醫(yī)院會計制度改革探究論文

1、醫(yī)院會計制度改革探究論文摘要：隨著我國市場經(jīng)濟和醫(yī)療體制改革的不斷發(fā)展,指導醫(yī)院會計業(yè)務的現(xiàn)行醫(yī)院會計制度已經(jīng)出現(xiàn)越來越多的局限性，十年的運行，反映出較多的不足，急需改革。本文通過揭示現(xiàn)行醫(yī)院會計制度中存在的問題，探索解決思路。 關鍵詞：醫(yī)院會計制度改革 Abstract:Alongwithourcountrymarketeconomyandthemedicalserviceorganizationalreformunceasingdevelopment,instructedhospitalaccountanttheservicepresently“HospitalAccountingsyst

2、em”alreadytoappearmoreandmoremanylimitations,tenyearsmovement,reflectedmanyinsufficiencies,theurgentneedreform.Thisarticlequestionwhichexiststhroughtherevelationpresenthospitalaccountingsystemin,explorationsolutionmentality. Keywords:Hospitalaccountingsystemreform 現(xiàn)行醫(yī)院會計制度是財政部、衛(wèi)生部按照中共中央國務院關于衛(wèi)生改革與發(fā)展的

3、決定中明確的醫(yī)療機構的性質，即：不以盈利為目的的，承擔一定福利職能的社會公益事業(yè)單位；根據(jù)事業(yè)單位財務規(guī)則和事業(yè)單位會計準則，結合我國醫(yī)院特點，參考國外非盈利組織財務會計制度，于1998年11月17日頒布，并于1999年1月1日實施的。該制度適用于我國境內(nèi)的所有公立醫(yī)療機構。制度實施7年來，隨著我國加入及社會主義市場經(jīng)濟的建立和醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的深化、發(fā)展,由此帶來了一系列經(jīng)濟思想、方法、手段的巨大變化,給醫(yī)院的經(jīng)濟管理帶來了深刻的影響,醫(yī)院的經(jīng)濟越來越獨立了,醫(yī)院間的市場競爭也越來越明顯了。醫(yī)院補償機制的變化（由定額到定項再到取消）和各方對醫(yī)院會計信息的需求日益增強，而現(xiàn)行醫(yī)院會計制度中的科

4、目設置，會計要素和成本費用計算方法，會計報告體系的構成和編報都滯后于醫(yī)院經(jīng)濟活動的實際需要，已不能適應新的管理核算要求，必須改革創(chuàng)新。 1.現(xiàn)行制度對原制度的改進 相對于舊的醫(yī)院會計制度，現(xiàn)行醫(yī)院會計制度根據(jù)新形勢的要求，借鑒了企業(yè)財務會計改革的經(jīng)驗和國際慣例，是醫(yī)院財務管理、會計核算的重大改革。它為醫(yī)院適應市場經(jīng)濟，參與市場競爭注入了新的活力，是醫(yī)院會計同國際慣例接軌，邁向醫(yī)院會計現(xiàn)代化的又一次重大發(fā)展。其簡要內(nèi)容如下： 1.1現(xiàn)行的醫(yī)院會計制度將會計要素分為五類，即：資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。改變了過去將會計科目分為資金占用和資金來源兩大類的劃分方法。 1.2重新劃分醫(yī)院的收支，加強

5、了收入和支出的管理。將醫(yī)院收入劃分為財政補助收入、上級補助收入、醫(yī)療收入、藥品收入和其他收入；與收入分類相對應，將醫(yī)院支出劃分為醫(yī)療支出、藥品支出、財政專項支出和其他支出。取消了過去的制劑收支，將制劑的增加值列入藥品進銷差價，避免了醫(yī)院制劑造成的虛收虛支。 1.3醫(yī)藥分開并實行成本核算。由于醫(yī)院的經(jīng)濟活動不同于一般的事業(yè)單位，醫(yī)院的支出應主要通過醫(yī)療服務收入來彌補，而不能依賴出售藥品來彌補，將醫(yī)療及藥品收支分別管理，分開核算，對醫(yī)療服務和藥品消耗分別實行成本核算。 1.4藥品收入實行超收上繳。為了控制醫(yī)療費用的盲目增長，減輕人民群眾醫(yī)療費負擔，克服醫(yī)療衛(wèi)生資源的浪費，對醫(yī)院藥品收入實行“核定收

