小企業(yè)固定資產(chǎn)折舊問題

1、小企業(yè)固定資產(chǎn)折舊問題摘 要 固定資產(chǎn)作為企業(yè)的一項重要資產(chǎn)，其在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中扮演著不可或缺的角色，其價值隨著使用而轉(zhuǎn)移，最終形成了企業(yè)的經(jīng)營成本，這些隨其使用而轉(zhuǎn)移的價值就是固定資產(chǎn)所需要計提的折舊，為保證企業(yè)簡單而生產(chǎn)，同時實現(xiàn)期間收入費用的正確匹配，企業(yè)必須在固定資產(chǎn)的有效使用期內(nèi)計提折舊。因而固定資產(chǎn)折舊方法的選擇問題對企業(yè)的生存與發(fā)展至關(guān)重要，選擇不同的固定資產(chǎn)折舊方法將會產(chǎn)生不同的報告利潤和稅務(wù)負擔，從而最終影響企業(yè)的經(jīng)濟效益。小企業(yè)固定資產(chǎn)折舊只需提供簡略型的資產(chǎn)負債表和報表注釋，不必編報損益表和董事會報告書，小規(guī)模企業(yè)享有編制與提供現(xiàn)金流量表的豁免權(quán)，但會計信息應(yīng)堅持真實性

2、和公允性。 關(guān)鍵詞： 固定資產(chǎn) 真實性公允性 經(jīng)濟效益 折舊 小企業(yè) 1 1 固定資產(chǎn)折舊的概述 1.1 固定資產(chǎn)折舊的定義 固定資產(chǎn)折舊是指一定時期內(nèi)為彌補固定資產(chǎn)損耗按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率提取的固定資產(chǎn)折舊，或按國民經(jīng)濟核算統(tǒng)一規(guī)定的折舊率虛擬計算的固定資產(chǎn)折舊。它反映了固定資產(chǎn)在當期生產(chǎn)中的轉(zhuǎn)移價值。各類企業(yè)和企業(yè)化管理的事業(yè)單位的固定資產(chǎn)折舊是指實際計提的折舊費；不計提折舊的政府機關(guān)、非企業(yè)化管理的事業(yè)單位和居民住房的固定資產(chǎn)折舊是按照統(tǒng)一規(guī)定的折舊率和固定資產(chǎn)原值計算的虛擬折舊。 企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊是對固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去的那一部分價值的補償。這種磨損和損耗包括有

3、形損耗和無形損耗，有形損耗指由于物質(zhì)磨損、時間侵蝕、外部事故、破壞因素等原因造成的。無形損耗指由于技術(shù)進步造成的固定資產(chǎn)使用效能下降，這主要從經(jīng)濟角度來考慮。固定資產(chǎn)折舊是一種費用，只是這種費用沒有在計提時發(fā)生實際的貨幣資金支出，屬非付現(xiàn)成本。這部分費用計提進入產(chǎn)品生產(chǎn)成本、期間費用等，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中逐漸得到補償，為企業(yè)的固定資產(chǎn)更新、維持和擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模做好資金積累。 1.2 影響固定資產(chǎn)折舊的主要因素 1.2.1 是計提折舊基數(shù) 計提折舊基數(shù)是固定資產(chǎn)的原始價值或帳面價值?，F(xiàn)行會計制度規(guī)定，一般以固定資產(chǎn)的原價作為計提依據(jù)，但選用雙固定資產(chǎn)折舊主要受以下四個方面因素的影響；一是計

4、提折舊基數(shù)，計提折舊基數(shù)是固定資產(chǎn)的原始價值或帳面價值。現(xiàn)行會計制度規(guī)定，一般以固定資產(chǎn)的原價作為計提依據(jù)，但選用雙倍余額遞減法計提折舊的企業(yè)，以固定資產(chǎn)的帳面凈值作為計提依據(jù)； 1.2.2 是折舊年限 折舊年限的長短直接關(guān)系到折舊率的高低，是影響折舊額的關(guān)鍵因素； 1.2.3 是折舊方法 2 固定資產(chǎn)折舊方法包括年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式選擇折舊方法，折舊方法一經(jīng)選定，不提隨意變更； 1.2.4 是凈殘值 凈殘值是指預計固定資產(chǎn)清理報廢時可收回的殘值扣除清理費用后的數(shù)額。企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用方式，合理估計固定資產(chǎn)

