MBA財務管理講義全集 長期資產

1、會計學教案,第五章 長 期 資 產,長期投資 固定資產 無形資產和其他資產,長期資產的概念,長期資產是指變現期或耗用期在1年或超過1年的一個營業(yè)周期以上的資產。 企業(yè)長期資產的組成： 長期投資； 固定資產； 無形資產； 其他長期資產,第一節(jié) 長期投資,長期投資的概念,長期投資是指不準備在1年內變現的投資，包括長期股權投資和長期債權投資,一、長期股權投資的核算,長期股權投資是指通過購買股票以及簽訂協議等方式，取得接受投資企業(yè)股權的投資。 長期股權投資可以分為股票投資和其他投資。 長期股權投資的核算方法分為成本法和權益法,股票投資的核算,股票投資是指企業(yè)以購買股票的方式，取得接受投資企業(yè)股權的投資

2、,1、按成本法進行股票投資的核算,成本法的適用范圍： 企業(yè)的股票投資數額在接受投資企業(yè)股本中所占比重不足20% 不能控制接受投資企業(yè)或對接受投資企業(yè)沒有重大影響,1)股票購入的核算,企業(yè)購入股票，一般應按實際支付的價款入賬，借記“長期股權投資-股票投資”科目，貸記“銀行存款”科目。 如果企業(yè)購入股票實際支付的價款中含有已宣告發(fā)放但尚未領取的股利，則股票實際成本應按實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利計算。企業(yè)購入股票后，應按實際成本借記“長期股權投資-股票投資”科目，按已宣告發(fā)放的股利借記“應收股利”科目，按實際支付的價款貸記“銀行存款”等科目,2)股利收入的核算,在接受投資企業(yè)宣告發(fā)放股利時，

3、應根據應收股利，作為投資收益處理借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目。 企業(yè)收到股利時，應借記“銀行存款”科目，貸記“應收股利”科目,例1,某企業(yè)購入A種股票10 000股，實際支付價款35 000元，其中含已宣告發(fā)放但尚未支取的股利5 000元。該企業(yè)所購股票數額在發(fā)行股票企業(yè)的全部股本中的比重較小，不能控制發(fā)行股票企業(yè)，因而采用成本法進行股票投資的核算。此后，該企業(yè)收到發(fā)放的股利5 000元。 要求：根據上述業(yè)務編制會計分錄,第一步 判斷采用什么方法核算,該企業(yè)所購股票數額在發(fā)行股票企業(yè)的全部股本中的比重較小，不能控制發(fā)行股票企業(yè) 應采用成本法進行股票投資的核算,第二步 購入股票的賬

4、務處理,借：長期股權投資-股票投資30 000 應收股利 5 000 貸：銀行存款 35 000,第三步 收到股利的賬務處理,借：銀行存款 5 000 貸：應收股利 5 000,例2,某企業(yè)原持有B種股票20 000股，5月10日接受投資企業(yè)宣告B種股票每股發(fā)放股利0.20元，企業(yè)收到股利后存入銀行。 要求：根據以上資料，按成本法編制會計分錄,第一步 (1)宣告發(fā)放股利,借：應收股利 4 000 貸：投資收益 4 000,第二步 (2)收到股利,借：銀行存款 4 000 貸：應收股利 4 000,2、按權益法進行股票投資的核算,權益法的適用范圍： 企業(yè)的股權投資數額在接受投資企業(yè)股本中的比重超

5、過20% 上述比重雖不足20%但能夠對接受投資企業(yè)控制或具有重大影響,采用權益法進行股票投資核算的科目設置,在“股票投資”二級科目下，應設置“投資成本”、“股權投資差額”、“損益調整”和“股權投資準備”三級科目。 “投資成本”三級科目反映股票投資的初始投資成本在接受投資企業(yè)所有者權益中所占有的份額 “股權投資差額”三級科目反映初始投資成本與在接受投資企業(yè)所有者權益中所占有份額的差額 “損益調整”三級科目反映投資以后對接受投資企業(yè)凈利潤增減變動所享有的份額 “股權投資準備”三級科目反映投資以后接受投資企業(yè)資本公積增減變動所享有的份額,1)股票購入的核算,應根據在接受投資企業(yè)所有者權益中占有份額，