6、入，超收上繳”的管理辦法，超出財政部門和主管部門核定的藥品收入總額，按規(guī)定上繳衛(wèi)生主管部門，使醫(yī)院逐步回到因病施治、合理用藥的正常軌道上來。 總之，現(xiàn)行醫(yī)院會計制度作為對原有制度的完善和補充，在它頒布實施以來，對于規(guī)范醫(yī)院的財務管理，提高醫(yī)院的會計核算質量，均起到了很好的作用。 2.現(xiàn)行制度的不足：主要表現(xiàn)在四個方面 2.1適用范圍不符合醫(yī)院劃分：現(xiàn)行醫(yī)院會計制度明確規(guī)定“適用于中華人民共和國境內(nèi)的各級各類公立醫(yī)療機構?！彪S著經(jīng)濟的發(fā)展，一大批非公有制醫(yī)院應運而生，特別是民辦的或慈善機構興辦的醫(yī)院。非公立醫(yī)院的會計核算如何進行，特別是非公立的非營利醫(yī)院應該執(zhí)行什么會計制度，目前尚無明確的規(guī)定。

7、 2.2會計科目設置不足：醫(yī)院目前的角色定位已發(fā)生了巨大變化，經(jīng)營性質日益突出，而現(xiàn)有會計科目設置不全面，支出類目級科目30余項，下設明細科目達50多項，主要是為了滿足預算管理和改革的要求，由于大部分的醫(yī)院已成為獨立自主經(jīng)營的經(jīng)濟實體，雖然財政預算給予一定補貼，但其所占醫(yī)院支出比重逐步下降，使之不能有效的區(qū)分資本性支出和收益性支出，不能滿足醫(yī)院加強內(nèi)部管理，開展成本核算的需要，所以必須增減調(diào)整。 2.2.1增設“累計折舊”科目?，F(xiàn)行醫(yī)院會計制度規(guī)定：對固定資產(chǎn)按賬面價值的一定比率提取修購基金。通過“專用基金一般修購基金”進行核算，且不備抵固定資產(chǎn)。該核算方法：虛增資產(chǎn)，使醫(yī)院凈資產(chǎn)不實。其賬務

8、處理為：購置時借記：固定資產(chǎn)，貸記：銀行存款；同時，借記：專用基金一般修購基金等，貸記：固定基金。提取修購基金時，借記：醫(yī)療支出一般修購費等，貸記：專用基金一般修購基金。固定資產(chǎn)在購建后都會存在有形或無形損耗而減值，經(jīng)現(xiàn)行制度上述處理后虛增了凈資產(chǎn)。 2.2.2增設“財務費用”科目?，F(xiàn)行醫(yī)院會計制度規(guī)定，醫(yī)院發(fā)生的借款利息費用在“管理費用”科目中核算，存款利息收入在“其他收入”科目中核算。為了規(guī)范借款的費用支出，合理反映借入資金的利息負擔情況和合理評價資金的利用效益，應把原在“管理費用”中列支的借款利息支出和在“其他收入”中核算的存款利息收入統(tǒng)一歸并到“財務費用”一級科目中核算，期末直接轉入“

9、收支結余”的“其他結余”。 2.2.3增設“投資收益”科目?，F(xiàn)行醫(yī)院會計制度規(guī)定，醫(yī)院對外投資收益在“其他收入”科目中核算，不能單獨在業(yè)務收支總表反映，不利于對投資收益的評價，也不利于對投資收益的監(jiān)督。從規(guī)范對外投資收入核算，應增設“投資收益”一級科目進行核算。 2.2.4對“財政補助收入”科目的核算進行調(diào)整與設立一級“財政專項補助收入”科目。 現(xiàn)行醫(yī)院會計制度規(guī)定，“財政補助收入”科目核算內(nèi)容包括2個二級明細（財政正常補助收入和財政專項補助收入）科目。調(diào)整后的“財政補助收入”科目的核算內(nèi)容僅限財政正常補助，不再包括財政專項收入的核算內(nèi)容。設立一級“財政專項補助收入”科目。單獨反映財政專項補助

