自考高級財務(wù)會計ppt課件精選

1、外幣 可用于國際支付的特殊債 其他外幣資產(chǎn),第一節(jié) 外幣會計概述,一.外幣與外幣業(yè)務(wù) 外幣與外匯 1.外幣： 2.外匯：概念 包括,第一章 外幣會計,應(yīng)綜合考慮以上三因素，以主要因素為準(zhǔn),記帳本位幣的選擇 1.記帳本位幣的概念： 該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以該 貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計價和結(jié)算； 該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他 費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行計價和結(jié)算； 融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款 項所使用的貨幣,2.選擇記帳本位幣的一般原則,3.境外經(jīng)營本位幣的選擇 境外經(jīng)營對其從事的活動是否有很強(qiáng)的自主性； 境外經(jīng)營活動與其從事的交易是否在境外活動中占

2、較大比重； 境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的 現(xiàn)金流量，是否可以隨時匯回； 境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量足以償還其現(xiàn)有和可 預(yù)期債務(wù),企業(yè)在選定境外經(jīng)營記帳本位幣時，除遵守上述一般原則外，同時還應(yīng)考慮下列因素,4.記帳本位幣的變更: 一經(jīng)確定，不得隨意變更，確需變更的，應(yīng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記帳本位幣金額,外幣業(yè)務(wù),外幣交易業(yè)務(wù) 外幣報表折算業(yè)務(wù),非人民幣報表報出 跨國企業(yè)報表合并,二.外幣會計的產(chǎn)生和發(fā)展 1.“外幣會計” 的概念： 2.外幣會計的產(chǎn)生，發(fā)展隨的發(fā)展,P27,國際貿(mào)易 國際交流,三.匯率及匯兌損益： 匯率：（概念） 1.匯率的標(biāo)價 按外匯經(jīng)

3、營形式不同,直接標(biāo)價法 間接標(biāo)價法,定量外幣,定量本國貨幣,匯率,銀行掛牌匯率 外匯市場匯率,買入?yún)R率 賣出匯率 中間價,買入?yún)R率 賣出匯率 中間匯率,2.匯率的分類,按外匯付款期限不同,表示方法,直接標(biāo)價 間接標(biāo)價,升水（遠(yuǎn)期即期） 貼水（遠(yuǎn)期即期） 平價,匯兌損益：（又稱“匯兌差額”） 1.概念 交易匯兌損益（購銷的債權(quán)、債務(wù)清償）; 兌換匯兌損益（貨幣兌換）; 調(diào)整外幣匯兌損益（現(xiàn)行匯率制度下，期末調(diào)整）; 外幣折算匯兌損益（外幣報表折算,2.匯兌損益的類型,第二節(jié) 外幣交易會計,一.外幣交易的表現(xiàn)形式（內(nèi)容,P29,1.以外幣計價的商品購銷及勞務(wù)供應(yīng)； 2.以外幣進(jìn)行結(jié)算的借入和出借款

4、項； 3.以外幣進(jìn)行的保險業(yè)務(wù)、管理咨詢業(yè)務(wù),一筆交易的兩個階段,二.外幣交易會計的基本方法 單一交易觀點(diǎn),會計處理特點(diǎn)：收入，成本取決于結(jié)算時的匯率，期 末不確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益，即：無匯兌損益 會計處理方法：交易發(fā)生時：按交易日匯率入帳 報表日：按報表日匯率 結(jié)算日,資產(chǎn)，負(fù)債 收入，成本,調(diào)整,先：按結(jié)算日匯率在行調(diào)整 再：結(jié)算,兩種不同觀點(diǎn),兩項交易觀點(diǎn)： （即期末確認(rèn)匯兌損益） 方法： 交易時：按交易日匯率入帳 期末：按期末匯率調(diào)整債權(quán)、債務(wù)計算匯兌損益 結(jié)算時：按結(jié)算匯率結(jié)算,特點(diǎn)：成本，收入取決于交易日的匯率,其中：對結(jié)算之前期末計量的匯兌,作為已實(shí)現(xiàn)損益 作為未實(shí)現(xiàn)的遞延損益,

5、當(dāng)期損益表,資產(chǎn)負(fù)債表,已實(shí)現(xiàn)損益,我國基本上,但未完全排除,入,入,交易結(jié) 算時作,三.我國外幣交易的會計核算 我國外幣交易的核算原則： 1.外幣帳戶采用：復(fù)幣記帳 2.外幣交易發(fā)生時：折合匯率 3.期末調(diào)整：所有外幣帳戶,初始確認(rèn),即期匯率 即期近似匯率,外幣按期末匯率折算金額,差額,財務(wù)費(fèi)用“匯兌損益,原本位幣余額,按照系統(tǒng)、合理的方法確定，通常是當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率,入,所謂系統(tǒng)就是前后各期相同方法,帳戶設(shè)置,1.外幣帳戶 2.“財務(wù)費(fèi)用匯兌損益,資產(chǎn)：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收帳款 損益：應(yīng)付帳款、 借款,帳務(wù)處理： 1.外幣交易日的帳務(wù)處理 （初始確認(rèn)交易日的即期匯率或即期近似匯率

6、,借：銀行存款 貸：實(shí)收資本,美元戶,即期匯率,不得采用合同匯率和即期近似匯率,A.收到外幣投資,借：銀行存款 貸：短期借款,美元戶,即期匯率,B.收到外幣籌資額,收進(jìn)外幣業(yè)務(wù),借：應(yīng)收帳款 貸：主營業(yè)務(wù)收入,美元戶,C.結(jié)匯業(yè)務(wù),借：銀行存款 借：財務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收帳款,人民幣,a.對外銷售產(chǎn)品,b.結(jié)匯,匯兌損益,美元戶,P36,借：原材料 借：應(yīng)交稅費(fèi) 貸：應(yīng)收帳款 貸：銀行存款,增（進(jìn),A. 購進(jìn)產(chǎn)品,借：應(yīng)付帳款 借：財務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款,歐元,B. 將來：付款（售匯,付出外幣業(yè)務(wù)：一般指售匯業(yè)務(wù),歐元,人民幣,增值稅 關(guān)稅,匯兌損益,人民幣,借：銀行存款 借：財務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存

7、款,美元,外幣兌換業(yè)務(wù),兌換損益,人民幣,2.資產(chǎn)負(fù)債表日：（期末,外幣項目調(diào)整的會計處理,外幣貨幣性項目的調(diào)整,貨幣性項目,貨幣性資產(chǎn) 庫存現(xiàn)金、應(yīng)收帳款、銀行存款 貨幣性負(fù)債 應(yīng)付帳款、其他應(yīng)付款,外幣貨幣性項目：應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算調(diào)整 按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算的金額 原帳戶本位幣金額（初識確認(rèn)時或上一資產(chǎn)負(fù)債表日,如果發(fā)生調(diào)帳減值，則應(yīng)先按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算后，再提減值準(zhǔn)備,方法,外幣非貨幣性項目的調(diào)整,非貨幣性項目,存款、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、 無期資產(chǎn)、實(shí)收資本,仍采用資產(chǎn)發(fā)生日的即期匯率折算， 不改變其記帳本位幣金額,但：對于成本與可變現(xiàn)凈值額低，計量的存貨，如