5、的凈殘值。加倍余額遞減法計提折舊的企業(yè)，以固定資產(chǎn)的賬面凈值作為計提依據(jù)； 2 小企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的必要性及其范圍 2.1 小企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的必要性 小企業(yè)的會計處理進行一些豁免和簡化處理，如對商譽等無形資產(chǎn)的會計處理、對固定資產(chǎn)減值的會計處理等。在信息披露方面做了簡化，小公司只需提供簡略型的資產(chǎn)負債表和報表注釋，不必編報損益表和董事會報告書，小規(guī)模企業(yè)享有編制與提供現(xiàn)金流量表的豁免權(quán)，但會計信息應(yīng)堅持真實性和公允性。首先，在當今的世界市場經(jīng)濟是一種充滿競爭的經(jīng)濟，公司迫于市場而不得不把許多設(shè)備和機器提前報廢，這就會形成大量的無形損耗。減少以致避免這種無形損耗給公司帶來損失的惟一方法，就是對

6、資產(chǎn)進行折舊。對企業(yè)資產(chǎn)進行折舊，不僅使公司避免損失，還可以盡快收回資金，使公司有充足的資金購置或開發(fā)新型設(shè)備，加強基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，增強公司發(fā)展的后勁。對固定資產(chǎn)折舊不僅是市場經(jīng)濟的客觀要求，而且也對市場經(jīng)濟的發(fā)展起到了促進作用。對固定資產(chǎn)的折舊一方面使折舊費用盡快進入成本，分散了風險；另一方面又使費用盡快轉(zhuǎn)化為企業(yè)資產(chǎn)，增強了公司承擔風險的能力，因而對企業(yè)對固定資產(chǎn)進行折舊是企業(yè)加強企業(yè)自身競爭力的一個重要環(huán)節(jié)。 2.2 固定資產(chǎn)折舊籌劃的意義 由于固定資產(chǎn)涉及企業(yè)經(jīng)營活動的具體環(huán)節(jié)，其對企業(yè)的發(fā)展和提高競爭力具有極其重要的作用和影響，一個企業(yè)如果沒有實現(xiàn)對固定資產(chǎn)的良好管理和投資，就勢必會

7、3 阻礙企業(yè)的發(fā)展和預期經(jīng)濟效益的實現(xiàn)，因此對其在使用中發(fā)生的折舊進行籌劃具有重要的意義。 固定資產(chǎn)折舊的籌劃有利于增強投資收益：固定資產(chǎn)是一個企業(yè)或單位不可缺少的重要組成部分，也是企業(yè)進行生產(chǎn)和經(jīng)營的必要前提之一，由于其在使用中會發(fā)生損耗，因而對固定資產(chǎn)的資金投入更是不可避免的。對于企業(yè)的管理者或投資者來說，加強對固定資產(chǎn)的管理是至關(guān)重要的，因為固定資產(chǎn)的使用不僅關(guān)系到資金的使用效果，而且還關(guān)系到資金投入的預期收益效果。 其次有利于控制成本：由于固定資產(chǎn)是從具體的物質(zhì)形式存在的，因而在自然環(huán)境中固定資產(chǎn)具有具體的使用年限，在使用中受到自然因素和人為因素的影響會發(fā)生各種不同的損耗情況，因而固定

8、資產(chǎn)本質(zhì)上也是一種費用支出，只是這種費用在計提時沒有發(fā)生實際的變動或流動，但是在企業(yè)成本預算中卻是要將其加入其中的。另外由于固定資產(chǎn)的損耗包括有形損耗和無形損耗，一般這種損耗所形成的費用支出或損耗值要通過計提折舊的形式來進行補償，把固定資產(chǎn)的損耗值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去，在產(chǎn)品的價值上進行補償；加上這些費用要計入產(chǎn)品成本或期間預算費用中，因而在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中要不斷地對固定資產(chǎn)進行更新和維護，延長其使用壽命，以減少對固定資產(chǎn)的資金投入，降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和核心競爭力。 3 固定資產(chǎn)折舊計算的影響及方法 3.1 固定資產(chǎn)折舊的影響 計提固定資產(chǎn)折舊，能夠如實反映事業(yè)單位的資產(chǎn)總量。通

9、過計提固定資產(chǎn)折舊，以累計折舊抵減調(diào)整固定資產(chǎn)原值，反映固定資產(chǎn)在使用過程中的損耗和固定資產(chǎn)的新舊程度，使固定資產(chǎn)的賬面價值與實際價值相互一致，在會計報表中，資產(chǎn)總量中的固定資產(chǎn)是凈值，而不再是原值，從而反映出的是事業(yè)單位實實在在的資產(chǎn)數(shù)額，實實在在的償債能力。計提固定資產(chǎn)折舊，能夠如實反映事業(yè)單位的凈資產(chǎn)；計提固定資產(chǎn)折舊，能夠真實地反映成本費用；計提固定資產(chǎn)折舊，能夠為固定資產(chǎn)適時更新積累資金；計提固定資產(chǎn)折舊，有利于增強資產(chǎn)意識，加強資產(chǎn)管理，節(jié)約資金；計提固定資產(chǎn)折舊，能夠規(guī)范收益分配 4 3.1 固定資產(chǎn)折舊的方法 固定資產(chǎn)折舊方法包括 年限平均折舊法 工作量法 加速折舊法 雙倍余額

