審計畢業(yè)論文：審計的獨立性

1、審計畢業(yè)論文：審計的獨立性審計畢業(yè)論文：獨立性是審計(審計是由專職機構(gòu)和人員，對被審計單位的財政、財務收支及其他經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查和評價的獨立性經(jīng)濟監(jiān)督活動。審計的主體、客體，審計的基本工作方式和主要目標。)的靈魂和本質(zhì)特征,是審計職業(yè)生存和發(fā)展的基石,也是各國審計職業(yè)界、政府監(jiān)管部門和學術界關注與討論的焦點。關鍵詞審計獨立性;注冊會計師;審計業(yè)務約定書;審計畢業(yè)論文;靈魂一、獨立性是審計業(yè)的靈魂近年來,我國部分會計師事務所喪失了審計的獨立性, 使注冊會計師行業(yè)的公信力下降。會計師事務所造假的情況頻頻出現(xiàn)。會計師事務所作假或?qū)ι鲜泄咀骷僖暥灰?對證券市場具有極大的欺騙

2、性和危害性。注冊會計師一方面要接受委托單位的委托對被審計單位的會計報表發(fā)表審計意見,另一方面又承擔著對社會公眾的責任,于是保持超然獨立性對注冊會計師來講非常重要,只有這樣才能贏得客戶的信任,才能在社會公眾中樹立良好的職業(yè)形象。二、影響注冊會計師審計獨立性的因素(一)內(nèi)部因素其一,獨立性的強弱受行為主體內(nèi)在道德因素的制約。在當代社會,注冊會計師職業(yè)目標主要是降低信息風險,提高信息的可信度。職業(yè)道德規(guī)范是直接為保障職業(yè)目標服務的,因此,職業(yè)目標決定著執(zhí)業(yè)規(guī)范的內(nèi)容。根據(jù)目標規(guī)定性的要求,職業(yè)道德行為主體注冊會計師在品行上必須保持獨立、公正和客觀。注冊會計師執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務時,應當保持形式上和

3、實質(zhì)上的獨立性,只有具備獨立性,才能做到客觀、公正。其二,審計費用支付方式使會計師事務所在經(jīng)濟上受制于審計對象,其獨立性大打折扣。在美國,會計師事務所的審計業(yè)務是受股東委托形成的,在我國則由被審計對象自己委托會計師事務所,由接受服務的上市公司支付會計師事務所的審計費用。這一制度安排,首先是人們的思維過程犯了邏輯錯誤,審計目標和實現(xiàn)審計目標采取的措施相背離;其次是這一制度忽視了注冊會計師對注冊報表持反對意見后的利益保護問題,此時如何向遭受損失者收取費用就成為事務所及注冊會計師不得不面對的難題。無奈之下,注冊會計師改變審計意見,放棄獨立性也在情理之中。其三,非審計服務的利益沖突。會計師事務所提供的

4、非審計服務也會給CPA的獨立造成影響。非審計服務包括納稅服務、管理咨詢、與會計和審計有關的業(yè)務(如系統(tǒng)控制、數(shù)據(jù)處理)以及與會計、審計無關的服務(如市場調(diào)查)。通過開展各種非審計服務,通常使得CPA與其客戶的關系更加密切。而且,CPA的非審計服務的質(zhì)量,往往是用客戶的經(jīng)營成果來衡量。因此,在CPA出具審計報告時,常常不自覺地就會站在客戶一邊。雙方的這種財務利益關系,不可避免地削弱了CPA的獨立性。其四,競爭中審計的偷工減料;。會計市場上僧多粥少;的局面依然存在,在這種情況下,服務價格必然不能維持高姿態(tài),這是市場條件下最基本的規(guī)律。在有些客戶采用招標的方式選聘會計師事務所時,各事務所為爭取客戶,

5、就會采取競相壓低審計費用的方法,從而導致CPA執(zhí)業(yè)計劃不周,監(jiān)督不力,審計不符合行業(yè)標準。(二)外部因素其一,孱弱的組織獨立性。審計組織是否獨立于委托人和被審計人是最能直接評判審計獨立性的方式,并且這種獨立性的現(xiàn)狀如何,將直接影響被審計人對審計人員出具的工作報告的可靠性、可信任性及權威性的信心。其二,失衡的委托代理關系。在我國,大部分上市公司由于從國有企業(yè)改制而來,導致法人治理結(jié)構(gòu)存在諸多問題,且相當一部分上市公司的董事長與總經(jīng)理合二為一,內(nèi)部人控制;現(xiàn)象十分嚴重,在這種情況下,經(jīng)營者由被審計人變成了審計委托人,由他們聘請注冊會計師審計,并決定注冊會計師的續(xù)聘、收費等事項。這種委托人與被審計人