8、果可變現(xiàn)凈值的外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記帳本位幣，再與以記帳本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較,方法,A.以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目,采用公允價值確定日的即期匯率折算,“公允價值變動損益”包含了公允價值變動與匯率變動的共同影響,方法,B.以公允價值計量的外幣非貨幣性項目 （如：交易性金融資產(chǎn)股票,折算后的記帳本位幣金額,差額,當(dāng)期損益,原帳戶的記帳本位幣金額,作為“公允價值變動損益” 計入,第三節(jié).外幣報表折算,1.概念：外幣報表折算 2.意義： 1.) 跨國公司,一.外幣報表折算的含義,2.) 國外在本國經(jīng)營的公司 3.) 國際資本市場融資,以外國貨幣為 記

9、帳本位幣,為滿足國外投資者需要,P45,二.外幣報表折算的會計處理內(nèi)容,1.選擇折算的標(biāo)準(zhǔn),現(xiàn)行匯率（報表日） 歷史匯率（記帳日） 平均匯率（編表期內(nèi),即:匯率,2.折算差額的處理,當(dāng)期損益 遞延到以后各期,時態(tài)法,現(xiàn)行匯率法,三.折算的主要方法,1.流動與非流動項目法： （目前：較少國家采用,流動與非流動項目法 貨幣與非貨幣項目法 現(xiàn)行匯率法 時態(tài)法,具體,資產(chǎn)負(fù)債表項目,利潤表,2.貨幣性與非貨幣性項目法,資產(chǎn)負(fù)債表,收益表,其中：貨幣性資產(chǎn)現(xiàn)金、應(yīng)收帳款 負(fù)債應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù),優(yōu) 點(diǎn),P47,3.現(xiàn)行匯率法：（單一匯率法,資產(chǎn)負(fù)債表,利潤表,優(yōu) 點(diǎn),P47,會計期內(nèi)的,或,時態(tài)法,現(xiàn)金

10、、應(yīng)收、應(yīng)付項目 （包括流動與非流動 ）編表日現(xiàn)行匯率,其他資產(chǎn)、負(fù)債依其特性分別 收入、費(fèi)用發(fā)生時的即期匯率,現(xiàn)行匯率 歷史匯率,流動與非流動,注：國際會計準(zhǔn)則委員會要求： “從現(xiàn)行匯率法和時態(tài)法中選擇 其一進(jìn)行外幣報表折算,四.外幣報表折算差額的會計處理,外幣報表折算差額”的概念 會計處理方法,P48,即以單獨(dú)項目“外幣報表折算差額”列入“資產(chǎn)負(fù)債表”的股東權(quán)益內(nèi)。（不列入損益表,1.遞延損益處理,適用：現(xiàn)行匯率法,即以 “折算損益”單獨(dú)列入“損益表,2.當(dāng)期損益處理,適用：時態(tài)法,五.我國外幣財務(wù)報表的折算,境外經(jīng)營的財務(wù)報表折算 1.一般原則,資產(chǎn)負(fù)債表,未分配利潤,折算后所有者權(quán)益變

11、動表 中的其他項目計算,單獨(dú)列入,遞延損益處理,系統(tǒng)合理方法確定,2.境外經(jīng)營財務(wù)報表折算應(yīng)用,P50,3.匯率變動對現(xiàn)金的影響 及外幣現(xiàn)金流量表的編制,影響額,現(xiàn)金流量表”中三大類現(xiàn)金流量的折算額（按現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或即期近似匯率,現(xiàn)金流量表”中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”的折算額（資產(chǎn)負(fù)債表的即期匯率,之差,處理方法,P54,例,單獨(dú)以“匯率變動對現(xiàn)金的影響額”列入現(xiàn)金流量表,處置境外經(jīng)營,資產(chǎn)負(fù)債表,處置當(dāng)期損益,相關(guān)的外幣報表折算差額,轉(zhuǎn)入,1.完全處置境外經(jīng)營,2.部分處置境外經(jīng)營,按處置比例結(jié)轉(zhuǎn),對于惡性通脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營報表折算,首先,對“惡性通脹經(jīng)濟(jì)”進(jìn)行判斷,惡性

12、通脹經(jīng)濟(jì)特征,1.三年累計通脹接近或超過100%; 2.利率、工資和物價與物價指數(shù)掛鉤; 3.一般公眾不是以當(dāng)?shù)刎泿哦且韵?對穩(wěn)定的外幣為單位、作為衡量貨幣 金額的基礎(chǔ),其次,按下列規(guī)定進(jìn)行報表折算,首先,資產(chǎn)負(fù)債表項目: 按一般物價指數(shù)予以重述 利潤表項目: 按一般物價指數(shù)變動予以重述,然后,按最近資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算,1,2,不再處于行通脹經(jīng)濟(jì)時，停止重述, 并按停止之日的價格水平重述的報表進(jìn)行折算,1.企業(yè)及境外經(jīng)營采用的記帳本位幣及選定原因. 記帳本位幣變更的，說明變更理由； 2.采用近似匯率的，近似匯率的確定方法； 3.計入當(dāng)期損益的匯兌差額； 4.處置境外經(jīng)營對外幣報表

13、折算差額的影響,六.外幣折算會計信息的披露,應(yīng)在附注中披露,第二章 所得稅會計,第一節(jié) 所得稅會計概述,一.所得稅的性質(zhì)： 1.“企業(yè)所得稅”的概念: 2. 所得稅的性質(zhì),兩種觀點(diǎn),收益分配觀利潤分配性質(zhì) 費(fèi)用觀費(fèi)用性質(zhì),兩種理論,業(yè)主權(quán)益理論費(fèi)用 企業(yè)理論利潤分配,P60,3.準(zhǔn)則,國際會計準(zhǔn)則: 所得稅費(fèi)用 我國準(zhǔn)則：所得稅費(fèi)用,所得稅費(fèi)用的構(gòu)成,當(dāng)期應(yīng)交所得稅 遞延所得稅,二.所得稅會計的產(chǎn)生與發(fā)展： 三個階段： 1.所得稅會計與財務(wù)會計合二為一的共同發(fā)展階段 2.所得稅會計與財務(wù)會計的逐步分離階段,3.所得稅會計的產(chǎn)生和發(fā)展時期： 20世紀(jì)40年代 （我國1994年,稅法與會計的主要差

14、別,目標(biāo)不同 依據(jù)不同 核算基礎(chǔ)不同,P62,三.所得稅會計核算方法的沿革,時間性差異 永久性差異,的概念,應(yīng)付稅款法的概念,據(jù)：納稅所得,借：所得稅 貸：應(yīng)交所得稅 缺點(diǎn),應(yīng)付稅款法,以利潤表為基礎(chǔ)的納稅影響會計法,也稱利潤表債務(wù)法,理論基礎(chǔ)收入費(fèi)用觀：收益=收入-費(fèi)用,時間性差異：遞延和分配到以后各期,分?jǐn)偝潭?（兩種觀點(diǎn),全面分?jǐn)偡?部分分?jǐn)偡?只分?jǐn)傄淮涡苑侵貜?fù)發(fā)生的時間性差異,P67,P67,缺點(diǎn),利潤表債務(wù)法不能反映所有的暫時性差異對所得稅的影響，所以也就不能充分完整地提供企業(yè)所得稅的會計信息,注意,暫時性差異,時間性差異 非時間性的暫時性差異,如,之差,可供出售金融資產(chǎn) 期末公允