10、情況，同時取消“財政專項支出”科目。對撥入財政專項補助時的賬務處理是：借記：銀行存款，貸記：財政專項補助收入，使用專項資金購建固定資產(chǎn)時：借記：固定資產(chǎn)，貸記：銀行存款。不再同時做現(xiàn)行醫(yī)院會計制度規(guī)定的，借記：財政專項支出，貸記：固定基金。財政專項補助收入，期末直接轉入“收支結余”的“其他結余”。 2.2.5增設“醫(yī)療事故賠償基金”科目。現(xiàn)行醫(yī)院會計制度規(guī)定，醫(yī)院發(fā)生的醫(yī)療賠償只有在經(jīng)濟賠償發(fā)生時列入“其他支出”科目。制度訂立時我國醫(yī)院醫(yī)療糾紛賠償事件發(fā)生很少，即便發(fā)生金額也較低，對醫(yī)院當期損益影響不大，所以制度未涉及抗風險的財務保障問題。隨著新醫(yī)療手段的不斷開展以及醫(yī)師技術服務的不到位造成醫(yī)

11、療差錯屢見報道，加之患者維權意識的加強，引起醫(yī)院賠償事件時有發(fā)生，而且金額巨大。不考慮醫(yī)療事故可能導致經(jīng)濟賠償?shù)呢攧诊L險，必然導致財務支出和凈收入違背謹慎性原則的會計反映。因此，增設“醫(yī)療事故賠償基金”科目。 2.2.6取消“固定基金”科目。取消“固定基金”科目的核算內(nèi)容。購入固定資產(chǎn)時：借記：固定資產(chǎn)，貸記：銀行存款，不再同時做現(xiàn)行醫(yī)院會計制度規(guī)定的：借記：專用基金等，貸記：固定基金的分錄。將固定基金的期初余額減去評估固定資產(chǎn)凈值后轉入“事業(yè)基金”，固定資產(chǎn)原值與凈值之間的差額計入“累計折舊”科目。 2.3會計核算的內(nèi)容不足。 2.3.1醫(yī)院成本核算不規(guī)范?，F(xiàn)行醫(yī)院會計制度規(guī)定對醫(yī)療收支，藥

12、品收支實行分開管理，分別核算，會計核算實行內(nèi)部成本核算。盡管醫(yī)院財務管理辦法第十九條規(guī)定:“醫(yī)院實行成本核算,包括醫(yī)療成本核算和藥品成本核算。成本核算費用分為直接費用和間接費用。”但只是從原則上對如何進行成本核算作了籠統(tǒng)的規(guī)定,而醫(yī)院會計制度并沒有對醫(yī)院成本項目核算方法，成本支出范圍等做出明確規(guī)定，造成成本項目五花八門，標準不一，支出范圍無章可循，人為操縱，調(diào)節(jié)收支結余，成本核算信息不實，失去了行業(yè)可比性，使醫(yī)療服務成本測算失去客觀和公開的參考依據(jù)。其不足表現(xiàn)為： 現(xiàn)行醫(yī)院會計制度規(guī)定對醫(yī)療收支，藥品收支實行分開管理，分別核算，會計核算實行內(nèi)部成本核算。由于現(xiàn)行醫(yī)院會計制度支出科目設計難以滿足

13、醫(yī)院成本核算的需要，對醫(yī)院成本項目核算方法，成本支出范圍等未做出明確規(guī)定，造成成本項目五花八門，標準不一，支出范圍無章可循，人為操縱，調(diào)節(jié)收支結余，成本核算信息不實，失去了行業(yè)可比性，使醫(yī)療服務成本測算失去客觀和公開的參考依據(jù)。其不足表現(xiàn)為： （1）只計算醫(yī)院和科室損益，未開展醫(yī)療服務項目的成本如病種成本和單位服務成本，若要計算必須開展專項研究。 （2）費用分攤缺乏分攤基礎：各個醫(yī)院在對管理費用，成本中心的費用等如何分攤到科室成本中，由于分攤標準不統(tǒng)一，都執(zhí)行各自的分配方案，多以收入、人數(shù)、人次為分攤基數(shù)，沒有根據(jù)實際的資源耗費作為分攤基礎，從各個醫(yī)院報表數(shù)據(jù)看，無法橫向比較,不能如實反映哪個