10、遞減法和年數(shù)總和法 4 固定資產(chǎn)折舊對小企業(yè)稅收籌劃的影響 41 折舊年限變動時，固定資產(chǎn)折舊對企業(yè)的影響 固定資產(chǎn)折舊是根據(jù)固定資產(chǎn)原值、預計凈殘值、預計使用年限或預計工作量、采用直線法或工作量（或產(chǎn)量）法計算出來的。對于固定資產(chǎn)折舊，稅法規(guī)定按分行業(yè)財務(wù)制度的規(guī)定執(zhí)行。而企業(yè)財務(wù)制度雖然對固定資產(chǎn)折舊年限作出了分類規(guī)定，但仍有一定的彈性。由于折舊年限本身就是一個預計的經(jīng)驗值，使得折舊年限容納了很多人為的成分，這為稅收籌劃提供了可能性。 縮短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發(fā)生后移。由于資金存在時間價值，因前期增加折舊額，稅款推遲到后期繳納。在稅率穩(wěn)定的

11、情況下，所得稅的遞延繳納，相當于向國家取得了一筆無息貸款。 42 折舊方法不同時，固定資產(chǎn)折舊對小企業(yè)企業(yè)的影響 會計上計算固定資產(chǎn)折舊的方法很多，最常用的折舊方法有直線法、作設(shè)法和加速折舊法。稅法賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇權(quán)。（但選擇加速折舊法須經(jīng)批準，并且選擇之后不能任意變更）出于固定資產(chǎn)折舊方法的選用直接影響到企業(yè)成本、費用的計算，因此，對固定資產(chǎn)折舊方法的選用，應(yīng)當科學合理。 不同的折舊方法表現(xiàn)為在固定資產(chǎn)的使用年限內(nèi)，計入各會計期或納稅期的折舊額會有差異，進而影響到各期營業(yè)成本和利潤這一差異為稅收籌劃提供了可能。在直線法下，計入各期的折舊額相同，從而使各期之間的損益相對均衡；在加

12、速折舊法（即年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法）下，前期折舊多而后期折舊少，從而使企業(yè)前期利潤減少而后期利潤增加。造成各納稅期利潤波動較大。當企業(yè)所得稅實行比例稅率的情況下，雖然各 5 種折舊方法總的看來影響納稅的金額相同，但加速折舊法同直線法相比，加速折舊法滯后了納稅期，可收到延緩納稅的好處。 43 加速折舊對企業(yè)的影響 企業(yè)采用什么折舊方法在理論上沒有什么區(qū)別，因為在利潤率和適用所得稅率不變的情況下，企業(yè)的固定資產(chǎn)損耗總是要補償?shù)?，只是不同折舊方法所補償?shù)臅r間早晚之分。但是，實際情況并不是這樣，由于不同折舊方法造成的年折舊提取額的不同直接關(guān)系到利潤額受沖減的程度。如果是實行累進稅率，采用加速折舊法

13、使企業(yè)增加了企業(yè)所得稅的支出，致使經(jīng)營者可以支配使用的經(jīng)營資金減少，一部分資金以所得稅的形式流失，而采用直線法則可以為企業(yè)節(jié)稅提供可能。 不同的折舊方法對納稅企業(yè)會產(chǎn)生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法對于固定資產(chǎn)價值補償和補償時間會造成早晚不同。其次，不同折舊方法導致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤額受沖減的程度，因而造成累進稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務(wù)承擔時間的差異。企業(yè)正是利用這些差異來比較和分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法，達到最佳稅收效益。 5 中小型企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊方法的選擇 根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會計準則,中小企業(yè)折舊方法有三種,分別是平均年限法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。不同的