15、價與帳面價,資本公積,入,不入,利潤表,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法（2006年,理論基礎(chǔ)：資產(chǎn)負(fù)債觀,資產(chǎn)負(fù)債觀,收益=（期末資產(chǎn)-期末負(fù)債）-（期初資產(chǎn)-期初負(fù)債） = 期末凈資產(chǎn)-期初凈資產(chǎn),此收益為經(jīng)濟(jì)收益，即考慮交易因素影響,又考慮非交易因素影響,優(yōu) 點(diǎn),P68,四.所得稅會計的核算程序,核算時間,核算程序,除遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債以外,1.確定資產(chǎn)和負(fù)債的帳面價值,一般：資產(chǎn)負(fù)債表日 特殊交易或事項,確認(rèn)因交易或事項取得資產(chǎn)或負(fù)債時,即“資產(chǎn)負(fù)債表”金額,2.確定資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ),計稅基礎(chǔ),計稅時歸屬于該資產(chǎn)或負(fù)債的金額 即：企業(yè)未來不需要交納所得稅的資產(chǎn)價值及未來不可以抵扣的負(fù)債

16、價值(一般為負(fù)債的帳面價值,3.確定暫時性差異,資產(chǎn)、負(fù)債帳面價值,之差,暫時性,資產(chǎn)、負(fù)債計稅基礎(chǔ),可抵扣暫時性差異 應(yīng)納稅暫時性差異,差異,資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債,之差,期初遞延所得稅負(fù)債,當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)回金額,4.計算:遞延所得稅資產(chǎn),資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資產(chǎn),之差,遞延所得稅負(fù)債,的確認(rèn)額或轉(zhuǎn)回額,期初遞延所得稅資產(chǎn),當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)回金額,其中,資產(chǎn)負(fù)債表日,遞延所得稅資產(chǎn),可抵扣,暫時性差異,稅率,資產(chǎn)負(fù)債表日,遞延所得稅負(fù)債,應(yīng)納稅,暫時性差異,稅率,5.計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅,應(yīng)交,所得稅,應(yīng)納稅,所得額,稅率,6.確定利潤表中的

17、所得稅費(fèi)用,所得稅費(fèi)用,應(yīng)交,所得額,遞延所得稅,第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債的計稅基礎(chǔ)與暫時性差異,一.資產(chǎn)負(fù)債的計稅基礎(chǔ),資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ),即:某項資產(chǎn)在未來期間使用或最終處置時，按稅法規(guī)定，可以作為成本或費(fèi)用稅前列支而不需繳稅的總金額,資產(chǎn)計稅基礎(chǔ),資產(chǎn)初始確認(rèn)時:計稅基礎(chǔ)=取得成本 在持有期間:計稅基礎(chǔ)=取得成本,以前已經(jīng)稅前扣除金額,負(fù)債的計稅基礎(chǔ)：未來清償債務(wù) 時不可抵扣的金額,負(fù)債的,帳面價值,未來可稅前,扣除的金額,負(fù)債的計稅基礎(chǔ),一般：0 特殊：不為 0 (如:預(yù)計負(fù)債,未來可稅前,扣除的金額,其中,P72,二.暫時性差異,概念： 暫時性差異的分類,1.可抵扣暫時性差異： 企業(yè)在確定未來收

18、回資產(chǎn)或清償債務(wù)期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。 通常產(chǎn)生于以下兩種情況： 資產(chǎn)的帳面價值計稅基礎(chǔ),2.應(yīng)納稅暫時性差異： 企業(yè)在確定未來收回資產(chǎn)或清償債務(wù)期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)納稅費(fèi)額的暫時性差異。 通常產(chǎn)生于以下兩種情況： 資產(chǎn)的帳面價值 計稅基礎(chǔ) 負(fù)債的帳面價值計稅基礎(chǔ),資產(chǎn)、負(fù)債項目產(chǎn)生的暫時性差異,1.資產(chǎn)項目產(chǎn)生的暫時性差異： 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn),公允準(zhǔn)則：帳面價值=公允價值 稅 法：計稅基礎(chǔ)=取得成本,可供出售金融資產(chǎn),同上,不同的是：會計上將公允價值變動計入“資本公積”而非當(dāng)期損益,長期股權(quán)投資：（權(quán)

19、益法下,會計準(zhǔn)則：帳面價值據(jù)被投資企業(yè)損益調(diào)整 稅 法：計稅基礎(chǔ)=成本,投資性房地產(chǎn),例：P96 例17 遞延所得稅資產(chǎn) P110 例24 遞延所得稅損益,會計準(zhǔn)則：后續(xù)計量模式,一般：成本模式 特殊：公允價值模式,A. 成本模式,固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn),B. 公允價值模式,交易性金融資產(chǎn),同,同,P78,例,固定資產(chǎn),帳面價值,取得成本,累計折舊,減值準(zhǔn)備,計稅基礎(chǔ),取得成本,依稅法規(guī)定已在以前期間稅前扣除的折舊額,A.折舊方法和年限不同產(chǎn)生的： B.計提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的,稅法規(guī)定：計提的減值準(zhǔn)備在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除,無形資產(chǎn),A.計提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的 B.價值攤銷產(chǎn)生的,a.內(nèi)部研發(fā)形

20、成的暫時性差異 帳面價值=資本化金額 計稅基礎(chǔ)=0 b.使用壽命不確定產(chǎn)生的暫時性差異 會計：不攤銷 稅法：按一定年限攤銷,同,固定資產(chǎn),會計準(zhǔn)則,稅 法：研發(fā)費(fèi)用150%稅前扣除,研究階段的支出,費(fèi)用化,全部,開發(fā)階段的支出,資本化,符合資本化條件的,其他計提減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn),會計：計提減值準(zhǔn)備（降低了帳面價值,稅法：發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時才允許稅前扣除,2.負(fù)債項目產(chǎn)生的暫時性差異： 一般的負(fù)債項目：不產(chǎn)生暫時性差異 帳面價值=計稅基礎(chǔ) 特殊的： A.預(yù)計負(fù)債：(售后服務(wù)等原因確認(rèn)的） 會計準(zhǔn)則：銷售當(dāng)期將預(yù)計售后服務(wù)支出 稅法：發(fā)生支出時，才可稅前扣除 B.預(yù)收帳款 a. 一般：會計與稅法一

21、致，不產(chǎn)生暫時性差異 b. 特殊：會計：不確認(rèn)收入 稅法：計入當(dāng)期納稅所得,預(yù)計負(fù)債,確認(rèn)為,3.企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的： 企業(yè)合并分類 A.會計準(zhǔn)則,B.稅法,企業(yè)合并,吸收合并 新設(shè)合并 控股合并,同一控制下的合并 非同一控制下的合并,企業(yè)合并,應(yīng)稅合并 免稅合并,實(shí)務(wù)常見：非同一控制下的免稅合并,合并產(chǎn)生的暫時性差異,準(zhǔn)則：購買方取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債 按購買日公允價值入帳 稅法：購買方取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債 維持原計稅基礎(chǔ)入帳 之差 例2-23,P107,特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異,1.未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項目產(chǎn)生的,會計：不符合資產(chǎn)負(fù)債確認(rèn)條件，未確認(rèn),2.可抵扣虧損和稅款

22、抵減產(chǎn)生的,虧損抵轉(zhuǎn),虧損抵前 虧損抵后（我國,即：帳面價值=0,我國稅法：虧損五年內(nèi)稅前彌補(bǔ),結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損,可抵扣暫時性差異 例2-13：P89,本質(zhì)上,同,稅法：能確定其計稅基礎(chǔ) 例2-12：P88,第三節(jié) 遞延所得稅資產(chǎn) 和遞延所得稅負(fù)債的核算,一.遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債核算的意義,概念：當(dāng)期所得稅資產(chǎn)、當(dāng)期所得稅負(fù)債 遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債,P89,遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債核算的意義： 1.符合資產(chǎn)、負(fù)債的定義； 2.遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ). （確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債使得企業(yè)各期的財務(wù)成果更 為均衡與合理,P90,例,二.遞延所得稅資產(chǎn)的核算,1.確認(rèn)的一般原則,遞延