6、借記“長期股權投資-股票投資(投資成本)”科目 根據實際支付存款與占有份額的差額借記或貸記“長期股權投資-股權投資差額”科目 根據實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。上述實際支付的價款中不包括已宣告發(fā)放但尚未支取的股利,2)股票投資收益的核算,在接受投資企業(yè)取得凈收益以后，投資企業(yè)應按持股比例計算享有的份額，作為投資收益處理，同時將其轉為追加的投資，增加在接受投資企業(yè)所有者權益中的份額，借記“長期股權投資-股票投資(損益調整)”科目，貸記“投資收益”科目 如果接受投資企業(yè)發(fā)生虧損，投資企業(yè)應按持股比例計算承擔的份額，作為投資損失處理，同時作為減少的投資，減少在接受投資企業(yè)所有者權益中的份額，

7、借記“投資收益”科目，貸記“長期股權投資-股票投資(損益調整)”科目,3)股利收入的核算,采用權益法進行股票投資的核算，投資收益是按持股比例和接受投資企業(yè)的凈收益確定的，因而，收取接受投資企業(yè)派發(fā)的股利，不應再作投資收益處理，而應視為投資返還，在增加貨幣或債權資產的同時，減少長期投資。 在接受投資企業(yè)宣告發(fā)放股利時，借記“應收股利”科目，貸記“長期股權投資-股票投資(損益調整)”科目； 企業(yè)在實際收到分得的股利時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收股利”科目,4)股權投資準備的核算,采用權益法進行股票投資的核算，在接受投資企業(yè)的資本公積增加時，投資企業(yè)應按持股比例計算應享有的份額，作為資本公積處

8、理，同時將其轉為追加的投資，增加在接受投資企業(yè)所有者權益中占有的份額，借記“長期股權投資-股票投資(股權投資準備)”科目，貸記“資本公積-股權投資準備”科目,5)股權投資差額攤銷的核算,采用權益法進行股票投資的核算，股權投資差額應在一定期間內（不超過10年，含10年）分期平均攤銷 如為借方差額，借記“投資收益”科目，貸記“長期股權投資-股權投資差額”科目 如為貸方差額，借記“長期股權投資-股權投資差額”科目，貸記“投資收益”科目,例3,某企業(yè)購入股票30 000股，占發(fā)行股票企業(yè)股本60%，發(fā)行股票企業(yè)的所有者權益為150 000元，實付價款96 000元。爾后，股票發(fā)行企業(yè)取得凈收益30 0

9、00元元；實際收到分得的股利14 400元；股票發(fā)行企業(yè)接受捐贈增加資本公積10 000元。股權投資差額分10年平均攤銷。 要求：根據上述業(yè)務編制會計分錄,第一步 判斷采用什么方法核算,投資企業(yè)購入占發(fā)行股票企業(yè)股本60%，取得了控制權 應采用權益法進行股票投資的核算,第二步 購入股票,計算： 在接受投資企業(yè)所有者權益所占份額 150 000 60% 90 000（元） 股權投資差額 96 00090 000 6 000（元） 借：長期股權投資-股票投資(投資成本)90 000 -股權投資差額 6 000 貸：銀行存款 96 000,第三步 在股票發(fā)行企業(yè)取得凈收益時確認投資收益,計算： 投資

10、收益 30 000 60% 18 000（元） 借：長期股權投資-股票投資(損益調整)18 000 貸：投資收益 18 000,第四步 宣告分派股利,借：應收股利 14 400 貸：長期股權投資-股票投資(損益調整) 14 400,第五步 收到股利,借：銀行存款 14 400 貸：應收股利 14 400,第六步 在接受投資企業(yè)接受捐贈時，確認資本公積增加,計算： 增加的資本公積 10 000 60% 6 000（元） 借：長期股權投資-股票投資(股權投資準備)6 000 貸：資本公積-股權投資準備 6 000,第七步 攤銷股權投資差額,計算： 股權投資差額每年攤銷額6 00010 600（元）

