事務(wù)所業(yè)務(wù)輔導(dǎo)工作

1、事務(wù)所業(yè)務(wù)輔導(dǎo)工作治理建議書各有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所：按照山西省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于開展 2005 年會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)輔導(dǎo) 工作的通知（晉會(huì)協(xié)【 2005】27號(hào)）的要求，我會(huì)于 2005年8月至 11月 對(duì)你們進(jìn)行了業(yè)務(wù)輔導(dǎo)。通過批閱你們出具報(bào)告的審計(jì)和驗(yàn)資等業(yè)務(wù)的工 作底稿，以及和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)業(yè)中遇到的熱點(diǎn)、難點(diǎn)、焦點(diǎn)咨詢題進(jìn)行 探討和交流，我們認(rèn)為，不管是在執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)依舊在執(zhí)業(yè)質(zhì)量水平方面， 你們較之往常都有了長(zhǎng)足的進(jìn)步，但我們?cè)谳o導(dǎo)中仍發(fā)覺了一些咨詢題， 有些咨詢題還較為嚴(yán)峻。現(xiàn)以治理建議書的形式送交你們，期望能夠 引起你們的重視，主動(dòng)進(jìn)行規(guī)范和整改，進(jìn)一步提升事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量，降 低執(zhí)業(yè)風(fēng)

2、險(xiǎn)。一、輔導(dǎo)中發(fā)覺的咨詢題及建議（一）審計(jì)業(yè)務(wù)1、審計(jì)約定方面 一些事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接過程中不注重調(diào)查了解托付人托付的目的和動(dòng) 機(jī)，不了解客戶的誠信狀況，盲目承攬業(yè)務(wù)；忽視業(yè)務(wù)約定書的治理，或 者不與客戶簽訂業(yè)務(wù)約定書，或者即使簽訂了，業(yè)務(wù)約定書上也是要素不 全，如沒有簽約雙方簽章、沒有簽約日期、沒有收費(fèi)金額等。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與托付人共同簽訂的，據(jù)以確認(rèn) 審計(jì)業(yè)務(wù)的托付與受托關(guān)系，明確托付目的、審計(jì)范疇及雙方責(zé)任與義務(wù) 等事項(xiàng)的書面合約。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書具有法定約束力。應(yīng)當(dāng)包括以下差不 多內(nèi)容：簽約雙方的名稱；托付目的；審計(jì)范疇；會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任； 簽約雙方的義務(wù)；出具審計(jì)報(bào)告

3、的時(shí)刻要求；審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任；審計(jì) 收費(fèi)；審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的有效期間；違約責(zé)任；簽約時(shí)刻；簽約雙方認(rèn)為 應(yīng)當(dāng)約定的其他事項(xiàng)。針對(duì)這些咨詢題，事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立 審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的要求進(jìn)行簽約，慎重承接業(yè)務(wù)，保持高 度的執(zhí)業(yè)慎重性，規(guī)避執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。2、審計(jì)打算方面 部分事務(wù)所沒有按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求編制審計(jì)打算， 有的事務(wù)所全然不編，有的事務(wù)所編制的審計(jì)打算只有幾行字，更多的只 是涉及執(zhí)業(yè)人職員作時(shí)刻的安排，關(guān)于被審計(jì)單位所在行業(yè)狀況、經(jīng)營規(guī) 模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度等只字未提，更談不上對(duì)企業(yè)整體情形進(jìn)行分析，合理 規(guī)劃審計(jì)工作了。審計(jì)打確實(shí)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了完成

4、年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù) 期的審計(jì)目的，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作打算。審計(jì)打算應(yīng)當(dāng) 貫穿于審計(jì)全過程。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過程中，應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)打算執(zhí) 行審計(jì)業(yè)務(wù)。實(shí)務(wù)中，編制審計(jì)打算時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)專門考慮以下因素，分析 整理后應(yīng)當(dāng)形成文字記錄：托付目的、審計(jì)范疇及審計(jì)責(zé)任；被審計(jì) 單位的經(jīng)營規(guī)模及其業(yè)務(wù)復(fù)雜程度；被審計(jì)單位往常年度的審計(jì)情形； 被審計(jì)單位在審計(jì)年度內(nèi)經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)部治理的變化及其對(duì)審計(jì)的阻礙； 被審計(jì)單位的連續(xù)經(jīng)營能力；經(jīng)濟(jì)形勢(shì)及行業(yè)政策對(duì)審計(jì)工作的阻礙； 國家新近頒發(fā)的有關(guān)法規(guī)對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生的阻礙；被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政 策及其變更；對(duì)專家、內(nèi)部審計(jì)人員及其他審計(jì)人職

5、員作的利用；審 計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力、審計(jì)經(jīng)歷和對(duì)被審計(jì)單位的了解程度等。只有制定了 合理、全面的審計(jì)打算，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才可能有的放矢地實(shí)施審計(jì)工作，從 而形成正確的審計(jì)結(jié)論，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。3、實(shí)質(zhì)性測(cè)試方面 一些事務(wù)所不嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)業(yè)，在沒有履行必要的審計(jì) 程序，未獵取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情形下草率地發(fā)表審計(jì)意見。輔導(dǎo)中 發(fā)覺一些事務(wù)所所做的審計(jì)工作只是抄列企業(yè)報(bào)表數(shù)、總賬、明細(xì)賬賬面 余額，進(jìn)行賬賬、賬表核對(duì)，我們稱之為“抄賬式審計(jì)” 。一些事務(wù)所盡管 做了一些工作，例如講往來款項(xiàng)的替代程序、存貨的抽盤程序、固定資產(chǎn) 的抽盤程序等，但只是簡(jiǎn)單機(jī)械的形式主義，工作沒有重點(diǎn)，審計(jì)人員在