23、所得稅資產(chǎn)的確認(rèn),確認(rèn)時，應(yīng)以很可能取得用來抵減可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限,2,本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額（增加或減少,遞延所得稅資產(chǎn)期初余額,遞延所得稅資產(chǎn)期末余額,遞延所得稅資產(chǎn)期末余額,可抵扣暫時性差異期末余額,適用稅率,其中,3.遞延所得稅資產(chǎn)的會計處理,交易或事項發(fā)生時影響到會計利潤或納稅所得的,借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用 例2-15：P93,借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn),或,產(chǎn)生于直接計入所有者權(quán)益的交易或事項的,借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：資本公積-其他資本公積,借：抵延所得稅資產(chǎn) 貸：商譽(yù)等,企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的,4.帳戶設(shè)置,遞延所

24、得稅資產(chǎn),5.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)注意的問題,應(yīng)以未來期間很可能取得的用來抵減可抵扣暫時性 差異的應(yīng)納稅稅所得額為限； 判斷時，應(yīng)考慮兩方面因素： A.通過正常生產(chǎn)經(jīng)營活動能實(shí)現(xiàn)的納稅所得； B.以前生產(chǎn)的應(yīng)納稅暫時性差異在未來轉(zhuǎn)回時增加 的納稅所得。 可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減應(yīng)視同 可抵 扣暫時性差異處理（比照） 例2-16：P94,與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資相關(guān)的可抵扣暫時性差異，同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)： A.暫時性差異未來很可能轉(zhuǎn)回； B.未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的 應(yīng)納稅所得。 例2-17：P96 非同一控制下的合并中,資產(chǎn)、負(fù)債的

25、入帳價值 計稅基礎(chǔ),差額：遞延所得稅資產(chǎn),同時：調(diào)整“商譽(yù)”或計入合并當(dāng)期損益的余額,與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的可抵扣 暫時性差異 所有者權(quán)益。 例2-18：P96,相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn),6.不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況,不屬于合并，且發(fā)生時 的可抵扣暫時性差異; 例2-19：P97 與對子公司、聯(lián)營公司、合營企業(yè)投資相 關(guān)的可抵 扣暫時性差異，不同時具備兩個確 認(rèn)條件的； 資產(chǎn)負(fù)債表日預(yù)計未來很可能無法獲得 足夠的應(yīng)納稅所得的,既不影響會計利潤 也不影響納稅所得,1.稅率確定,遞延所得稅資產(chǎn)的計量,預(yù)期收回資產(chǎn)期間的適用稅率,應(yīng)注意三個方面,注意：稅率變化的，應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅

26、資產(chǎn)按新稅率重新計量并作帳務(wù)調(diào)整） 例2-20：P99 例2-21：P101,2.遞延所得稅資產(chǎn)不予折現(xiàn),3.遞延所得稅資產(chǎn)帳面價值的復(fù)核,資產(chǎn)負(fù)債日，復(fù)核： 若據(jù)新情況估計，未來轉(zhuǎn)回期間不產(chǎn)生足夠應(yīng)納稅所得，應(yīng)減記遞延所得稅資產(chǎn),借：所得稅費(fèi)用 借：資本公積 貸：遞延所得稅資產(chǎn),當(dāng)期所得稅費(fèi)用,其他資本公積,減記后，新情況使得能獲得足夠的應(yīng)納稅所得 應(yīng)轉(zhuǎn)回減記金額：相反分錄,三.遞延所得稅負(fù)債的核算,1.確認(rèn)的一般原則,遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn),應(yīng)確認(rèn)所有的應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債（除準(zhǔn)則明確規(guī)定不確認(rèn)的,2,本期遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額（增加或減少,遞延所得稅負(fù)債期末余額,遞延所得稅負(fù)

27、債期初余額,遞延所得稅負(fù)債期末余額,應(yīng)納稅暫時性差異期末余額,適用稅率,其中,3.遞延所得稅負(fù)債的處理,與遞延所得稅資產(chǎn)處理同理，三種情況,借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 借：資本公積其他 借：商譽(yù)等 貸：遞延所得稅負(fù)債,4.帳戶設(shè)置,遞延所得稅費(fèi)用,5.確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債應(yīng)注意,非同一控制下合并中,與直接計入的所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債也計入所有者權(quán)益,公允價,帳面價值,計稅基礎(chǔ),差額,應(yīng)納稅暫時性差異,商譽(yù),相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債,6.不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況,商譽(yù)的初始確認(rèn)；例2-23：P107 企業(yè)合并以外發(fā)生的不影響會計利潤和納稅所得的其他交易與

28、事項； 投資企業(yè)能夠控制轉(zhuǎn)回時間且預(yù)計未來很可能不會轉(zhuǎn)回的與子公司、聯(lián)營企業(yè)以及合營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異,1.稅率,遞延所得稅負(fù)債的計量,預(yù)期清償該債務(wù)期間的適用稅率 （若稅率變化，應(yīng)重新計量并調(diào)帳,2.遞延所得稅負(fù)債不予折現(xiàn),第四節(jié) 所得稅費(fèi)用的核算,一.當(dāng)期所得稅,所得稅費(fèi)用,當(dāng)期所得稅 遞延所得稅,當(dāng)期,所得稅,當(dāng)期應(yīng)納稅,所得額,適用的,所得稅稅率,式,注意：各項扣除和不允許稅前扣除 P113,式,即：會計利潤與納稅所得之差,調(diào)整金額,A.會計做費(fèi)用、稅法不做； B.會計費(fèi)用與稅法允許費(fèi)用之差 C.會計收入與稅法收入之差 D.稅法規(guī)定不征稅收入 E.其他,具體：P114-P1

29、16,其中；當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,二.遞延所得稅的計算與帳務(wù)處理,遞延所得稅”的概念：P116,計算,注意：運(yùn)用上式計算時,遞延所得稅資產(chǎn),遞延所得稅負(fù)債,帳戶余額,扣除直接計入權(quán)益、商譽(yù)、營業(yè)外收入后的金額,應(yīng)為,三.所得稅費(fèi)用的計算與帳務(wù)處理,本期所得稅費(fèi)用,當(dāng)期,所得稅,遞延,所得稅,借：所得稅費(fèi)用-當(dāng)期所得稅費(fèi)用 -遞延所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 貸：遞延所得稅資產(chǎn)（或借） 貸：遞延所得稅負(fù)債（或借,第三章 上市公司信息披露,第一節(jié) 概述,一.股份公司與上市公司,1. “股份制”的概念：P123,股份有限公司的產(chǎn)生與發(fā)展,2. “股份公司”的概念,古羅馬,19世紀(jì)末，中國1984

30、年,1. 股份有限公司,股份公司的類別：（按公司法,2. 有限責(zé)任公司,設(shè)立方式：(1)發(fā)起設(shè)立(2)募集設(shè)立 基本特征：P125,基本特征,P125,1. “上市公司” 的概念：P125,上市公司及其應(yīng)具體條件,2. 應(yīng)具體條件：P126,二.上市公司信息披露的意義和法律責(zé)任,意義： 1.有助于投資者進(jìn)行投資決策； 2.促進(jìn)證券市場的健康發(fā)展； 3.落實(shí)公司管理人員的托管責(zé)任； 4.促進(jìn)上市公司加強(qiáng)經(jīng)營管理； 5.作為國家宏觀調(diào)控和管理的重要依據(jù)。 上市公司信息披露的法律責(zé)任： 1.證券法要求：真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、不得有虛假記載、 不得有誤導(dǎo)性陳述、不得有重大遺漏。 2.處罰：暫停其股票上市交