6、合二為一的狀況打亂了審計關系三方有序的平衡關系,注冊會計師在審計關系中處于明顯的被動地位,破壞了注冊會計師的獨立性,直接降低了審計的價值。其三,需求不足的服務市場。在我國,從注冊會計師行業(yè)發(fā)展的過程看,推動其發(fā)展的根本動力不是市場中各種相關信息的使用者,而是政府;不是出于所有權與經(jīng)營權的分離所產(chǎn)生的委托代理關系,而是出于政府部門監(jiān)督管理的需要。這種狀況導致在我國注冊會計師服務的最大需求者是政府部門。絕大多數(shù)企業(yè)聘請注冊會計師不是出于自身改善經(jīng)營管理的需要,而是應付政府部門的要求,將注冊會計師服務視為過關;的一道程序性工作。其四,無序的市場競爭。將注冊會計師業(yè)務全面推向市場,意味著行業(yè)競爭可能日

7、趨激烈。脫鉤改制后,鞏固原有客戶與爭取新的客戶是會計師事務所生存壯大的支撐點。某些被審計單位常常以變更審計機構(gòu)為威脅,迫使力求維持客戶的注冊會計師讓步,以達到自己的經(jīng)濟目的。在收益與風險的博弈中,注冊會計師往往選擇了以喪失職業(yè)道德的高風險來換取并不高的收益。三、審計業(yè)務約定書的作用審計業(yè)務約定書是指會計師事務所與委托人共同簽訂的,據(jù)以確認審計業(yè)務的委托和受托關系,明確委托目的、審計范圍及雙方責任和義務等事項的書面合約。(一)審計業(yè)務約定書的基本內(nèi)容審計業(yè)務約定書的格式和內(nèi)容,可因不同的被審計單位而有所不同,但一般應包括以下基本內(nèi)容:簽約雙方的名稱; 委托目的,即說明委托人委托會計師事務所的目的

8、或用意; 審計范圍,包括審計的對象范圍與審計的時間范圍;會計責任和審計責任;簽約雙方的義務;出具審計報告的時間要求; 審計報告的使用責任;審計收費;審計業(yè)務約定書的有效期間違約責任;簽約雙方應當約定的其他有關事項;簽約時間。(二)審計業(yè)務約定書的作用第一,審計業(yè)務約定書可以增進會計師事務所與委托人之間的了解,避免在審計目的、范圍和雙方責任等方面產(chǎn)生誤解。第二,審計業(yè)務約定書可以作為被審計單位鑒定審計業(yè)務完成情況及會計師事務所檢查被審計單位約定義務履行情況的依據(jù)。第三,如果出現(xiàn)法律訴訟,審計業(yè)務約定書是據(jù)以確定會計師事務所和委托人雙方應負法律責任的重要依據(jù)。四、如何發(fā)揮審計約定書的作用,提高審計

9、的獨立性(一)重視審計業(yè)務約定書的作用限定責任范圍對于會計師事務所及注冊會計師而言,用于明確應負的義務和責任、具有法律效力的文件就是審計業(yè)務約定書。一份制定嚴格的審計業(yè)務約定書,可以有效地對其他利益關系人;起到限定作用。而目前國內(nèi)大多數(shù)事務所,僅僅將其看作是應付行業(yè)協(xié)會檢查的形式,尚未充分認識到審計業(yè)務約定書的真正用途。(二)永續(xù)聘任制獨立原則要求注冊會計師與委托單位之間毫無關系,而且必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨立于受托單位的身份。但獨立審計是有償審計,不可能認為毫無利害關系。有償審計是注冊會計師保持獨立的最大障礙。我國的約定書往往一次有效,每次都要續(xù)簽,這使客戶解聘注冊會計師易如反掌, 又不負責任。上市公司雖然規(guī)定注冊會計師有在股東大會上申述的權利,但股東大會被控制股東所控制。所以建議修改審計約定書準則,規(guī)定約定書的長期有效性,并在約定書上約定終止約定書的條件及違約責任。(三)加強對客戶變更會計師事務所的監(jiān)督為了防止公司經(jīng)營者用威脅變更會計師事務所的手段逼迫會計師事務所屈從其不審計畢業(yè)論文合理要求,及時向投資者和公眾揭露公司變更審計