14、醫(yī)院管理水平好壞。 （3）無法提供管理決策信息：現(xiàn)行醫(yī)院成本制度著重成本計算的結果而非過程。并未討論導致成本發(fā)生的原因，所以不易顯示資源的使用，配置與效率，不能提供運營收益情況，無法提供非財務信息，無法合理顯示部門績效并影響醫(yī)務人員的工作積極性。 （4）無法提供績效獎勵的基礎信息：目前城鎮(zhèn)醫(yī)療保險制度已普遍開展，醫(yī)院先行墊付醫(yī)?；颊哚t(yī)療費，醫(yī)保部門實行按定額同醫(yī)院結算費用，患者費用超過定額，醫(yī)院要承擔超支費用。因此醫(yī)療機構不再是做的越多，賺的越多。醫(yī)院必須適當?shù)睦冕t(yī)療資源及精確地控制醫(yī)療服務項目的成本才能獲得利潤。2 2.3.2計提壞賬準備的不合理?，F(xiàn)行醫(yī)院會計制度規(guī)定，醫(yī)院應按年末應收醫(yī)療

15、款和應收在院病人醫(yī)藥費金額的3%5%計提壞賬準備。這是為了解決醫(yī)療欠費問題的一項重大改革，是醫(yī)院正確核算收支結余的一項重要措施。筆者認為，這項規(guī)定尚缺乏合理性和科學性： 2.3.2.1應收在院病人醫(yī)院費科目余額包含預收醫(yī)療款，應收在院病人醫(yī)藥費減去預收醫(yī)療款的凈額才是醫(yī)療欠費。因此，壞帳準備的計提基數(shù)應為:“應收在院病人醫(yī)藥費減預收醫(yī)療款加應收醫(yī)療款之和。 2.3.2.2醫(yī)院按年末應收醫(yī)療款和應收在院病人醫(yī)藥費的3%5%計提壞帳準備，而企業(yè)按35計提壞帳準備，醫(yī)院與企業(yè)相比大10倍，使醫(yī)院經(jīng)濟負擔過重，易使國有資產(chǎn)流失，因而應降低計提比例。而且。醫(yī)療欠費不是醫(yī)院經(jīng)營失誤造成，更多是社會原因造成

16、，政府有責任解決這一問題，在醫(yī)療收費末提高到按成本收費的情況下，政府仍應負擔一定的醫(yī)療欠費。 2.3.2.3在年末計提壞帳準備，會造成年末當月的管理費支出增大，并不能真實反映每月的費用支出。因此，壞帳準備應每月按實際應收醫(yī)療費進行預提，年末調(diào)整，多減少補，以保證醫(yī)院經(jīng)營效益的準確性。 2.3.3醫(yī)院藥品核算有一定局限性?，F(xiàn)行醫(yī)院會計制度統(tǒng)一了藥品核算方法，藥品購入后一律變?yōu)榱闶蹆r，保證藥品價格在醫(yī)院的統(tǒng)一，簡化了藥品入，出庫的核算手續(xù)，藥品折扣直接計入藥品進銷差價，避免了藥品收入的虛假性。但在藥品實際工作中，由于藥品價格政策變動頻繁，藥品折扣方式也不再是影響藥品收入虛假性的主要因素。在實際工作

17、中，對藥庫藥品按零售價計價，而科室，制劑室領用藥品，都要核算進價和零售價，藥庫盤點也要按進價和零售價核算，否則影響藥品綜合進銷差價率的準確性，進而影響藥品成本的準確性。 2.3.4未計提各項減值準備?，F(xiàn)行醫(yī)院會計制度未規(guī)定計提各項減值準備。醫(yī)院在經(jīng)營過程中所購置的各種材料物資（藥品，庫存物資，固定資產(chǎn)）都隨市場價格的波動而動，各種物資存放在醫(yī)院的減值風險巨大。由于醫(yī)療行業(yè)的特殊性，完全實行“零庫存”不現(xiàn)實。不計提資產(chǎn)減值違背了核算為管理服務的原則，也不符合謹慎性要求。 2.3.5無形資產(chǎn)核算不具體。醫(yī)療服務行業(yè)是高技術，高風險行業(yè)，其無形資產(chǎn)主要表現(xiàn)為醫(yī)療技術專利權，非專利技術以及醫(yī)院信譽。為

18、了提高競爭力各醫(yī)院每年都開展大量能夠給醫(yī)院帶來經(jīng)濟效益的科研項目，其費用較大，如果不將其資本化，直接反映在當期支出中，其收支結余不真實，違背配比性和可比性要求。從十六大提出“股份制是公有制的主要實現(xiàn)形式”后，醫(yī)療行業(yè)的合資，合作逐漸增加，醫(yī)院使用設備，技術進行合作外，還可用良好的信譽作為合作資本。但現(xiàn)行制度未能對無形資產(chǎn)具體化，醫(yī)院進行具體操作，無法進行。 2.3.6負債反映不全面。專用基金中的福利，住房等基金。它從醫(yī)院內(nèi)部形成后，已成為具有專門用途的資金，現(xiàn)行醫(yī)院會計制度將其放在凈資產(chǎn)大類中，屬所有者權益性質。實際上，它并非醫(yī)院所有者可自主支配的資金。這種應當用于職工集體福利和解決職工后顧之