31、易中止其股票上市交易賠償,二.上市公司信息披露的基本框架,招股說明書：概念、內(nèi)容 P129 上市公告書：概念、內(nèi)容,招股說明書與上市公告書的異同： 相同點(diǎn)：編制主體、發(fā)布方式、使用的部分資料相同 不同點(diǎn),公布時間不同（前后） 標(biāo)準(zhǔn)不同（上市與否） 編制目的不同（募集股份、宣布可流通交易,年度報告 中期報告 季度報告,定期報告,異同,重大事件公告 公司收購公告,臨時報告,主要重大事件：,P132,P132,第二節(jié) 分部報告,一.分部報告的意義、類別和編制基礎(chǔ),概念：分部報告 意義：（更加有用、更加具體） 分部報告的類別： 1.業(yè)務(wù)分部報告 2.地區(qū)分部報告 分部報告的編制基礎(chǔ)： 一般：個別財務(wù)報

32、表 披露合并報表情況下：合并財務(wù)報表,二.分部的確定,分部的概念： 分部的類別：業(yè)務(wù)分部 地區(qū)分部 業(yè)務(wù)分部的確定： 1.業(yè)務(wù)分部的概念 （注意：業(yè)務(wù)分部與業(yè)務(wù)部門不完全相同,P136,2.確定業(yè)務(wù)分部應(yīng)考慮的因素： 各單項產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)；（規(guī)格、型號、用途） 生產(chǎn)過程的性質(zhì)；（勞動密集型、資本密集型） 產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶類型；（大宗客戶、零散客戶） 銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式；（批發(fā)、零售、自產(chǎn)自銷） 生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)受法律、法規(guī)的影響；（經(jīng)營范圍、交易定價,只要包含上述大部分因素， 就可確定為業(yè)務(wù)分部,地區(qū)分部的確定： 1.地區(qū)分部的概念: （注意：地區(qū)分部與行政區(qū)域不完全一致） 2.地區(qū)

33、分部的確定基礎(chǔ) 主要風(fēng)險和報酬的來源,資產(chǎn)所在地 客戶所在地,P138,3. 確定地區(qū)分部時應(yīng)考慮的因素： 所處經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境的相似性； 在不同地區(qū)經(jīng)營之間的關(guān)系； 經(jīng)營的接近程度大?。?與某一特定地區(qū)經(jīng)營相關(guān)的特別風(fēng)險； 外匯管理規(guī)定； 外匯風(fēng)險； 一般：當(dāng)包含了上述大部分因素時， 就可認(rèn)定為某和地區(qū)分部,報告分部的確定： 1.報告分部的概念 2.確定報告分部的原則： 在業(yè)務(wù)分部、地區(qū)分部的基礎(chǔ)上，考慮重要性原則 3.報告分部重要性標(biāo)準(zhǔn)的判斷： 當(dāng)業(yè)務(wù)分部、地區(qū)分部的大部分收入是對外交易收入，其 對企業(yè)盈虧具有重要影響，且滿足以下三條10%條件之一的， 符合重要性： 一個分部的收入占企業(yè)所有

34、分部收入總額10%或 以上; P142,P141,一個分部的營業(yè)利潤（或虧損）的絕對額，占下列 兩項中絕對值較大者的10%或以上： A.所有盈利分部的分部營業(yè)利潤合計額； B.所有虧損分部的分部營業(yè)虧損合計額。P143 一個分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)總額的10%或以上。 4.低于10%的重要性標(biāo)準(zhǔn)的特殊處理,P145,5.報告分部75%的標(biāo)準(zhǔn)： 即,分部報告披露的對外營業(yè)收入合計額必須達(dá)到合并總 收入或企業(yè)總收入的75%，若未達(dá)到，則必須增加報告分部 的數(shù)量。 6.垂直一體化經(jīng)營下報告分部的確定： 可將不同層次確定為獨(dú)立的報告分部. 7.為提供可比信息報告分部的確定： 上期為報告分部，本期不滿足報

35、告分部條件，若認(rèn)為其本 期仍然重要，仍可作為本期報告分部,三.分部報告的種類及其確定,分部報告的種類,分部報告形式的確定,按其報告形式,主要報告形式（詳細(xì)） 次要報告形式（簡化,以其風(fēng)險和報酬的主要來源和性質(zhì)為依據(jù),業(yè)務(wù)分部主要、地區(qū)分部次要,主要來源為產(chǎn)品、勞務(wù),主要來源為國家、地區(qū),主要來源為同時,地區(qū)分部主要、業(yè)務(wù)分部次要,業(yè)務(wù)分部主要、地區(qū)分部次要,國家、地區(qū),產(chǎn)品、勞務(wù),四.分部會計信息的披露,主要報告形式下會計信息的披露,次要報告形式下會計信息的披露,1.披露的內(nèi)容 P148P150,分部收入、費(fèi)用、利潤 分部資產(chǎn)、負(fù)債,2.分部信息與企業(yè)報表總額或合并報表的銜接,收入、利潤、資產(chǎn)

36、、負(fù)債的銜接,1.地區(qū)分部披露的內(nèi)容,即業(yè)務(wù)分部為主要,2.業(yè)務(wù)分部披露的內(nèi)容,P151,P152,P152,分部報告的其他披露內(nèi)容,1.分部間轉(zhuǎn)移價格的確定及其變更； 2.分部會計政策及其變更； 3.前期比較數(shù)據(jù),P153,第三節(jié) 中期財務(wù)報告,一.中期財務(wù)報告的構(gòu)成、意義,概念： 中期財務(wù)報告的構(gòu)成,包括,月度報告 季度報告 半年度報告 年初至本中期末的報告,至少應(yīng)包括,資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表 現(xiàn)金流量表 附注,P156,中期報告的編制意義,1.有助于提高會計信息質(zhì)量； 2.有助于完善上市公司的信息披露制度； 3.有助于規(guī)范企業(yè)的行為,二.中期財務(wù)報告的理論基礎(chǔ),兩種觀點(diǎn),1.獨(dú)立觀 2.一體

37、觀,概念、優(yōu)缺點(diǎn),大多數(shù)國家、包括我國側(cè)重于“獨(dú)立觀,P158,三.中期財務(wù)報告的原則和會計信息質(zhì)量要求,應(yīng)遵循的原則 會計信息質(zhì)量要求,與年度報告相一致的會計政策,與年度報告一樣，特別,重要性 及時性,四.中期財務(wù)報告的確認(rèn)與計量,確認(rèn)與計量的基本原則,1.中期會計要素的確認(rèn)計量原則 年報； 2.中期會計計量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)； （而不應(yīng)當(dāng)以本中期為基礎(chǔ) ） 3.中期采用的會計政策 年報， 會計政策和會計估計變更應(yīng)符合規(guī)定,P161,其中： 會計政策、會計估計的概念： 會計政策變更及其條件： 概念： 條件：A.法律、法規(guī),會計制度等要求變更； B.會計政策變更能提供更可靠、更相關(guān)的信

38、息,P162,P163,會計政策變更的會計處理方法： A.追溯調(diào)整法: 概念 B.未來適用法: 概念 （ 方法選擇： a.國家發(fā)布相關(guān)處理方法 相關(guān)的處理方法; b.國家未發(fā)布 追溯調(diào)整法; c,在當(dāng)期期初確定會計政策變更對以前各期累計影響數(shù)不切實(shí)可行的,未來適用法,P163,P163,季節(jié)性、周期性或偶然性取得收入的確認(rèn)、計量,原則同 例,會計季度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用的確認(rèn)、計量,除了在會計季度末公允預(yù)計或遞延，中期財務(wù)報告也相應(yīng)公允預(yù)計、遞延外，均應(yīng)在發(fā)生時確認(rèn)、計量 不得為了平衡各期的收益，人為平滑化,P165,五.中期財務(wù)報告的編制要求,中期資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的編制要求,1.