6、執(zhí)業(yè)過程中，審計(jì)目的不清，審計(jì)思路僵化。（1）應(yīng)收賬款審計(jì)許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)應(yīng)收賬款時(shí)，僅憑明細(xì)表，或者進(jìn)行一下簡(jiǎn)單 的賬齡分析，便對(duì)應(yīng)收賬款余額予以確認(rèn)，不進(jìn)行函證也不實(shí)施其他替代 程序。同時(shí)，也有專門多注冊(cè)會(huì)計(jì)師向我們反映：在應(yīng)收賬款審計(jì)中強(qiáng)調(diào) 的函證程序，回函率過低甚至為零，導(dǎo)致函證無結(jié)果或結(jié)果不可信，致使 難以確認(rèn)應(yīng)收賬余額的真實(shí)性。針對(duì)這一咨詢題，我們專門做了一期輔導(dǎo) 動(dòng)態(tài)在全行業(yè)進(jìn)行專門提示。應(yīng)收賬款在流淌資產(chǎn)中占有專門大的比重，且與企業(yè)的經(jīng)營結(jié)果息息 有關(guān)，因此其審計(jì)相當(dāng)重要。在審計(jì)過程中，我們能夠用函證、分析性復(fù) 核、憑證抽查等審計(jì)程序。函證能夠獲得外部證據(jù)，可信度較高，但在

7、現(xiàn) 實(shí)的財(cái)務(wù)環(huán)境下，函證的結(jié)果不能達(dá)到理想的可信程度也是現(xiàn)實(shí)，故抽查 和分析原始憑證是必不可少的。應(yīng)收賬款要緊核算企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中的銷貨往來，因此不應(yīng)該大于當(dāng)期 銷售加銷售對(duì)應(yīng)的稅金。同時(shí)，分析企業(yè)的整體經(jīng)營情形，結(jié)合現(xiàn)金交易 金額，檢查企業(yè)應(yīng)收賬款的借方發(fā)生額與當(dāng)期銷售額之間的聯(lián)系。通過這 一分析，我們就能夠?qū)?yīng)收賬款的整體情形有一個(gè)初步了解。對(duì)余額較大的客戶，第一應(yīng)關(guān)注其余額的組成及發(fā)生。只有關(guān)注了其 發(fā)生，才會(huì)得知余額是否正確。其次是抽查具體入賬依據(jù)。由于現(xiàn)實(shí)中函 證工作存在一定的局限性，故那個(gè)程序更為重要。在抽查過程中，不能只 抽查單筆大額發(fā)生，實(shí)務(wù)中，真正的咨詢題專門少存在大額憑證中。

8、因?yàn)?如果企業(yè)誤記賬，金額較大，會(huì)計(jì)入賬時(shí)會(huì)比小額予以更多關(guān)注，出錯(cuò)的 可能性較少；如果企業(yè)作假，單筆大額入賬專門容易被注意，因此小額發(fā) 生我們不應(yīng)該忽略。關(guān)于余額大的應(yīng)收賬款明細(xì)，我們應(yīng)該函證，余額小的或?yàn)榱愕?，?們也應(yīng)該選擇個(gè)不戶進(jìn)行函證。函證是用來證明其賬面記錄與客戶是否相 符及銷售截至測(cè)試的有效方法。關(guān)于函證回函比例，按金額運(yùn)算的我們會(huì) 關(guān)注，但也應(yīng)同時(shí)關(guān)注按發(fā)函數(shù)量運(yùn)算的情形。有的企業(yè)一兩個(gè)單位差不 多占應(yīng)收賬款總額的 50以上，僅對(duì)這些單位函證而概括為全部就有些不 可取了。因此按發(fā)函數(shù)量運(yùn)算回函率并決定是否再次發(fā)函或利用其他替代 審計(jì)程序是專門有必要的。關(guān)于回函相符的各單位余額，

9、是否就能夠按照函證金額確認(rèn)呢？表面 上看，差不多得到了對(duì)方的認(rèn)可，但因函證的可信度還存在商榷，我們認(rèn) 為還應(yīng)該抽查部分審查其入賬依據(jù)。如果兩種方法得出的結(jié)論一致，就能 夠確認(rèn)金額。（2）存貨審計(jì) 存貨是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重要物質(zhì)基礎(chǔ)之一，是企業(yè)的一項(xiàng)重要流淌資 產(chǎn)，存貨通常表現(xiàn)為商品、材料、包裝物、在產(chǎn)品及產(chǎn)成品等。存貨既是 資產(chǎn)負(fù)債表中流淌資產(chǎn)類的一個(gè)重要組成項(xiàng)目，也是利潤表中確定和構(gòu)成 銷售成本的一項(xiàng)重要內(nèi)容。因此， （生產(chǎn)循環(huán)中）存貨項(xiàng)目的審計(jì)是會(huì)計(jì)報(bào) 表審計(jì)中最重要和最困難的領(lǐng)域之一。在今年的業(yè)務(wù)輔導(dǎo)工作過程中，我們發(fā)覺許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行存貨 項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，存在明顯的審計(jì)程序執(zhí)行不到位的情