19、憂等方面的專用基金，對醫(yī)院來講，實際上是一種負債。因此，應在負債中反映。 2.3.7凈資產(chǎn)不實?，F(xiàn)行醫(yī)院會計制度規(guī)定：“醫(yī)院的凈資產(chǎn)是指醫(yī)院資產(chǎn)減去負債后的余額”，包括事業(yè)基金，固定基金和專用基金。據(jù)此所述，由于現(xiàn)行醫(yī)院會計制度使用了固定資產(chǎn)等于固定基金的恒等式，因此，將固定資產(chǎn)中的水分實實在在地反映在屬于凈資產(chǎn)的固定基金中。同時，將應列入負債的部分專用基金（如住房基金，福利基金）亦列入了凈資產(chǎn)中，造成了凈資產(chǎn)的不實。 2.3.8獎金發(fā)放問題?，F(xiàn)行制度取消“職工獎勵基金”、“院長基金”和“業(yè)余服務收入提成”明細科目，取消了舊的獎金發(fā)放辦法，但對獎金的計提和發(fā)放沒有作出新的規(guī)定。這就不可避免地出

20、現(xiàn)如下問題：不管醫(yī)院經(jīng)營效益如何，或盈或虧，均可隨意發(fā)放獎金，很容易造成分光吃光，使國有資產(chǎn)流失，影響衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展。而國辦發(fā)2008133號國務院辦公廳轉發(fā)人力資源社會保障部財政部教育部關于義務教育學校實施績效工資指導意見的通知和陜西省事業(yè)單位實施績效工資暫行意見雖然限定了獎金總額為績效工資的40%，但未充分考慮各醫(yī)院目前的運營差別，阻礙了職工積極性，影響了醫(yī)院的快速發(fā)展。前一種體制放的太開，造成混亂。而后一種規(guī)定又管的過死，制約發(fā)展。探索兩方面兼顧的辦法，成為當前公立醫(yī)院急待解決的重要課題。 2.3.9藥品“核定收入、超收上繳”問題。新制度規(guī)定，醫(yī)院藥品收入實行“核定收入、超收上繳”的管理

21、辦法，這是國家治理整頓藥品市場的重大措施。但由于對藥品收入比例沒有具體規(guī)定，使各地難以正確貫徹執(zhí)行。筆者認為，各地主管部門應根據(jù)各類醫(yī)院的不同情況，合理制定藥品收入比例的標準，不能摘一刀切，并且實行分步到位，逐年下降。目前，綜合醫(yī)院按下列比例較為合理:一級醫(yī)院(鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院)設備簡單，醫(yī)院收入少，業(yè)務收入主要靠門診藥品銷售，因而藥品收入比例可相對高些，可定在50%70%；二級醫(yī)院(縣級醫(yī)院和城市小醫(yī)院)，醫(yī)療設備一般，可定在50%左右；三級醫(yī)院(大中型醫(yī)院)高、新設備多，醫(yī)療環(huán)境好，醫(yī)療收人高，可定在45%以下；?？漆t(yī)院可根據(jù)不同病種的用藥情況來確定。2.4會計報表體系不足。 2.4.1報表體系

22、不完整。醫(yī)院會計核算采取權責發(fā)生制，以反映當期的收益和費用。而現(xiàn)行醫(yī)院會計制度規(guī)定，醫(yī)院主要報送報表有主報表3個“資產(chǎn)負債表”、“收入支出總表”、“基金變動表”。輔助報表2個“醫(yī)療收支明細表”、“藥品收支明細表”。1個財務情況說明書。這些報表從不同側面反映了醫(yī)院財務明細狀況，但是作為報表體系，少了反映醫(yī)院現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物變動情況的現(xiàn)金流量表，無法及時有效的分析醫(yī)院的業(yè)務活動是否能夠獲得足夠的現(xiàn)金流量，評價現(xiàn)金運轉效益和效果，及時進行經(jīng)營決策。借鑒國外非營利性醫(yī)院財務報告體系經(jīng)驗，美國，澳大利亞等國家盡管實施的醫(yī)療保證制度各不相同，但是，財務報告體系卻存在共同特點。以澳大利亞為例，其財務報告體系