11、 借：投資收益 600 貸：長期股權投資-股權投資差額 600,二)其他股權投資的核算,其他股權投資是指企業(yè)以購買股票以外的方式，取得接受投資企業(yè)股權的投資。 企業(yè)用于其他股權投資的資產，可以是貨幣資金，也可以是原材料、固定資產等有形資產，還可以是土地使用權等無形資產。 其他股權投資一般是對股份有限公司以外的企業(yè)進行的投資。 除了取得投資時初始投資成本的賬務處理外，企業(yè)其他股權投資的核算與股票投資收益的核算完全相同，應根據投資額在接受投資企業(yè)實收資本中所占比重的大小，分別采用成本法或權益法進行核算,企業(yè)以貨幣資金對其他企業(yè)進行投資,初始投資成本的賬務處理: 以貨幣資金的實際數額作為投資額，借記

12、“長期股權投資”科目，貸記“銀行存款”科目,企業(yè)以原材料對其他企業(yè)進行投資,初始投資成本的賬務處理: 以投出原材料賬面價值與應交增值稅之和作為投資額，借記“長期股權投資-其他股權投資”科目 按原材料計提的減值準備借記“存貨跌價準備” 按原材料的賬面余額，貸記“原材料”等科目 同時按增值稅額，貸記“應交稅金”科目,企業(yè)以固定資產對其他企業(yè)進行投資,初始投資成本的賬務處理: 以投出資產的賬面價值作為投資額，借記“長期股權投資-其他股權投資”科目 按計提的減值準備借記“固定資產減值準備” 按固定資產原價，貸記“固定資產”科目 按固定資產已提折舊，借記“累計折舊”科目,企業(yè)以無形資產對其他企業(yè)進行投資

13、,初始投資成本的賬務處理: 以投出無形資產的賬面價值作為投資額，借記“長期股權投資-其他股權投資”科目 按計提的無形資產減值準備，借記“無形資產減值準備” 按無形資產賬面余額貸記“無形資產”科目,小結1：長期股權投資的賬戶示意,小結2：按成本法核算的賬務處理示意,購買股票,宣告派發(fā)現金股利,收到股利,宣告派發(fā)尚未支付的股利,投資成本,宣告派發(fā)的股利,支付的全部款項,收到的股利,小結3：按權益法核算的賬務處理示意,購買股權,股權金額,成本高于權益差額,成本低于權益差額,被投資企業(yè)凈收益時,被投資企業(yè)凈虧損時,宣告派發(fā)現金股利,收到現金股利,攤銷股權投資借方差額,攤銷股權投資貸方差額,享有凈收益額

14、,享有凈虧損額,購買時的股利,小結4：用各種資產進行其他股權投資初始投資成本的賬務處理示意,用貨幣資金投資 用原材料投資 用固定資產投資 用無形資產投資,討論題,1、長期股權投資核算的成本法與權益法有哪些異同？ 2、為什么采用權益法核算長期股權投資時，對宣告派發(fā)的股利不作投資收益處理,用貨幣資金投資,實際付款額,按股權比例占有被投資企業(yè)所有者權益份額,實際支付存款額小于占有份額的差額,實際支付存款額大于占有份額的差額,用原材料投資,按股權比例占有被投資企業(yè)所有者權益份額,原材料賬面成本,原材料成本小于占有份額的差額,計提的存貨跌價準備,原材料成本大于占有份額的差額,轉出的進項稅額,用固定資產投

15、資,固定資產原值,計提的固定資產減值準備,按股權比例占有被投資企業(yè)所有者權益份額,固定資產凈值小于占有份額的差額,固定資產凈值大于占有份額的差額,已提的固定資產折舊,用無形資產投資,無形資產成本,無形資產成本大于占有份額的差額,計提的無形資產減值準備,無形資產成本小于占有份額的差額,按股權比例占有被投資企業(yè)所有者權益份額,投資,投資企業(yè)為通過分配來增加財富，將資產讓渡給其他企業(yè)或單位時所獲得的另一項資產,成本法,股票投資核算的成本法，就是將企業(yè)購買的用于長期投資的股票按實際成本記賬，一般情況下不予變更；所得股利收入，作為企業(yè)當期的投資收益處理。 成本法的特征：投資賬面價值等于成本,權益法,股權