10、形。要緊表現(xiàn)在以下幾 個(gè)方面： 存貨監(jiān)盤程序未能實(shí)施，期后抽盤又流于形式。由于各種緣故，注 冊(cè)會(huì)計(jì)師錯(cuò)過了存貨監(jiān)盤的時(shí)機(jī)，待到實(shí)施審計(jì)時(shí)，只能采納替代程序來 測(cè)試和確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債日的存貨，即：在觀看評(píng)判存貨內(nèi)部操縱的基礎(chǔ)上， 審核客戶的盤點(diǎn)方法和記錄，運(yùn)用一些分析性復(fù)核程序，并于期后實(shí)施審 計(jì)時(shí)抽盤部分存貨。然而有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施上述替代程序時(shí)做得十分 粗糙，有的期后抽盤時(shí)抽盤金額不足存貨總額的 10%，僅僅選擇一至二項(xiàng) 最易盤點(diǎn)的品種進(jìn)行抽盤，關(guān)于占存貨比重大，難于盤點(diǎn)的存貨撇在一旁； 有的對(duì)存貨賬面上的大額紅字熟視無睹，對(duì)存貨的品質(zhì)更未關(guān)注，抽盤程 序似有實(shí)無。所謂存貨監(jiān)盤 ,是指注冊(cè)會(huì)計(jì)

11、師現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn) ,并進(jìn) 行適當(dāng)?shù)某椴椤Ｈ缡杖?、利潤的舞弊?,往往要同時(shí)進(jìn)行存貨數(shù)量的舞弊。 專門是那些有利潤壓力的企業(yè) ,利用虛構(gòu)存貨來調(diào)劑利潤 ,已成為慣用手法。 因此 ,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存貨的監(jiān)盤應(yīng)格外小心，應(yīng)注意以下事項(xiàng)：a應(yīng)由熟悉客戶狀況的有體會(huì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)存貨監(jiān)盤；b、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn) ，進(jìn)行必要的抽查, 并形成相應(yīng)的工作底稿 ;c、 存貨盤點(diǎn)審核時(shí)，抽查的焦點(diǎn)應(yīng)對(duì)準(zhǔn)高價(jià)值的項(xiàng)目；d、抽查時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從存貨盤點(diǎn)記錄選取一些項(xiàng)目追查至存貨 ， 同時(shí)從存貨中選取一些項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄 ；e、注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽查存貨數(shù)量時(shí)，應(yīng)親自計(jì)數(shù)，而不應(yīng)

12、聽客戶工作人員報(bào) 數(shù),以防止“空箱”和虛報(bào) ,應(yīng)將抽查結(jié)果與被審計(jì)單位盤點(diǎn)記錄相核對(duì) ；f、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)親自記錄所抽查的存貨，以防監(jiān)盤結(jié)果被修改；g、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)專門關(guān)注存貨的移動(dòng)情形，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)；h、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)專門關(guān)注存貨的狀況，觀看被審計(jì)單位是否差不多恰 當(dāng)?shù)貐^(qū)分所有毀損、陳舊、過時(shí)及殘次的存貨；i 、按照存貨特性考慮是否利用專家的工作。 對(duì)生產(chǎn)成本的審計(jì)猶如“霧里看花” 。許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)生產(chǎn)成本 的審計(jì)時(shí)，大部分停留在抽查測(cè)試材料費(fèi)、人工費(fèi)的原始憑證層面，模糊 其詞，一筆帶過。生產(chǎn)成本審計(jì)中，要審核企業(yè)工藝流程、治理要求、產(chǎn) 品成本的核算方法是否適用、科學(xué)；生產(chǎn)費(fèi)用的歸

13、集和分配方法是否合理； 完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的成本分配是否適當(dāng)；還要檢查生產(chǎn)通知單、產(chǎn)量 和工時(shí)記錄是否完整；與生產(chǎn)成本明細(xì)賬及成本運(yùn)算單是否一致等。 在產(chǎn)品成本審計(jì)“蜻蜓點(diǎn)水” 。許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師以一句“總賬與明細(xì) 賬相符，確認(rèn)”，便草草終止了在產(chǎn)品成本的審計(jì)。在產(chǎn)品成本的審計(jì)與前 述生產(chǎn)成本審計(jì)是不可分割的，但它有自己的專門性，如難以期后抽盤； 期末成本是否真實(shí)合理，要緊取決于期末在產(chǎn)品計(jì)量的準(zhǔn)確性和成本核算 方法的科學(xué)性。由于這一專門性常被少數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師忽視，往往會(huì)在總賬 與明細(xì)賬核對(duì)相符后，就給出一個(gè)“確認(rèn)”的結(jié)論，這明顯是草率的結(jié)論。 要確保在產(chǎn)品審計(jì)證據(jù)的充分、適當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡可