23、主要包括3張財務報表和1張報表說明書:經(jīng)營狀況表。相當于我國醫(yī)院的“收入支出總表”，反映一定時期內(nèi)醫(yī)院經(jīng)營的收支情況。財務狀況表。相當于我國醫(yī)院的資產(chǎn)負債表，反映一定時期內(nèi)醫(yī)院資產(chǎn)，負債，權益的全貌?，F(xiàn)金流量表。反映提供衛(wèi)生服務以及相關活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金收支變動情況。目前我國醫(yī)院還沒有編制這類報表。2 2.4.2未制定醫(yī)院主體及所屬分枝機構會計報表合并事宜。在現(xiàn)行醫(yī)院財務制度第五十五條規(guī)定“醫(yī)院舉辦的非獨立核算分院的收支是醫(yī)院財務收支的一部分，必須納入預算管理，應與醫(yī)院合并編制財務報告?！边@一規(guī)定明確了非獨立核算分院的財務報告應與主體醫(yī)院財務報告合并編報。但具體如何合并編報，未做規(guī)范，對非獨立核

24、算產(chǎn)業(yè)如何編報也未提及；對獨立核算的分支機構怎樣編報，更未給出解答。 2.4.3業(yè)務收支明細表問題?，F(xiàn)行制度的“業(yè)務收支明細表”，橫欄取消了“管理費用”項目，將“管理費用”的所有縱欄支出項耳每月直接攤入“醫(yī)療支出”，“藥品支出”和“在加工材料”相關項目內(nèi)，“管理費用”所有的明細支出項目全部消失，這就不利于對管理部門的費用進行財務預算的編制、監(jiān)督及分析，不利于降低成本費用支出的經(jīng)營決策。筆者認為，應在業(yè)務收支明細表橫欄增設“管理費用”項目，在項目縱欄最后增加一項“管理費用”。 2.5對特殊項目的會計處理未做規(guī)定。醫(yī)院財務制度和醫(yī)院會計制度對一些特殊事項如債務重組、會計政策和會計估計變更、醫(yī)院的合

25、并與分立、或有事項、資產(chǎn)負債表日后事項、融資租賃、經(jīng)營租賃、非貨幣性交易、關聯(lián)方關系及交易、營利性醫(yī)院的稅務處理等的賬務處理未作出規(guī)定。醫(yī)院是個經(jīng)濟實體，除了財政預算一定量的補助外，其運行方式與企業(yè)類同，企業(yè)遇到的特殊經(jīng)濟事項醫(yī)院也同樣遇到，所以醫(yī)院應參照企業(yè)的有關規(guī)定進行相關的賬務處理。 3.醫(yī)院會計制度改革的創(chuàng)新思路 由于現(xiàn)行醫(yī)院會計制度規(guī)定的本身存在的不足和缺陷，隨著改革的不斷深化，現(xiàn)行醫(yī)院會計制度已不能滿足醫(yī)院改革發(fā)展的需要，必須與時俱進，改革創(chuàng)新。總體思路為：由于醫(yī)院業(yè)務活動的特殊性，醫(yī)院既不像企業(yè)那樣完全為了營利，但又不像其他事業(yè)單位那樣經(jīng)營性較弱，政府支持資金又很難足額保障。因此

26、，醫(yī)院會計制度改革必須借鑒企業(yè)會計制度，事業(yè)單位會計制度以及國際非營利性組織會計制度，結合我國醫(yī)院的實際情況和特點，建立符合我國國情的醫(yī)院會計制度，便于國際間形成會計交流，便于各類醫(yī)院間縱，橫向比較分析，使之能為政府，醫(yī)院外部等有關方面以及醫(yī)院管理者提供所需要的基本的會計信息，形成具有我國醫(yī)院特色的，統(tǒng)一的行業(yè)會計制度。具體辦法： 3.1國家在關于城鎮(zhèn)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的指導意見中指出，將醫(yī)療機構分為非營利性和營利性兩類進行管理。醫(yī)療機構在醫(yī)療服務體系中占主導地位，享受相應的稅收優(yōu)惠政策?！靶l(wèi)生、財政等部門要加強對非營利性醫(yī)療機構的財務監(jiān)督管理，營利性醫(yī)療機構服務價格放開，依法自主經(jīng)營，照章納稅