14、折舊方法對企業(yè)稅收的影響不同,本文試對折舊方法的選擇與稅收籌劃之間的關(guān)系進行分析。一、不同折舊法對稅收的影響在直線法下,每年的折舊額是均等的,而在年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法下,前期的折舊額大于以后年份的折舊額,年折舊額前期計提的多,后期計提的少,這樣就加快了計提折舊的進度,直接影響了企業(yè)的收益,因此也叫加速折舊法。由此可見不同的折舊方法在成本核算中會對企業(yè)盈利水平產(chǎn)生不同的影響,體現(xiàn)在納稅上也就存在著差別。進行稅務(wù)籌劃的目的就是要選擇不同的折舊方法以減輕企業(yè)稅收負擔。 5.1不同發(fā)展企業(yè)選擇折舊方法 6 對于固定資產(chǎn)比較少且價值不高，使用情況比較均衡的小規(guī)模企業(yè)，其會計也不健全，每一期折舊額都

15、不高，采用不同的折舊方法對各期的財務(wù)狀況及稅負都不會產(chǎn)生太大的影響，故可以選擇簡單易操作的平均年限法計提折舊。 對于正處在發(fā)展中的中小型企業(yè)，需要從外部吸收大量資金。但無論是投資者還是債權(quán)人，作為理性的經(jīng)濟人。都會對企業(yè)的財務(wù)及經(jīng)營狀況進行考查。此種情況小企業(yè)必須使自己的財務(wù)報表對外界資金有一定的吸引力，那么采用加速折舊法會導致前期較高的折舊費用和較低的凈利潤，這顯然是不可取的，一般采取評價年限法甚至在制度允許情況下采取遞減這就發(fā)。 對于經(jīng)濟效益比較好但不要從外界融資的中小型企業(yè)可以采取加速折舊法計提折舊，一方面企業(yè)能夠提前收回固定資產(chǎn)的大部分投資，加速設(shè)備的更新改造，也可以減少和較快的彌補企

16、業(yè)在通貨膨脹下發(fā)生的價值損失；雖然加速折舊在最初幾年提取折舊比較多，必然使產(chǎn)品成本升高，利潤相對減少，使企業(yè)的短期經(jīng)濟效益受到影響，但后期折舊減少，利潤增大，設(shè)備更新加快，會獲得更多的經(jīng)濟效益。 對于基本上不盈不虧只能維持目前狀況的中小型企業(yè)，如果能部分得實行加速折舊，使設(shè)備盡快更新，有利于企業(yè)從困境中走出來。因此，這種類型企業(yè)可以部分固定資產(chǎn)實行加速折舊，主要是設(shè)備，對于房屋、建筑以及其他固定資產(chǎn)任可采用平均年限法，逐步提高折舊的速度。 對于虧損中小型企業(yè)，暫時無法承受加速折舊的壓力，仍繼續(xù)采用平均年限法計提折舊。 5.2.企業(yè)內(nèi)部不同性質(zhì)的固定資產(chǎn)選擇折舊的方法 對于固定資產(chǎn)價值較高的精密

17、機器以及運輸設(shè)備，這些固定資產(chǎn)的工作量一般不是很均衡，每期的折舊額同本期固定資產(chǎn)所完成的工作量成正比關(guān)系，采用工作量法計提折舊比較合理。每一期間完成工作量越多，其所帶來的收入額必然比較大，高收入和高費用相配比，能夠緩解企業(yè)財務(wù)壓力，體現(xiàn)了配比性原則。 對于固定資產(chǎn)價值不高，使用情況比較均衡，每一期的折舊額都不高，采用不同的 7 折舊方法對各期的財務(wù)狀況及稅負都不會產(chǎn)生太大的影響，故可以選擇簡單易操作的平均年限法計提折舊 對一般的固定資產(chǎn)企業(yè)可以根據(jù)折舊利益選擇不同方法，如果需要融資，可以采用平均年限或在制度允許下采用遞減折舊法，為了為企業(yè)獲取一筆無形貸款，采用加速折舊方法更有利。 6 小企業(yè)固

18、定資產(chǎn)折舊折舊方法及改進建議 61 固定資產(chǎn)折舊計提折舊應(yīng)注意的問題 固定資產(chǎn)折舊是一項基本的財會制度，科學合理確定企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊方法對于正確反映企業(yè)的經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況有著十分重要的作用。在實際計提固定資產(chǎn)時，應(yīng)注意以下問題：已達到預定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，在年度內(nèi)辦理竣工決算手續(xù)的，應(yīng)按實際成本調(diào)整原暫估價值，并調(diào)整已計提折舊額，作為當月的成本費用處理。如果在年度內(nèi)尚未辦理竣工決算手續(xù)的，應(yīng)按估計價值暫估入賬，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原暫估價值，調(diào)整原來已計提折舊額，同時調(diào)整年初留存收益各項目。企業(yè)因更新改造等原因而調(diào)整固定資產(chǎn)價值的，應(yīng)根據(jù)調(diào)整后的價值，預計尚可