14、能參與企業(yè)在產(chǎn) 品的盤點(diǎn)（監(jiān)盤），在監(jiān)盤時(shí)要緊應(yīng)觀看其計(jì)量方法的有效性和一慣性；在 審計(jì)其成本時(shí)，應(yīng)側(cè)重其成本分配標(biāo)準(zhǔn)的合理性和一慣性，并輔助一些分 析性復(fù)核，如：通過產(chǎn)成品單位成本的變化，分析已結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本的 合理性，從而觀看判定在產(chǎn)品成本的合理性，因此作上述分析時(shí)不可忽略 材料及其他費(fèi)用價(jià)格變化帶來的阻礙。 存貨項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，未能聯(lián)系存貨所處的整個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)，未能考慮存 貨與其它業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)聯(lián)性。例如在對(duì)銷售成本審計(jì)中，進(jìn)行收入與成本 的配比測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一樣注意到存貨計(jì)價(jià)方法的貫徹，成本倒軋時(shí) 的勾稽一致，若未發(fā)覺專門，就下了“確認(rèn)”的結(jié)論。而在實(shí)際中，許多 企業(yè)為了少交稅款，通常把

15、損壞的產(chǎn)品、用作樣品和禮品的產(chǎn)品、用于非 公益捐贈(zèng)的產(chǎn)品等計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本。其做法是，在期末結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)， 銷售成本與相應(yīng)的銷售收入不作數(shù)量上的配比，直截了當(dāng)把產(chǎn)成品各類減 少數(shù)“一鍋煮”，一并轉(zhuǎn)入銷售成本，更有甚者為調(diào)劑利潤而有意少轉(zhuǎn)或多 轉(zhuǎn)銷售數(shù)量及相應(yīng)的成本。企業(yè)會(huì)計(jì)的這種作弊手法，運(yùn)用計(jì)價(jià)測(cè)試、成 本倒軋等程序是無法發(fā)覺的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師若要查出此類作弊，可先作分析 性復(fù)核（收入成本的配比分析、各月波動(dòng)分析等） ，也可直截了當(dāng)依據(jù)存貨 審計(jì)時(shí)產(chǎn)成品減少量與存貨銷售在銷售收入賬戶中反映的銷售數(shù)量結(jié)合起 來，進(jìn)行數(shù)量方面的配比測(cè)試，能夠取得中意的成效。（3）收入審計(jì) 許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)收入審

16、計(jì)時(shí)，缺乏足夠的執(zhí)業(yè)慎重性，通常是僅 憑收入明細(xì)表確認(rèn)金額，沒有對(duì)收入成本進(jìn)行配比分析、沒有對(duì)收入進(jìn)行 波動(dòng)分析、沒有進(jìn)行截止測(cè)試、沒有檢查銷售業(yè)務(wù)的原始憑證等等，致使 收入的確認(rèn)缺乏必要的審計(jì)證據(jù)支持。收入是企業(yè)確定經(jīng)營成果的第一要素，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)其進(jìn)行審計(jì)時(shí)， 應(yīng)將對(duì)收入的審計(jì)列為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域并制定相應(yīng)的審計(jì)策略。收入審計(jì)中 常顯現(xiàn)的幾種陷阱形式及計(jì)策如下： 銷售或應(yīng)收賬款的虛構(gòu) 為提升凈收益，治理當(dāng)局可能會(huì)通過制造虛假的銷售業(yè)務(wù)，通過捏造 生產(chǎn)記錄、發(fā)運(yùn)記錄和發(fā)票等，從而夸大銷售收入。銷售收入的虛構(gòu)對(duì)客 戶的資產(chǎn)、損益均有重要阻礙。因?yàn)檫@種舞弊存在的可能性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師 就要評(píng)估銷售的審

17、計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，找出極可能易于治理當(dāng)局制造重大錯(cuò)報(bào)的環(huán)境， 并采納審計(jì)程序來發(fā)覺這些咨詢題。實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師至少應(yīng)該執(zhí)行如下的審計(jì)程序：批閱大額或非正 常交易的會(huì)計(jì)紀(jì)錄，專門是最近記錄的交易；識(shí)不關(guān)聯(lián)方并確定是否與公 布的關(guān)聯(lián)方有重大交易；進(jìn)行分析性復(fù)核判定收入或毛利的變化，判定變 化水平或交易活動(dòng)是否有專門波動(dòng)。分析性復(fù)核在治理層參與舞弊的情形 下，關(guān)于發(fā)覺專門情形能起到重要的作用?！凹t光”事件中，股份公司在經(jīng)營環(huán)境已發(fā)生重大變化，關(guān)鍵生產(chǎn)設(shè) 備已顯現(xiàn)廢品率上升，不能堅(jiān)持正常生產(chǎn)，實(shí)際已虧損 10,300 萬元。公司 通過虛構(gòu)材料采購、虛增產(chǎn)品庫存、改變折舊方法、虛構(gòu)產(chǎn)品銷售等手段， 虛構(gòu)盈利 5