39、應(yīng)是完整報表，而非簡明報表； 2.格式、內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與上年度財務(wù)報告一致； 3.若當(dāng)年新實(shí)行準(zhǔn)則,報表內(nèi)容、格式有修改，則按修改后（提供的上年度比較報表也應(yīng)調(diào)整,中期合并報表和母公司報表的編制要求,1.上年度財務(wù)報告包括 的，中期報告也應(yīng)包括; 2.中期合并報表的 上年合并報表,合并報表 母公司報表,合并范圍 合并原則 編制方法 內(nèi)容格式,3.若中期合并范圍發(fā)生了變化： 報告期內(nèi)處置了所有應(yīng)納入合并范圍的子公司又沒有新增子公司：中期報告 母公司報表,不需合并報表,但上年度比較報表 合并報表,報告期內(nèi)新增子公司：應(yīng)將其納入合并范圍,中期比較財務(wù)報表的編制要求,中期報告中應(yīng)提供下列前期報表,的資產(chǎn)負(fù)債

40、表,的利潤表,的現(xiàn)金流量表,注意：若本中期內(nèi)財務(wù)報表項目進(jìn)行了調(diào)整和修訂,六.中期財務(wù)報告附注披露的要求和內(nèi)容,披露要求： （中期報告附注的概念：,P169,1.應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)披露； 2.應(yīng)當(dāng)對自上年度資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生的重要交易或者事項進(jìn)行披露。（“重要” 的含義：,例,P169,例,P170,P170,披露內(nèi)容,1.中期財務(wù)報表所采用的會計政策與上年度相一致的說明,5.關(guān)聯(lián)方關(guān)系的變化及關(guān)聯(lián)交易,前期差錯,重要的前期差錯追溯調(diào)整法（概念：,不重要的前期差錯調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期,P171,若無變化則不需披露,若影響數(shù)不能合理確定，應(yīng)說明原因,3.前期差錯的性質(zhì)及其更正余額,4.企業(yè)經(jīng)營

41、的季節(jié)性和周期性特征,2.會計估計變更的內(nèi)容、理由及其影響數(shù),6.合并范圍的變化； 7.對性質(zhì)特別或金額異常的報表項目的說明； 8.證券發(fā)行、回購和償還情況,已實(shí)施的 已提出、已批準(zhǔn)尚未實(shí)施的,收入 利潤,11.中期資產(chǎn)負(fù)債表日至中期報告報出日之前的非調(diào)整事項 （“調(diào)整事項”、“非調(diào)整事項”概念：,10.按規(guī)定披露分部信息的： 應(yīng)披露主要報告形式的分部,9.利潤分配情況（包括：,P173,12.上年度資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的或有資產(chǎn)、或有資產(chǎn)的變化情況,企業(yè)合并 長期股權(quán)投資 終止經(jīng)營,13.企業(yè)結(jié)構(gòu)變化情況（包括：,14.其他重大交易或事項,注意,P174,第四節(jié) 關(guān)聯(lián)方披露,一.概述,關(guān)聯(lián)方

42、的概念及特征,P174,關(guān)聯(lián)方披露的意義,1.概念： （控制、共同控制、重大影響的含義） 2.特征,關(guān)聯(lián)方涉及兩方或多方 關(guān)聯(lián)方以各方之間的影響為前提,1.有利于提高會計信息的質(zhì)量； 2.有利于加強(qiáng)稅務(wù)監(jiān)督； 3.有利于加強(qiáng)證券市場監(jiān)管、促進(jìn)證券市場健康發(fā)展,二.關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)的認(rèn)定,關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在的主要形式,該企業(yè)的母公司： 某一企業(yè)直接控制一個或多個企業(yè)； 某一企業(yè)通過一個或若干個中建企業(yè)間接控制一個或多個企業(yè)； 某一企業(yè)直接地和通過一個或多個中間企業(yè)間接地控制一個或多個企業(yè)。 2.該企業(yè)的子公司,遵循“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則,被直接或間接控制的其他企業(yè)與單位信托基金之間,3.與該企業(yè)受同一母公

43、司控制的其他企業(yè)（同一公司下的企業(yè)之間）； 4.對該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方（包括直接間接）； 5.對該企業(yè)實(shí)施重大影響的投資方； 6.該企業(yè)的合營企業(yè)； 7.該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)； 8.該企業(yè)的重要投資者個人以及與其關(guān)系密切的家庭成員； 9.該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員以及與其關(guān)系密切的家庭成員； 10.該企業(yè)主要投資者個人，關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè),不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況,與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機(jī)構(gòu)、客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商、代理商。 2.與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者 3.僅僅同受國家控制而不存在其

44、他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè),三.關(guān)聯(lián)方交易的確認(rèn)和類型,關(guān)聯(lián)方交易的確認(rèn),P181,1.關(guān)聯(lián)方交易的概念： 2.要點(diǎn),通常是在關(guān)聯(lián)方關(guān)系已經(jīng)存在情況下發(fā)生； 主要是資源或義務(wù)的轉(zhuǎn)移； 轉(zhuǎn)移價格是了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系的關(guān)鍵,關(guān)聯(lián)方交易的類型,購買或銷售商品； 2.購買或銷售除商品外的其他資產(chǎn)； 3.提受或提供勞務(wù)； 4.擔(dān)保； 5.提供資金（貸款或股權(quán)投資） 6.租賃； 7.代理； 8.研究與開發(fā)項目的轉(zhuǎn)移 9.許可協(xié)議,10.代表企業(yè),由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算； 11.關(guān)鍵管理人員薪酬,注意：判斷是否屬于關(guān)聯(lián)方交易 應(yīng)以交易是否發(fā)生為依據(jù) （而不是以是否收款為前提,四.關(guān)聯(lián)方信息的披露,存在控制關(guān)系的母

45、公司和子公司信息的披露,無論是否發(fā)生交易，均需披露,1.公司和子公司的名稱 2.公司和子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊地、注冊資本及其變化（或?qū)嵤召Y本、股本） 3.母公司對該企業(yè)或該企業(yè)對子公司的持股比例和表決權(quán)比例,關(guān)聯(lián)方交易的信息披露,1.披露要求,應(yīng)遵循“重要性”原則,不是金額大小，而是對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果影響程度,重要的分別關(guān)聯(lián)方及交易類型披露 不重要合并披露,3.披露應(yīng)注意的問題,2.披露內(nèi)容,第四章 租 賃 會 計,第一節(jié) 概述,一.租賃業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展,租賃的概念： 現(xiàn)代租賃業(yè)務(wù)的產(chǎn)生：20世紀(jì)50年代,二.租賃業(yè)務(wù)的特點(diǎn),分類,特點(diǎn)： 1.租賃資產(chǎn)的使用權(quán)與所有權(quán)分離； 2.“融資”與“