27、?！比绻麪I利性醫(yī)院套用公立醫(yī)院會計核算方法，則很難客觀準確地反映醫(yī)院經(jīng)營成果。所以，非營利性醫(yī)院無論公立私立均須執(zhí)行醫(yī)院會計制度。而營利性醫(yī)院可完全和企業(yè)一樣，經(jīng)衛(wèi)生主管部門和公商行政部門審批后登記注冊，采用企業(yè)會計的核算方法。 3.2調(diào)整醫(yī)院會計科目設置。 3.2.1醫(yī)院資產(chǎn)類科目應設置現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、短期投資、短期投資減值準備、應收醫(yī)療款、壞賬準備、預付款項、其他應收款、藥品、藥品進銷差價、庫存物資、在加工材料、待攤費用、待處理流動資產(chǎn)損益、物資減值準備、長期投資、長期投資減值準備、固定資產(chǎn)、累計折舊、在建工程、固定資產(chǎn)清理、待處理固定資產(chǎn)損益、固定資產(chǎn)減值準備、開辦費、其他

28、長期資產(chǎn)等科目。 3.2.2醫(yī)院負債類科目應設置：短期借款、應付賬款、預收醫(yī)療款、在院病人醫(yī)藥費、應付工資、應付福利費、其他應付款、應繳稅金、其他應繳款、預提費用、住房基金、公積金、醫(yī)保金、長期借款、長期應付款等科目。 3.2.3所有者權益類科目應設置：實收資本、資本公積、事業(yè)基金（國家財政專項撥款在此科目核算）。 3.2.4收入類科目設置：財政正常補助收入、上級補助收入、醫(yī)療收入、藥品收入、其他收入、投資收益等科目。 3.2.5支出類科目設置：醫(yī)療成本、藥品成本、管理費用、其他支出等。 3.3完善醫(yī)院會計報表體系。 3.3.1現(xiàn)行的醫(yī)院會計制度缺少反映醫(yī)院現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物變動情況的報表既現(xiàn)金

29、流量表，無法反映投資和籌資本身的情況以及籌集資金的規(guī)模和具體來源。為了反映一所醫(yī)院經(jīng)營活動和財務活動對醫(yī)院整體財務狀況變動的影響，以及財務狀況變動的原因，還需要編制醫(yī)院現(xiàn)金流量表，以反映經(jīng)營活動和投資活動以及籌資活動引起的現(xiàn)金流量的變化。編制現(xiàn)金流量表具有重要意義和作用，醫(yī)院的現(xiàn)金流量在很大程度上影響醫(yī)院的生存和發(fā)展，提供有關醫(yī)院先進流量方面的信息，便于會計信息使用者了解和評價醫(yī)院的支付能力，償債能力和周轉能力，有助于預測醫(yī)院未來現(xiàn)金流量，有助于分析醫(yī)院收益質量和影響醫(yī)院現(xiàn)金凈流量的因素。為此，醫(yī)院應增設現(xiàn)金流量表。 3.3.2現(xiàn)金流量表的編制方法：應根據(jù)醫(yī)院業(yè)務情況并參照企業(yè)有關方法編制，醫(yī)

30、院現(xiàn)金流量分為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，投資活動現(xiàn)金流量，籌資活動現(xiàn)金流量三類。編制現(xiàn)金流量表的目的在于提供某一會計期間的現(xiàn)金賺取和支出信息，以反映企業(yè)現(xiàn)金周轉的時間、金額及原因等情況，其公式可表述為：“當期現(xiàn)金凈增加額經(jīng)營現(xiàn)金凈流量投資現(xiàn)金凈流量籌資現(xiàn)金凈流量”。 3.3.2.1經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，是指醫(yī)院的醫(yī)療、教學、科研及其他與經(jīng)營有關的活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量主要包括：醫(yī)療收入、藥品收入、其他收入、醫(yī)療預收款及職工結算退款，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出量的項目有：付出的人員經(jīng)費、購藥款、材料款、水電煤等業(yè)務費、郵電辦公用品等公務費、職工培訓等費。在現(xiàn)金流量表中，經(jīng)營活動產(chǎn)生