18、,400 萬元。如果銷售或應(yīng)收賬款被嚴(yán)峻夸大了， 分析性復(fù)核應(yīng)該 能顯示出非正常的銷售變化或極低的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率；如果是通過提早確 認(rèn)收入的方法夸大銷售，銷售截止測(cè)試應(yīng)該能關(guān)心注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)不這種誤 報(bào)。 提早確認(rèn)收入 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)小心提早確認(rèn)收入的可能性，這種可能性往往發(fā)生在客 戶銷售之前確認(rèn)收入，常見情形有：企業(yè)在商品差不多發(fā)出，發(fā)票賬單已 交付賣方，也差不多收到部分貨款，但買賣在質(zhì)量補(bǔ)償方面尚沒有達(dá)成一 致意見時(shí)，提早確認(rèn)當(dāng)前收入；企業(yè)在銷售商品差不多發(fā)出，發(fā)票賬單已 交付賣方，也差不多收到部分貨款，但沒有履行完安裝義務(wù)時(shí)，提早確認(rèn) 當(dāng)期收入；采納分期收款結(jié)算時(shí)，不按合同約定的收款日期分期

19、確認(rèn)收入， 提早確認(rèn)收入；勞務(wù)、建筑合同的完工程度估量不合理致使當(dāng)期多確認(rèn)收 入；差不多發(fā)生的勞務(wù)成本得不到補(bǔ)償或全部不能補(bǔ)償?shù)模园床畈欢喟l(fā) 生的勞務(wù)成本確認(rèn)收入。實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施以下審計(jì)程序： a檢查企業(yè)的生產(chǎn)記錄、 倉庫出入庫單、發(fā)運(yùn)記錄、驗(yàn)收記錄、銷售合同、發(fā)票等，確認(rèn)其是否真 實(shí)、有效；b、實(shí)地盤點(diǎn)存貨、現(xiàn)場(chǎng)觀看生產(chǎn)過程，以確定上述發(fā)出存貨的 真實(shí)性；c、關(guān)于上述憑單、合同的日期。一樣而言，收入確認(rèn)不應(yīng)早于上 述日期。D、關(guān)注款項(xiàng)的回收情形，關(guān)于尚未收款或收款比例專門小的，應(yīng) 予以重點(diǎn)關(guān)注；e、結(jié)合應(yīng)收賬款的審計(jì)，確認(rèn)客戶已確認(rèn)同意商品和相應(yīng) 的應(yīng)收款項(xiàng)；f、向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、

20、海關(guān)查詢企業(yè)的納稅和報(bào)關(guān)出口情形， 從另一個(gè)角度來驗(yàn)證收入的真實(shí)性；g、在審計(jì)過程中，綜合各類信息使用 分析性復(fù)核程序。1997 年上海某股份公司為美國一家公司開發(fā)軟件，合同價(jià)格為 1,400 萬美元，合同規(guī)定：軟件的測(cè)試、 驗(yàn)收在 1998 年 12月 31 日前由公司完成， 以磁盤介質(zhì)為要緊交付形式， 以線路傳輸為輔助交付形式。 1997 年 10 月份 該公司向美國公司購買開發(fā)所需要的硬件，價(jià)格為 400 萬美元，并在 1997 年底支付了其中的 38%。1997 年底該公司收到了對(duì)方的價(jià)款，該公司確認(rèn) 為收入，扣除成本后的利潤為人民幣 8050萬元。在 1997年底，軟件開發(fā) 的完成程

21、度為 38%，尚未完工，但為該公司進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā) 表了無保留意見的審計(jì)報(bào)告。該公司在風(fēng)險(xiǎn)未完全轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)為收入，導(dǎo) 致該公司的利潤大幅上升。執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果實(shí)施了分析性 復(fù)核程序，是能夠發(fā)覺毛利率明顯變動(dòng)的，繼而發(fā)覺其中收入確認(rèn)的咨詢 題。 存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)收入 下列情形一樣不應(yīng)確認(rèn)收入：買方有可能退貨、交易涉及到未解決的咨詢題還需要進(jìn)一步和諧、出售后重新購回（或租回） 、買方有可能拒付貨 款、借助于第三方簽訂“賣斷受益權(quán)” ，簽有賣方有權(quán)在特定時(shí)期內(nèi)獲得投 資酬勞的協(xié)議等等。如附有銷售退回條件的商品銷售，如果不能合理確定 退貨的可能性，則應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)才

22、能確認(rèn)收入；又如附有回購 協(xié)議的商品銷售，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入，發(fā)出商品的實(shí)際成本與銷售價(jià)格經(jīng)歷 有關(guān)稅費(fèi)之間的差額，在“待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)”核算。實(shí)務(wù)中，企業(yè)往往 在上述交易存有重大不確定性時(shí)確認(rèn)收入，如此既違抗了收入確認(rèn)原則， 也虛增了營業(yè)收入。實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)執(zhí)行以下程序：a檢查有關(guān)的發(fā)運(yùn)記錄（交 付單）、驗(yàn)收單、銷售合同、發(fā)票、補(bǔ)充協(xié)議（如有） ，判定上述業(yè)務(wù)是否 存在重大不確定性；b、通過向客戶發(fā)函詢咨詢，如發(fā)函確認(rèn)結(jié)果與賬面存 在差異時(shí)，應(yīng)深入詳查，不能過于信任企業(yè)的講明。 關(guān)聯(lián)交易的存在關(guān)聯(lián)交易的存在使公司與自己的控股公司（或潛在的控股股東）進(jìn)行 銷售專門容易。如，能夠?qū)⒐旧a(chǎn)