46、融物”相結(jié)合； 3.租賃資產(chǎn)分期獲得補(bǔ)償,P187,租賃業(yè)務(wù)的分類： 1.按租賃目的： 2.按租賃資產(chǎn)投資來源,1.) 經(jīng)營租賃 2.) 融資租賃,概念,1.) 直接租賃 2.) 杠桿租賃 3.) 售后租回 4.) 轉(zhuǎn) 租 賃,P189,概念,P189,租賃業(yè)務(wù)的一般程序：（以直接租賃為例） 1.租賃資產(chǎn)的購入： 租賃業(yè)務(wù)的準(zhǔn)備 簽訂租賃合同 簽訂購貨合同 租賃資產(chǎn)款項支付 2.租賃合同的履行； 3.租賃資產(chǎn)的處置：（租賃期滿） 融資租賃資產(chǎn)的處置方法,退租 續(xù)租 留購,三.租賃會計的產(chǎn)生與發(fā)展,租賃會計的概念： 租賃會計的產(chǎn)生、發(fā)展： 美國：1949年 1976年 國際會計準(zhǔn)則：1982年

47、我國（最新）：2006年,P193,四.租賃會計核算的基本內(nèi)容,相關(guān)定義與述語：P193-195 租賃、租賃開始日、租賃期、租賃期開始日、 或有租金、履約成本、擔(dān)保余值、未擔(dān)保余值 租賃會計核算的基本內(nèi)容,第二節(jié) 經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)會計,一.準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定,對承租人會計處理的有關(guān)規(guī)定,1.租金,相關(guān)資產(chǎn)或 當(dāng)期損益,直線法,攤?cè)?其他方法更系統(tǒng)合理的，按其他方法,2.初始直接費(fèi)用,當(dāng)期損益,計入,手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi),3.或有租金:實(shí)際發(fā)生時,當(dāng)期損益,計入,租入資產(chǎn)不入帳，應(yīng)付租金不確認(rèn)為長期負(fù)債,對出租人會計處理的規(guī)定,1.出租資產(chǎn),資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi),包括在,2.租金收入,當(dāng)期損益,直線法,其他方法更系統(tǒng)

48、合理，按其他方法,4.租賃資產(chǎn)折舊、攤銷,自用類似資產(chǎn),同,5.初始直接費(fèi)用,當(dāng)期損益,計入,二.承租人的帳務(wù)處理,1.租金,借：管理費(fèi)用 借：制造費(fèi)用 貸：銀行存款,注意,免租期：租金在整個租期分?jǐn)?包括免租期,2.初始直接費(fèi)用,借：管理費(fèi)用等 貸：銀行存款,免租金：扣除免租后分?jǐn)?4.或有租金,借：管理費(fèi)用等 貸：銀行存款,實(shí)際發(fā)生時,5.信息披露,重大租賃,附注中披露,應(yīng),以后三年每年 不可撤銷租金 以后年度租金總額,例4-1,P198,三.出租人的帳務(wù)處理,1.租金收入,借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入-經(jīng)營租賃收益,2.初始直接費(fèi)用,借：管理費(fèi)用等 貸：銀行存款,3.折舊,借：主營業(yè)務(wù)

49、成本 貸：累計折舊,5.信息披露,附注中披露,各類租出資產(chǎn)的帳面價值,例4-2,P200,第三節(jié) 融資租賃業(yè)務(wù),一.準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定,融資租賃業(yè)務(wù)的判斷,符合下列一項或數(shù)項標(biāo)準(zhǔn)，可以定為融資租賃,1.租賃期滿，資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人； （合約規(guī)定或據(jù)其他條件判斷） 2.承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價款 遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值,4.承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值 出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值,其中：資產(chǎn)壽命尚可使用壽命 大部分75,3.資產(chǎn)的所有權(quán)即使不轉(zhuǎn)讓，但租賃期占資產(chǎn)壽命的大部分,注意：若租賃時，資產(chǎn)已使用年限超過了可使用年限 的75%，不再適用

50、這一判斷標(biāo)準(zhǔn),幾乎相當(dāng)于租賃開始日資產(chǎn)公允價值,其中：幾乎相當(dāng)于90,5.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造只有承租人才能使用,其中：最低租賃付款額=應(yīng)付租金+購買價款+擔(dān)保余值 最低租賃收款額=最低租賃付款額 +獨(dú)立于承租方和出租方的第三者擔(dān)保的余值,承租人會計核算規(guī)定,租賃開始日： 租賃資產(chǎn)公允價值與最低 租賃付款額現(xiàn)值中較低者 資產(chǎn)入帳,作,計算最低租賃付款額現(xiàn)值時，貼現(xiàn)率： A.能取得出租人租賃內(nèi)含利率的 B.租賃合同規(guī)定利率的 C.既無法取得內(nèi)含利率又無合同規(guī)定利率,差額 “未確認(rèn)融資費(fèi)用,作,最低租賃付款額 “長期應(yīng)付款,作,用內(nèi)含利率作為貼現(xiàn)率,用合同規(guī)定利率,用同期銀行貸款利率

51、,其中：租賃內(nèi)含利率租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn) 值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值 與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率,或有租金實(shí)際發(fā)生時,入當(dāng)期損益,折舊年限,a.能合理確定期滿取得所有權(quán)使用壽命 b.不能合理確定期滿取得所有權(quán)租賃期與壽命較短者,二.承租人的會計處理,科目設(shè)置,固定資產(chǎn),融資租入固定資產(chǎn),財務(wù)費(fèi)用,固定資產(chǎn),自有固定資產(chǎn),長期應(yīng)付款,應(yīng)付融資租賃款,未確認(rèn)融資費(fèi)的分?jǐn)偅?（實(shí)際利率法,1.融資費(fèi)用分?jǐn)偮剩?以最低租賃付款額現(xiàn)值作為資產(chǎn)入帳價值： 以公允價值作為入帳價值： 分?jǐn)偮首畹妥赓U付款額現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值 的折現(xiàn)率,分?jǐn)偮?租賃內(nèi)含利率 合同規(guī)定利率

52、同期貸款利率,2.當(dāng)期分?jǐn)傤~=期初應(yīng)付本金余額分?jǐn)偮?當(dāng)期應(yīng)付本金減少額=當(dāng)期租金-當(dāng)期融資費(fèi)分?jǐn)傤~,帳務(wù)處理舉例,P207,三.出租人會計核算,出租人會計核算規(guī)定,租賃開始日： A.最低租賃收款額與初始費(fèi)用之和 B.同時記錄“未擔(dān)保余值” C.“A+B,未確認(rèn)融資收益,差額：“未確認(rèn)融資收益,A+B”的現(xiàn)值,作,應(yīng)收融資租賃款,租賃期內(nèi)各個會計期間,實(shí)際利率法分配,初始費(fèi)用 發(fā)生時 資本化(入“應(yīng)收融資租賃款”,分?jǐn)?按各期租賃收入與未確認(rèn)融資收益的比例分?jǐn)偅?沖減租期內(nèi)融資收入,每年末：對“未擔(dān)保余值”進(jìn)行復(fù)核： 若未擔(dān)保余值增加：不調(diào)整 若未擔(dān)保余值減少,或有租金,當(dāng)期損益,實(shí)際發(fā)生時入