31、的現(xiàn)金流量可以直接通過期末的科目余額表中的“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“醫(yī)療收入”、“藥品收入”、“進修費收入”、“其他收入”以及醫(yī)療、藥品支出中的人員支出，“公用支出”中除去購置費的部分，“對個人和家庭的補助”支出等科目分析后填列。 3.3.2.2投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項目是指醫(yī)院短期投資和長期投資的取得與處置，固定資產(chǎn)的購建與處置，以及無形資產(chǎn)的購置與轉讓。其現(xiàn)金流入項目有：收回的投資款，獲得的其他與投資活動有關的現(xiàn)金等（股利、利息）。流出項目主要有：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，投資所支付的現(xiàn)金，支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金等。通過單獨反映投資活

32、動產(chǎn)生的現(xiàn)金，能了解醫(yī)院為獲得未來收益和現(xiàn)金流量而導致對外投資或內(nèi)部長期資產(chǎn)投資的程度，以及以前對外投資所帶來的現(xiàn)金流入信息，在現(xiàn)金流量表上，投資活動也可直接通過“財政補助收入”、“上級補助收入”、“短期借款”、“長期借款”等科目的余額分析后填列。 3.3.2.3籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?；I資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是指醫(yī)院吸收上級財政撥款，銀行借款的借入與償還等的現(xiàn)金流量。其主要內(nèi)容包括：收到的各級財政撥款，借款所收到的現(xiàn)金，收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金，償還債務所支付的現(xiàn)金，分配利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金，支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金。單獨反映籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，能了解醫(yī)院吸收上級撥款與銀

33、行借款的規(guī)模和能力，以及醫(yī)院為獲得此類現(xiàn)金流入流出而付出的代價。在現(xiàn)金流量表上，籌資活動可以通過“財政補助收入”、“上級補助收入”、“短期借款”、“長期借款”等科目的余額分析后填列。 3.3.3落實醫(yī)院財務統(tǒng)管要求，財務報告就必須全面反映醫(yī)院整體財務狀況。據(jù)此，筆者認為，醫(yī)院對外財務報告應該全面反映出主體醫(yī)院，分院，經(jīng)營類實體的總體情況。在編報時區(qū)分分支機構的性質，將分院和主體醫(yī)院財務報告合并編報，經(jīng)營類實體由于和醫(yī)院執(zhí)行不同會計制度只能單獨編報，主體醫(yī)院通過現(xiàn)行醫(yī)院會計制度中“對外投資”及“投資收益”科目對其核算，反映。分院財務報告要和主體醫(yī)院合并編報，而不是現(xiàn)狀的匯總編報或分開編報。理由是

34、：匯總編報不考慮抵消事項，存在虛增債權債務等，使對外報告信息不實；分開編報不能全面反映醫(yī)院整體財務狀況。因兩類分支機構性質不同，報告時有所區(qū)分： 3.3.3.1經(jīng)營類實體。主體醫(yī)院應將對經(jīng)營類實體的所有投入，重新進行清理核實后，全額記入對外投資科目，收益記入相應投資收益科目。主要通過這兩個科目對其核算管理。 3.3.3.2分院。對于分院，不論是否獨立核算，均合并入主體醫(yī)院范圍，編制合并會計報表。在抵消分錄的編制上可參照合并會計報表的規(guī)定來操作。 通過這樣處理后，解決了醫(yī)院財務報告編制中存在的困惑，使醫(yī)院對外報送的財務報告基本達到全面反映醫(yī)院整體的財務狀況的目的，完善了醫(yī)院財務統(tǒng)管要求。 參考文

35、獻 1高廣穎.編制現(xiàn)金流量表，開展醫(yī)院財務分析，中國醫(yī)院管理，2006，26（1）：5455，294qi 2呂軍等.傳統(tǒng)醫(yī)院會計制度的利弊研究，中國醫(yī)院管理，2003，23（10）：5455267qi 3石崗.對公立醫(yī)院財務報告合并編報問題的探討，西部經(jīng)濟論叢，200513 1、最靈夢想是一個天真的詞，實現(xiàn)夢想是個殘酷的詞。21.2.202.20.202100:0900:09:212月-2100:092、只有收獲，才能檢驗耕耘的好處；只有貢獻，方可衡量人生的價值。二二一二二一年二月二十日2021年2月20日星期六3、不要放棄，你要配的上自己的野心，也不要辜負了所受的苦難。00:092.20.202100:092.20.202100:0900:09:212.20.202100:092.20.20214、找一個理由，否認憂傷，笑容就會燦爛到無所不在。2.20.20212.20.202100:0900:0900:09:2100:09:215、成功與不