23、的產(chǎn)品賣給控股公司，而實(shí)際上控股 公司卻未能將其再銷售出去；研究開發(fā)費(fèi)用就能夠通過競(jìng)爭(zhēng)性項(xiàng)目賣給關(guān) 聯(lián)方而轉(zhuǎn)移到關(guān)聯(lián)方；公司能夠通過將宣稱有價(jià)值的專利賣給“殼”公司 而使收益大增，由于這種專利是通過公司內(nèi)部開發(fā)而獵取，其價(jià)值難以判 定，“殼”公司的款項(xiàng)來源是通過公司為貸款提供擔(dān)保而獲得的，并通過購 買而流到公司，完成其交易。通過關(guān)聯(lián)交易來做收入的形式專門多樣，大多數(shù)的特點(diǎn)是，交易的價(jià) 格偏離市場(chǎng)價(jià)格、在確認(rèn)交易時(shí)手續(xù)不完整、沒有或只有少量的現(xiàn)金流量、 或者即使有現(xiàn)金流量又會(huì)通過某種渠道轉(zhuǎn)出去、非核心的一次性交易多。 關(guān)聯(lián)交易即使能改善客戶的業(yè)績(jī)，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看并不能改善客戶的面貌。關(guān) 聯(lián)交易通常會(huì)

24、使法律形式與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)發(fā)生背離。在這種情形下，注冊(cè)會(huì)計(jì) 師應(yīng)優(yōu)先考慮經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。在上面的例子中，法律形式上是公司銷售專利而 產(chǎn)生利潤，然而經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)卻是“殼”公司向銀行借款，但卻無資源償還借 款。由于這種可能性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須審核關(guān)聯(lián)交易，專門是分析性復(fù)核 表明盈利水平大幅增加的情形，詳細(xì)審核其交易的真實(shí)性、合法性和作價(jià) 的合理性，并在審計(jì)報(bào)告或會(huì)計(jì)報(bào)表附注有所表述。 延后確認(rèn)收入延后確認(rèn)是指符合收入確認(rèn)條件應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)的收入，但不確認(rèn)收入， 延后至以后各期予以確認(rèn)。這也是一種收入操縱行為，經(jīng)常發(fā)生在當(dāng)期收 入和利潤處于良好狀態(tài)的企業(yè)。企業(yè)能夠在以后各期收入下降時(shí)，通過確 認(rèn)當(dāng)期或往常各期的遞延收入

25、來高估以后各期的收入，以達(dá)到以豐補(bǔ)歉、 平滑收入的目的，極易使報(bào)表使用者產(chǎn)生企業(yè)銷售和利潤平穩(wěn)的錯(cuò)覺。實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施以下審計(jì)程序：a、檢查企業(yè)倉庫出入庫單、 發(fā)運(yùn)記錄、銷售合同、發(fā)票等，同時(shí)關(guān)注上述憑單、合同的日期。如果企 業(yè)商品早已發(fā)出已取得驗(yàn)收記錄，但尚未開具發(fā)票，企業(yè)未確認(rèn)收入的， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)詳查是否存在收入延后確認(rèn)的情形；b、關(guān)注款項(xiàng)的預(yù)收情形, 關(guān)于已全部收款或收款比例較高的，應(yīng)予以重點(diǎn)關(guān)注如果存在預(yù)收款項(xiàng)長(zhǎng) 期掛賬或收款比例專門高的，應(yīng)進(jìn)一步審查是否存在延后確認(rèn)收入的情形；C、通過向客戶發(fā)函、對(duì)發(fā)出商品進(jìn)行盤點(diǎn)等途徑，以證實(shí)向客戶的預(yù)收款 和發(fā)出商品的存在性和所有權(quán)。（

26、4）審計(jì)報(bào)告方面 審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施審計(jì)程序、 獵取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見的 書面文件，它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供給客戶和社會(huì)公眾的最終產(chǎn)品。其質(zhì)量的 高低不僅反映注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)，也阻礙著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中經(jīng)濟(jì)信息真實(shí)、 充分的披露，阻礙到會(huì)計(jì)報(bào)告使用人的正確判定。因此，嚴(yán)格操縱審計(jì)報(bào) 告質(zhì)量關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來講至關(guān)重要。事務(wù)所在審計(jì)報(bào)告方面存在的突出咨詢題是：在沒有履行必要的審 計(jì)程序，缺乏必要的審計(jì)證據(jù)支持下，盲目出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告； 盲目運(yùn)用“保留意見”的審計(jì)報(bào)告“規(guī)避”風(fēng)險(xiǎn)，不論審計(jì)咨詢題是何 性質(zhì)，重要程度如何，一律出具保

27、留意見的審計(jì)報(bào)告。有的事務(wù)所在審計(jì) 范疇受到嚴(yán)峻限制，全然無法實(shí)施審計(jì)程序的情形下，為了不丟失客戶， 明明該出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，硬是出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告。 一些事務(wù)所留在工作底稿的審計(jì)報(bào)告格式不規(guī)范，只有注冊(cè)會(huì)計(jì)師蓋章 無簽字，或者只有一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字蓋章。審計(jì)報(bào)告的要素包括標(biāo)題、 收件人、引言段、范疇段、意見段、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名及蓋章、會(huì)計(jì)師事 務(wù)所的名稱、地址及蓋章、報(bào)告日期。少數(shù)事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告正文沒有 按照獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 7號(hào)審計(jì)報(bào)告（2003年 4月修訂）的規(guī)定 行文。顯現(xiàn)了非“三段式”審計(jì)報(bào)告，而是各式各樣的“四段式” 、“五段 式”的審計(jì)報(bào)告。針對(duì)這些咨詢題，事

