記簿,二）綜合核算系統(tǒng)，由科目日結單、總賬、日計表等構成,經(jīng) 濟 業(yè) 務,轉(zhuǎn)賬業(yè)務憑證,現(xiàn)金業(yè)務憑證,科目日結單,總賬,日計表,綜合核算程序圖,科目日結單： 也叫匯總傳票，是按日根據(jù)同一科目的傳票，分 別現(xiàn)金、轉(zhuǎn)賬、借方、貸方各自相加填入有關欄內(nèi)， 并注明傳票及附件張數(shù)。 現(xiàn)金科目日結單應根據(jù)各科目日結單的現(xiàn)金借方 和貸方數(shù)各自相加填列。 每日營業(yè)終了，根據(jù)當日各科目的傳票分別編制科 目日結單，它是軋平當日賬務和登記總賬的依據(jù)。 科目日結單全部相加的借貸方合計數(shù)必須相等,總賬