16、投資核算的權益法，是指企業(yè)的股權投資資產數要反映在接受投資企業(yè)所有者權益中所占的份額。 接受投資企業(yè)取得凈收益時，投資企業(yè)在接受投資企業(yè)的權益應同步增長，其股權投資資產亦增長；反之，接受投資企業(yè)發(fā)生虧損時，投資企業(yè)在接受投資企業(yè)的權益也應同步減少，其股權投資資產亦減少。 應收的股利作為投資返還處理。 權益法的特征：投資賬面價值等于在接受投資企業(yè)所有者權益中所占的份額,二、長期債權投資的核算,長期債權投資主要是指通過購買債券方式，取得接受投資企業(yè)債權的投資。 按企業(yè)購買債券實際支付的價款（不含為購買債券所支付的手續(xù)費等相關費用）與債券的票面價值（債券面值所含利息的相比分為面值購入債券、溢價購入債

17、券、折價購入債券,賬戶設置,長期債券投資,債券面值,折溢價,應計利息,一）債券購入的核算,按面值購入債券的核算 企業(yè)按面值購入債券，應按債券面值，借記“長期債權投資-債券面值”科目；按支付的手續(xù)費，借記“投資收益”科目；按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目,債券購入的核算,溢價購入債券的核算 企業(yè)溢價購入債券，實際支付價款扣除手續(xù)費后的數額與債券面值的差額為債券溢價差額。 企業(yè)應按債券面值，借記“長期債權投資-債券面值”科目；按溢價差額，借記“長期債權投資折溢價”科目；按支付的手續(xù)費，借記“投資收益”科目；按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目,債券購入的核算,折價購入債券的核算 企業(yè)折價購

18、入債券，實際支付價款扣除手續(xù)費后的數額與債券面值的差額為債券折價差額。 企業(yè)應按債券面值，借記“長期債權投資-債券面值”科目；按債券折價差額，貸記“長期債權投資折溢價”科目；按支付的手續(xù)費，借記“投資收益”科目；按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目,如果企業(yè)購入債券實際支付的價款中含有債券利息，應區(qū)分情況進行處理： 如果債券利息分期支付，應在“應收利息”科目進行核算，借記“應收利息”科目； 如果債券利息在到期時一次支付，應在“長期債權投資”科目所屬“應計利息”二級科目中進行核算，借記“長期債權投資-應計利息”科目；實際支付的價款扣除債券利息后的差額，再根據前述不同情況分別進行處理，借記“長期

19、債權投資-債券面值”科目、“長期債權投資折溢價”(或貸記“長期債權投資折溢價”)科目、“投資收益”科目，貸記“銀行存款”科目,二）債券投資收益的核算,按面值購入債券的投資收益核算 企業(yè)按面值購入債券，當期的利息收入可以直接按照債券面值和當期票面利率計算，借記“應收利息”或“長期債權投資-應計利息”科目，貸記“投資收益”科目。企業(yè)收到分期支付的利息時，應借記“銀行存款”科目，貸記“應收利息”科目,溢價購入債券的投資收益核算： 債券溢價金額的攤銷，一般采用直線法，即在債券存續(xù)期內平均攤銷。 企業(yè)結算當期債券投資收益時，應根據當期的票面利息額，借記“應收利息”或“長期債權投資-應計利息”科目；根據當

20、期應攤銷的溢價金額，貸記“長期債權投資折溢價”科目；根據當期票面利息額與當期溢價攤銷額的差額，貸記“投資收益”科目。 企業(yè)收到分期支付的利息時，應借記“銀行存款”科目，貸記“應收利息”科目,折價購入債券的投資收益核算： 債券折價金額的轉銷，一般也采用直線法，即在債券存續(xù)期內平均轉銷。 企業(yè)結算當期債券投資收益時，應根據當期的票面利息額，借記“應收利息”或“長期債權投資-應計利息”科目；根據當期應轉銷的折價金額，借記“長期債權投資折溢價”科目；根據當期票面利息額與當期轉銷折價金額之和，貸記“投資收益”科目。 企業(yè)收到分期支付的利息時，應借記“銀行存款”科目，貸記“應收利息”科目,三）債券到期收回

21、本息的核算,一般來說，在債券到期時，“債券面值”二級科目的余額反映應收回的債券本金(溢價或折價的差額已在債券到期前分期攤銷或轉銷)，“應計利息”二級科目的余額反映應收回的全部利息。 因此，不論是按面值購入的債券，還是溢價或折價購入的債券，在到期收回本息時，均應按實收的本息之和，借記“銀行存款”科目；按債券值，貸記“長期債權投資-債券面值”科目；按債券利息，貸記“長期債權投資-應計利息”科目,例5,豐華公司2000年1月1日購入華夏公司發(fā)行的3年期債券，面值100 000元，年利率10%，實際支付價款(假定無手費)103000元。該債券到期一次還本付息。豐華公司每半年結息一次。 根據以上資料，編