53、,需重新計算內(nèi)含利率,B.以后按修正后的投資凈額和內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入,已確認(rèn)的損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)： 應(yīng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計算內(nèi)含利率。 以后按修正以后的投資凈額、內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入 ） （租賃投資凈額最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和,與未實(shí)現(xiàn)融資收益之間的差額,科目設(shè)置,未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配：（實(shí)際利率法,當(dāng)期分配額=期初租賃投資凈額租賃內(nèi)含利率,即:當(dāng)期確認(rèn)融資收入,其中：租賃內(nèi)含利率,最低租賃收款額現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值 折現(xiàn)率,當(dāng)期租賃投資凈額的減少額=租金-當(dāng)期確認(rèn)的融資收入,例：P217-218,帳務(wù)處理舉例,P216,四.融資租賃業(yè)務(wù)在財務(wù)報告上的列示與披

54、露,資產(chǎn)負(fù)債表,承租人,出租人,流動負(fù)債：一年之內(nèi)支付的租金 長期負(fù)債：長期應(yīng)付款,非流動資產(chǎn)：長期應(yīng)收租賃款,減去未確認(rèn)融資費(fèi)后的凈額,減去未實(shí)現(xiàn)融資收益,報表附注,1.承租人： 各類租入資產(chǎn)的期初、期末原價,累計折舊； 資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付 的最低租賃付款額，以及以后年度總額； 未確認(rèn)融資費(fèi)用的余額、分?jǐn)偡椒? 2.出租人: 資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個會計年度每年將收到 的最低租賃收款額，以及以后將收到的總額; 未實(shí)現(xiàn)融資收益總額、分配方法,第四節(jié) 售后租回業(yè)務(wù)會計,一.概念,售后租回”概念,二.準(zhǔn)則規(guī)定,1.承租人和出租人應(yīng)當(dāng)將售后租回交易認(rèn)定為融 資租賃或經(jīng)營租賃； 2

55、.認(rèn)定為融資租賃的,售價,之差 予以遞延，并按折舊進(jìn)度進(jìn)行,應(yīng)當(dāng),帳面價值,分?jǐn)?折舊費(fèi)用的調(diào)整,作為,P223,3.認(rèn)定為經(jīng)營租賃的,4.承租人和出租人應(yīng)當(dāng)披露各售后租回交易以及 售后租回合同中的重要條款,三.售后租回業(yè)務(wù)的會計處理（承租人,售后租回融資租賃業(yè)務(wù),若為出售損失：借 “遞延收益”） 例4-5,P225,售后租回經(jīng)營租賃業(yè)務(wù),1.沒有證據(jù)表明以公允價成交： 帳戶同上，只是分?jǐn)傉{(diào)整的是租金費(fèi)用。 2.有證據(jù)表明以公允價成交： (計入當(dāng)期損益,例4-5,P226,第五章 衍生金融工具,第一節(jié) 概述,一.金融工具的概念、內(nèi)容,概念： 內(nèi)容,金融工具,P229,二.金融工具的產(chǎn)生和發(fā)展,

56、基礎(chǔ)金融工具,20世紀(jì)80年代以來,金融工具的發(fā)展主要體現(xiàn)在,1.金融工具合約的數(shù)目和交易量迅速增長; 2.具有全球化特點(diǎn)的新金融工具不斷出現(xiàn),三.金融工具的類別,1.概念,2.內(nèi)容：應(yīng)收、應(yīng)付帳款,存入、存出保證金,P230,衍生金融工具,1.概念：P231 2.特征,其價值隨特定利率、金融價格、商品價格、匯率、價格指 數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其他類似變量變動 而變動； 變量為非金融變量的，該變量與合同的任一方不存在特定關(guān)系，其價 值變動取決于標(biāo)的變量的變化。 （例如：人民幣債券遠(yuǎn)期合同的價值變化取決于人民幣基準(zhǔn)利率的變化） 衍生金融工具的結(jié)算金額的確定： A.往往通過標(biāo)的變量作用

57、于衍生金融工具的名義金額來確定,其中：衍生金融工具的“名義金額,可能是一定數(shù)量的貨幣金額； 也可能是一定數(shù)量的股份； 還可能是一定數(shù)量的其他項目。,B.也可能不需要通過名義金額確定，而是通過合同中明確 的結(jié)算條款確定。 （例如：合同規(guī)定6個月期利率上漲幅度超過100點(diǎn)時支付另一方1000萬元。,不要求初始凈投資、或與對市場情況變動有類似反應(yīng)的其 他類型合同相比，要求很少的初始投資； （一般：只需少量的“保證金”,在未來某一日期結(jié)算。 （可能是一個結(jié)算期，也可能是到期前多個結(jié)算期,衍生金融工具,四.金融工具會計的基本內(nèi)容,1.確認(rèn)：（入帳時點(diǎn),3.列示和披露,第二節(jié) 衍生金融工具一般業(yè)務(wù)的核算,

58、一.衍生金融工具的確認(rèn)和計量原則,確認(rèn)原則： 1.確認(rèn)原則,投資衍生金融工具的目的,衍生金融工具業(yè)務(wù),企業(yè)成為衍生金融工具合同的一方時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項金融資產(chǎn)或金融負(fù)債,2.終止確認(rèn)原則,收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止，或金融資產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該衍生金融工具。 （將其從帳戶、報表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷,計量原則,應(yīng)以公允價值計量，且其變動計入當(dāng)期損益,被指定為有效套期工具的衍生工具; 屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生金融工具; 與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具掛鉤并須通過該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融工具,但,除 外,交易費(fèi)用構(gòu)成實(shí)際利息的組成部分,二.衍生金融工具的核算,科目設(shè)置,衍生

59、工具,雙重性質(zhì),取得衍生資產(chǎn),公允價值變動收益,取得衍生負(fù)債,公允價值變動損失,帳務(wù)處理舉例,P240,第三節(jié) 套期保值（簡稱：套期,一.套期保值的概念、類別,概念,套期保值業(yè)務(wù)三要素,套期保值的類別,按套期關(guān)系,概念：P245-246,P244,二.套期工具和被套期項目,套期工具,1.概念,對外匯風(fēng)險進(jìn)行套期，還可以將非衍生金融資產(chǎn) 或非衍生金融負(fù)債作為套期工具,2.準(zhǔn)則規(guī)定,衍生金融工具通?？梢宰鳛樘灼诠ぞ?； （包括：遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán),如：企業(yè)發(fā)行的期權(quán) （而購入期權(quán)，則可以,P247,非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負(fù)債通常不能作 為套期工具，但被套期風(fēng)險為外匯風(fēng)險時，則可 以,

60、A.或與市場上沒有報價的權(quán)益工具投資以及 與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工 具進(jìn)行結(jié)算的衍生金融工具,在運(yùn)用套期會計方法時，只有涉及報告主體以 外的主體的工具（含符合條件的衍生、非衍生 工具），才能作為套期工具,其中：報告主體,被套期項目,1.概念,包括,確定承諾已簽具法律約束力的協(xié)議 預(yù)期交易尚未承諾但預(yù)期會發(fā)生的交易,其中,P248,2.準(zhǔn)則規(guī)定,被套期項目，應(yīng)當(dāng)是企業(yè)面臨公允價值或現(xiàn)金 流量變動風(fēng)險（即被套期風(fēng)險），在本期或未來 期間會影響企業(yè)的損益,不能作為被套期風(fēng)險,B.與企業(yè)購并中的確定承諾相關(guān)的風(fēng)險,被套期風(fēng)險，包括,外匯風(fēng)險 利率風(fēng)險 商品價格風(fēng)險 股票價格風(fēng)險 信用風(fēng)險,