19、使用年限和凈殘值，按企業(yè)所選擇的折舊方法計提折舊。接受捐贈的固定資產(chǎn)和盤盈的固定資產(chǎn)，其入賬價值中應(yīng)扣除估計的折舊金額。 按照現(xiàn)行會計制度規(guī)定，企業(yè)在計提當月折舊時，應(yīng)以月初應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)原值為依據(jù)。對于當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊。即本月增加的固定資產(chǎn)本月不增計折舊，從下月開始計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，即本月減少的固定資產(chǎn)本月不減計折舊，從下月停止計提折舊。另外，在計提固定資產(chǎn)折舊時，無論采用何種折舊方法，也無論折舊年限的長短，但是固定資產(chǎn)的應(yīng)計提折舊總額均是一致的。同時，固定資產(chǎn)到期報廢時，其固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊總額一定等于固定資產(chǎn)的累計已計提折舊額。 62 改

20、進固定資產(chǎn)折舊的建議 8 我國現(xiàn)行固定資產(chǎn)折舊費用的提取是按固定資產(chǎn)原值和一定使用年限確定的折舊率計算的,未考慮通貨膨脹及固定資產(chǎn)價格上漲的影響,從而造成固定資產(chǎn)折舊費用提取的嚴重不足,在一定程度上造成了企業(yè)計算經(jīng)濟效益的虛假性。因此對現(xiàn)行的固定資產(chǎn)折舊計提方法進行改革非常必要。因為固定資產(chǎn)折舊方法均具有一定的武斷性，而且其所依據(jù)的數(shù)據(jù)，如現(xiàn)金流量或凈收入是相當難于計量的變數(shù)，因此，折舊方法還需要不斷的更新、完善?？煽紤]使用的備選方案是：不需分配的方法而以每期期末的市價來計量剩余資產(chǎn)的價值。以現(xiàn)金流轉(zhuǎn)和資金流轉(zhuǎn)表代替收益表，避免折舊分配。側(cè)重于使用能夠預測的統(tǒng)一折舊方法，而不管其邏輯性。盡量采

21、用折中的分配方法。 對于企業(yè)而言，選取哪種固定資產(chǎn)折舊方法最好，主要看企業(yè)所選取的資產(chǎn)折舊方法是否有利于企業(yè)的發(fā)展和稅收的負擔等，企業(yè)在選擇新的固定資產(chǎn)折舊方法時必須綜合考慮上述影響因素，統(tǒng)籌安排，科學決策，從自身出發(fā)，全面觀察企業(yè)所處經(jīng)濟大環(huán)境，揚長避短。然而由于不同的固定資產(chǎn)折舊方法都有自身的特點和適用的范圍，在不同的情況下各有利弊，存在不可調(diào)和的矛盾，一旦超出其適用范圍，對企業(yè)財務(wù)狀況、企業(yè)價值、納稅和現(xiàn)金流量、管理人員業(yè)績、盈虧情況等都會造成不利的影響。因此，適合企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊方法才是最好的固定資產(chǎn)折舊方法，企業(yè)才會從中受益。所以必須全面考慮，揚長避短，選擇最適合企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊

22、方法。 9 總結(jié) 固定資產(chǎn)折舊的折舊方法很多，但每個企業(yè)選擇的折舊方法都是為了企業(yè)和國家能更好的了解固定資產(chǎn)的現(xiàn)在價值，是根據(jù)不同的經(jīng)濟環(huán)境、企業(yè)狀況、企業(yè)主體的目標和國家的有法律規(guī)定，再結(jié)合自身的選擇目的來認真挑選適合本本企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊方法。按照國際會計的慣例，結(jié)合我國的實際情況常見的折舊計提方法有：一類是直線法，一類是加速折舊法。在我國，財政部允許的折舊方法包括平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。固定資產(chǎn)折舊方法的選擇是制訂企業(yè)會計政策的一項重要內(nèi)容。選取不同的固定資產(chǎn)折舊方法將會導致不同的資產(chǎn)負債表和資產(chǎn)估價，并對企業(yè)的稅收負擔、現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響。通過固定資產(chǎn)折舊的研究，將會促進企業(yè)加強對固定資產(chǎn)的管理，使固定資產(chǎn)的管理向著有利于企業(yè)發(fā)展的方向上邁進，最終提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。 本文雖然總結(jié)了不同中小型企業(yè)的幾種固定資產(chǎn)折舊方法。但因自己知識淺薄，能力有限，所以未能深入研究探討小企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊。不過，無論如何，我會繼續(xù)努力！ 10 致謝 天下沒有不散的宴席，寫論文致謝語寫