22、制購入債券、各期債券投資收益以及到期收回本息的會計分錄,第一步 分析,比較實際支付價款（不含為購買債券所支付的手續(xù)費等）與（債券面值所含利息）的大小，發(fā)現實際支付價款103000元高于后者100000元，故應采用溢價購入債券核算，溢價金額為3000元,第二步 購入債券的核算,2000年1月1日購入債券。 借：長期債權投資-債券面值 100 000 -折溢價 3 000 貸：銀行存款 103 000,第三步 每期結息并計算投資收益,計算 各期票面利息=100 00010%12=5 000(元) 各期溢價攤銷額=3 0006=500(元) 各期投資收益=5 000-500=4 500(元) 借：長

23、期債權投資-應計利息 5 000 貸：長期債權投資折溢價 500 投資收益 4 500,2000年12月31日、2001年6月30日、2001年12月31日、2002年6月30日以及2002年12月31日會計分錄與此相同,第四步 到期收回本息的核算,2003年1月1日債券到期收回本息。 債券面值=100 000(元) 債券利息=100 00010%3=30 000(元) 本息合計=100 000+30 000=130 000(元) 借：銀行存款 130 000 貸：長期債權投資-債券面值 100 000 -應計利息 30 000,例6,光明公司2000年7月1日在金融市場購進環(huán)球公司2000年

24、1月1日發(fā)行的2年期債券，面值200 000元，年利率8%，實際支付價款207 200元，其中手續(xù)費1 000元。該債券到期一次還本付息。光明公司每年年末結息一次。 根據以上資料，編制購入債券、各期債券投資收益以及到期收回本息的會計分錄,第一步 分析,比較實際支付價款（不含為購買債券所支付的手續(xù)費等）與（債券面值所含利息)的大小 其中價款中所含應計利息20000086128000元 故前者206200低于208000，所有應采用折價購入債券核算，折價金額為1800元,第二步 購入債券的核算,2000年7月1日購入債券。 價款中所含應計利息=200 0008%12=8 000(元) 債券投資金額

25、=206 200-8 000=198 200(元) 借：長期債權投資-應計利息 8 000 -債券面值 200 000 投資收益 1 000 貸：長期債權投資折溢價 1 800 銀行存款 207 200,第三步 結息并計算投資收益,2000年12月31日結息并計算投資收益。 票面利息=200 0008%12=8 000(元) 折價轉銷額=1 8003=600(元) 投資收益=8 000+600=8 600(元) 借：長期債權投資-應計利息 8 000 -折溢價 600 貸：投資收益 8 600,2001年12月31日結息并計算投資收益。 借：長期債權投資-應計利息16 000 -折溢價 1 2

26、00 貸：投資收益 17 200,第四步 到期收回本息,2002年1月1日債券到期收回本息。 債券面值=200 000(元) 債券利息=200 0008%2=32 000(元) 本息合計200 000+32 000232 000(元) 借：銀行存款 232 000 貸：長期債權投資-債券面值 200 000 -應計利息 32 000,小結1 債券投資帳務處理示意圖,銀行存款,長期債券投資債券面值,長期債券投資應計利息,投資收益,支付價款,每期結息,到期的收回本金,到期的收回利息,1、面值購入債券,銀行存款,長期債券投資債券面值,長期債券投資應計利息,投資收益,支付價款,每期結息,到期的收回本金,到期的收回利息,2、溢價購入債券,長期債券投資折溢價,支付溢價,支付手續(xù)費,溢價攤銷,銀行存款,長期債券投資債券面值,長期債券投資應計利息,投資收益,每期結息,到期的收回本金,到期的收回利息,3、折價購入債券,長期債券投資折溢價,支付手續(xù)費,折價攤銷,折價少付款,購買面值款,小結2 不同購入方式的帳務處理比較,思考題,1、長期債權投資溢價、折價的核算內容有什么異同,溢價購入債