28、務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立 審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)報(bào)告的要求出具報(bào)告，保持高度的執(zhí)業(yè)慎重性，規(guī)避 執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。（5）審計(jì)工作底稿方面 “審計(jì)工作底稿”指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中形成的審計(jì)工作記錄和 獵取的資料。審計(jì)工作底稿能夠由注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制形成，也能夠由被審計(jì) 單位或其他第三者提供，經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核后形成。輔導(dǎo)中發(fā)覺一些事務(wù)所的工作底稿存在內(nèi)容上不能做到資料翔實(shí)、重 點(diǎn)突出、繁簡(jiǎn)得當(dāng)、結(jié)論明確；在形式上不能做到要素齊全、格式規(guī)范、 標(biāo)識(shí)一致、記錄清晰；工作底稿沒有索引號(hào)、沒有編制人、復(fù)核人簽名、 只是填列賬表數(shù)，沒有審計(jì)過程的記錄、無審計(jì)標(biāo)識(shí)、底稿間缺乏必要的 勾稽關(guān)系；工作底稿時(shí)隔一年仍未

29、整理歸檔等咨詢題。事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì) 工作底稿的規(guī)定進(jìn)行工作底稿的編制、復(fù)核、使用及治理。（6）關(guān)于審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任容易混淆的咨詢題 業(yè)務(wù)輔導(dǎo)中發(fā)覺，一些事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，盡管在報(bào)告的范疇段 中明確了被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任，但在實(shí)際操作 中，還顯現(xiàn)混淆審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任的情形，要緊表現(xiàn)在：審計(jì)報(bào)告后附的會(huì)計(jì)報(bào)表作為附件在正文中列示。在行文時(shí)，附件是正文的組成部分，是由同一個(gè)發(fā)文人簽發(fā)的。專門 明顯，審計(jì)報(bào)告和會(huì)計(jì)報(bào)表是由不同的主體出具，體現(xiàn)不同的責(zé)任，審計(jì) 報(bào)告體現(xiàn)的是審計(jì)責(zé)任，會(huì)計(jì)報(bào)表體現(xiàn)的是會(huì)計(jì)責(zé)任。因此將會(huì)計(jì)報(bào)表作 為審計(jì)報(bào)告

30、的附件，就混淆了審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任。審計(jì)報(bào)告后附的會(huì)計(jì)報(bào)表加蓋事務(wù)所的公章。 我們明白，審計(jì)報(bào)告是對(duì)被審計(jì)單位附送的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見， 會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是被審計(jì)單位的責(zé)任，是一種會(huì)計(jì)責(zé)任，因此，沒有必要 加蓋事務(wù)所公章，反之就混淆了這兩種責(zé)任。審計(jì)報(bào)告中注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有蓋章沒有簽字。按照財(cái)政部關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告上簽名蓋章有關(guān)咨詢題的通 知的明確規(guī)定，事務(wù)所簽發(fā)審計(jì)報(bào)告時(shí)，必須由兩名注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字蓋 章。業(yè)務(wù)檔案中留存的審計(jì)報(bào)告與徑送被審計(jì)單位的審計(jì)報(bào)告具有同等的 法律效力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任是要保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性， 如果不簽字，審計(jì)報(bào)告的合法性將受到質(zhì)疑。會(huì)計(jì)報(bào)表中無編制人和

31、負(fù)責(zé)人簽字蓋章。按照中華人民共和國會(huì)計(jì)法中第二十一條的規(guī)定， “財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管 人員）簽名并蓋章”。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)、完整應(yīng)當(dāng)由簽字蓋章的負(fù)責(zé)人 來保證，因此簽字蓋章是明確會(huì)計(jì)責(zé)任的重要標(biāo)志。（二）驗(yàn)資業(yè)務(wù) 事務(wù)所的驗(yàn)資業(yè)務(wù)質(zhì)量有了較大幅度的提升，專門是貨幣形式的設(shè)置 驗(yàn)資業(yè)務(wù)，但我們也發(fā)覺在變更驗(yàn)資業(yè)務(wù)中，專門是以資本公積、盈余公 積、未分配利潤轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，以及驗(yàn)資報(bào)告中使用評(píng)估報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì) 計(jì)師的作法存在較嚴(yán)峻的咨詢題，實(shí)務(wù)中，應(yīng)關(guān)注以下事項(xiàng)：1、以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本應(yīng)注意的咨詢題（1）對(duì)用于轉(zhuǎn)增

32、注冊(cè)資本的資本公積、盈余公積、未分配利潤進(jìn)行審 計(jì)，以驗(yàn)證其金額是否真實(shí)；如果差不多其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，在利用其 他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 13 號(hào)利用其他 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作的有關(guān)要求執(zhí)行。（2）檢查用于轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的資本公積項(xiàng)目是否符合國家有關(guān)規(guī)定。 資本公積形成的來源要緊包括兩類，一類是能夠直截了當(dāng)用于轉(zhuǎn)增資本的 資本公積，它包括資本（或股本）溢價(jià)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額和 其他資本公積等；另一類是不能夠直截了當(dāng)用于轉(zhuǎn)贈(zèng)資本的資本公積，它 包括同意捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)預(yù)備、股權(quán)投資預(yù)備和關(guān)聯(lián)交易差價(jià)等，同意非 現(xiàn)金資產(chǎn)預(yù)備是指企業(yè)因同意非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)而增加的資本公積；

33、股權(quán)投 資預(yù)備是指企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資采納權(quán)益法核算時(shí)，因被投 資單位同意捐贈(zèng)等緣故增加資本公司，從而導(dǎo)致投資企業(yè)按其持股比例或 投資比例運(yùn)算而增加的資本公積，關(guān)于這類資本公積項(xiàng)目，在會(huì)計(jì)處理上， 第一將其計(jì)入“同意捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)預(yù)備” 、“股權(quán)投資預(yù)備”和“關(guān)聯(lián)交 易差價(jià)”科目，在有關(guān)資產(chǎn)處置之前，不得用于轉(zhuǎn)增資本。企業(yè)用上述第 一類資本公積轉(zhuǎn)增資本后，資本公積余額勿需最低保留注冊(cè)資本的25。（3）檢查被審驗(yàn)單位用于轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的盈余公積、未分配利潤是否 符合國家有關(guān)規(guī)定。由于盈余公積和未分配利潤屬于企業(yè)的留存收益，關(guān) 于留存收益的提取和使用，除了企業(yè)的自主行為外，往往也有法律上的

34、諸 多規(guī)定和限制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注留存收益的來源是否合法，企業(yè)是否按 規(guī)定交納了企業(yè)所得稅。在實(shí)務(wù)中，有的公司往往先托付一家會(huì)計(jì)師事務(wù) 所對(duì)其利潤進(jìn)行包裝出具審計(jì)報(bào)告，然后托付另一家事務(wù)所進(jìn)行驗(yàn)資。因 此遇到用盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審核企業(yè)是否 申報(bào)繳納了所得稅。只有審核了所得稅繳款書原件和銀行記錄后，方可確 認(rèn)盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本。否則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)拒絕出具驗(yàn)資報(bào) 告。（4）檢查轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本前后各出資者的出資比例是否一致。 資本公積、 盈余公積和未分配利潤均屬所有者權(quán)益，轉(zhuǎn)為實(shí)收資本時(shí)，獨(dú)資企業(yè)直截 了當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)即可；股份有限公司和有限責(zé)任公司應(yīng)按原投資者所持股份同

35、比 例增加各股東的股權(quán)。2、驗(yàn)資業(yè)務(wù)中使用資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的咨詢題 在驗(yàn)資業(yè)務(wù)中，涉及實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)、凈資產(chǎn)出資的，經(jīng)常會(huì)使 用資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告。對(duì)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的合理使用，關(guān)系到驗(yàn)資報(bào)告的真實(shí)性 和合法性。一些事務(wù)所在從事實(shí)物資產(chǎn)出資的驗(yàn)資業(yè)務(wù)時(shí)，對(duì)評(píng)估報(bào)告不檢查、 不分析，拿來就用，單純依靠資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告得出審驗(yàn)結(jié)論，我們認(rèn)為，這 種情形下，驗(yàn)資依據(jù)是不充分的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在從事實(shí)物資產(chǎn)出資審驗(yàn)過程中涉及資產(chǎn)評(píng)估時(shí)，應(yīng)參照 獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則利用專家工作進(jìn)行，評(píng)判資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告要素及 價(jià)值量的充分性和適當(dāng)性，以確定能否支持驗(yàn)資的有關(guān)認(rèn)定，并對(duì)利用資 產(chǎn)評(píng)估報(bào)告所形成的審驗(yàn)結(jié)論負(fù)責(zé)。（1）對(duì)實(shí)物資產(chǎn)真實(shí)性

36、及產(chǎn)權(quán)歸屬的審驗(yàn) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)親自到現(xiàn)場(chǎng)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)盤，確認(rèn)實(shí)物資產(chǎn)的存在， 并獨(dú)立地獵取證據(jù)證明擬出資的實(shí)物資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)是否屬于出資人，不能認(rèn) 為有資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告就足以證明其出資資產(chǎn)的真實(shí)性和合法性，更不得單純 依靠資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告得出審驗(yàn)結(jié)論。（2）利用評(píng)估報(bào)告時(shí)應(yīng)了解的內(nèi)容 注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告對(duì)實(shí)物資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行審驗(yàn)時(shí)，應(yīng)了解評(píng) 估目的、評(píng)估范疇與對(duì)象、評(píng)估假設(shè)等限定條件是否滿足驗(yàn)資的要求，應(yīng) 在專業(yè)判定的基礎(chǔ)上審驗(yàn)實(shí)物資產(chǎn)的價(jià)值，并獵取出資各方對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的 認(rèn)可證明，對(duì)資產(chǎn)的真實(shí)到位情形、是否抵押，產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移接收情形、是 否與合同章程約定事項(xiàng)相符等進(jìn)行審驗(yàn)和取證。資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告對(duì)其選用的假設(shè)和方法的適當(dāng)性、合理性及其運(yùn)用負(fù)責(zé)， 不能替代注