2021盈余管理問題探析

1、xx年X月X日精品范文-盈余管理問題探析 盈余 管理 問題 論文關(guān)鍵詞盈余 管理 會(huì)計(jì) 學(xué) 經(jīng)濟(jì) 學(xué) 論文摘要近年來，盈余管理問題已成為影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一大因素。因此，盈余管理問題無論在國內(nèi)還是在國外都引起了廣泛的關(guān)注。本文試在國內(nèi)外對盈余管理研究的基礎(chǔ)上，對盈余管理概念、成因、特征、目的、利弊等進(jìn)行深入分析和探討，進(jìn)一步深化對盈余管理的認(rèn)識，提出應(yīng)對盈余管理的對策措施，以減少盈余管理帶來的負(fù)面影響。從20世紀(jì)80年代開始，盈余管理研究成為西方會(huì)計(jì)界的一個(gè)熱門課題。近年來，盈余管理問題無論在在國內(nèi)也引起了廣泛的關(guān)注。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界、會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)、特別是會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界已經(jīng)從盈余管理的定義、范圍、目的、

2、方法和表現(xiàn)形式等角度進(jìn)行了多方面的研究，包括規(guī)范性研究和大量的實(shí)證研究，在許多方面達(dá)成了共識，同時(shí)也存在很多爭議。本文試在國內(nèi)外對盈余管理研究的基礎(chǔ)上，對盈余管理概念、成因、特征、目的、利弊等進(jìn)行深入分析和探討，進(jìn)一步深化對盈余管理的認(rèn)識，提出應(yīng)對盈余管理的對策措施，以減少盈余管理帶來的負(fù)面影響。（一）、盈余管理的基本概念是目前國外經(jīng)濟(jì)學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)廣泛研究的課題，對盈余管理的概念會(huì)計(jì)學(xué)界存在著諸多不同意見。美國會(huì)計(jì)學(xué)者斯考特(scolt)在其 財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)理論 一書中認(rèn)為,盈余管理是會(huì)計(jì)政策的選擇具有經(jīng)濟(jì)后果(economic consequences)的一種具體體現(xiàn)。他認(rèn)為只要企業(yè)的管理人員有選

3、擇不同會(huì)計(jì)政策的自由，他們必定會(huì)選擇使其效用最大化或使企業(yè) 市場 價(jià)值最大化的會(huì)計(jì)政策,這就稱為盈余管理。另一美國著名會(huì)計(jì)學(xué)者凱瑟琳雪珀的盈余管理概念是一種廣義上的“披露管理”的概念，即企業(yè)管理人員為了獲得私人利益，而有意地對對外財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行控制。此定義是建立在會(huì)計(jì)數(shù)字是一種有用的信息基礎(chǔ)之上的。所以，廣義的盈余管理不僅包括對損益表中盈余數(shù)字的控制，還包括對資產(chǎn)負(fù)債表以及財(cái)務(wù)報(bào)告中其他如附注等輔助信息的管理。國內(nèi)學(xué)者蔣義宏(2xx年)認(rèn)為，盈余管理是指公司的管理當(dāng)局為最大化其自身的效用或公司的市場價(jià)值從多種可供選擇的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法中進(jìn)行選擇的行為。陳建歧(2xx年)認(rèn)為，盈余管理是指當(dāng)企業(yè)

4、有選擇會(huì)計(jì)政策的自由時(shí),選擇使其效用最大化或使企業(yè)的市場價(jià)值最大化的一種行為。顧兆峰(2xx年)認(rèn)為，廣義的盈余管理不僅包括對損益表中盈余數(shù)字的控制，還包括對資產(chǎn)負(fù)債表以及財(cái)務(wù)報(bào)告中其他如附注等輔助信息的管理。中國會(huì)計(jì)年鑒(2xx年)描述為，盈余管理是指企業(yè)有選擇會(huì)計(jì)政策和變更會(huì)計(jì)估計(jì)的自由時(shí)，選擇其自身效用最大化的一種行為。盈余管理不同于會(huì)計(jì)造假，它是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的一種長期行為，盈余管理的主體是企業(yè)管理當(dāng)局，收益者也通常是企業(yè)管理當(dāng)局?？梢钥闯?，國內(nèi)外學(xué)者對盈余管理的認(rèn)識盡管存在著一些差異，但在以下幾個(gè)方面是一致的：盈余管理的主體是企業(yè)的管理當(dāng)局，盈余管理的手段是選擇

5、性行為，盈余管理的目的是自身利益最大化。因此，我們認(rèn)為一般意義上的盈余管理的定義為：盈余管理是指企業(yè)高層管理當(dāng)局在公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)法規(guī)的范圍內(nèi)，為了誤導(dǎo)其他利益相關(guān)者，謀求自身利益最大化，通過改變會(huì)計(jì)處理方法、選擇會(huì)計(jì)政策等手段而人為地控制對外會(huì)計(jì)報(bào)告的行為。（二）、盈余管理出現(xiàn)的原因產(chǎn)生盈余管理的原因很復(fù)雜，總括起來，可以分為經(jīng)濟(jì)學(xué)原因和會(huì)計(jì)學(xué)原因兩大類。（一）經(jīng)濟(jì)學(xué)原因分析（1）、企業(yè)契約理論。企業(yè)契約理論認(rèn)為企業(yè)在本質(zhì)上是利益相關(guān)者一系列契約的聯(lián)結(jié)。契約各方當(dāng)事人即利益相關(guān)者包括股東、管理當(dāng)局、債權(quán)人、雇員、消費(fèi)者、政府、社區(qū)、環(huán)保協(xié)會(huì)等，他們各自都為企業(yè)的生產(chǎn)提供了某種投入，并期望從

6、中獲得報(bào)酬，但他們各自獲得報(bào)酬的方式不同，其效用函數(shù)也不同，有的甚至差別很大，相互沖突，訂立契約成了解決各方?jīng)_突的最佳選擇。這些契約有些是明示的，如管理報(bào)酬契約，有些是非明示的，如國家允許企業(yè)使用基礎(chǔ)設(shè)施帶來的便利。訂立契約的最大優(yōu)點(diǎn)在于節(jié)約了交易費(fèi)用。契約簽訂以后，契約雙方原來預(yù)期的未來情況可能與實(shí)際情況不一致，即產(chǎn)生了不完全契約。只要人們的行為和決策要受有限理性的限制，信息不完全或不對稱的約束，交易費(fèi)用的障礙以及人類 語言 模糊性的干擾，就會(huì)出現(xiàn)不完全契約。正是由于企業(yè)契約的不完備性和信息的不對稱性，在經(jīng)濟(jì)人自利行為的假設(shè)前提下，有信息優(yōu)勢的管理當(dāng)局就會(huì)利用該優(yōu)勢進(jìn)行盈余管理，將信息優(yōu)勢轉(zhuǎn)

7、化為經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢，以達(dá)到自身效用函數(shù)的最大化。 （2）、委托代理理論?，F(xiàn)代企業(yè)的標(biāo)志之一就是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與控制權(quán)相分離，兩權(quán)分離的結(jié)果便產(chǎn)生了委托代理關(guān)系。由于代理關(guān)系的存在，在代理人和委托人的效用函數(shù)不一致、信息不對稱以及由此產(chǎn)生的代理 成本 的情況下，就會(huì)出現(xiàn)代理問題。由于 管理 當(dāng)局的效用函數(shù)中既包括貨幣收益，又包括非貨幣物品（是指那些通常不以貨幣來進(jìn)行買賣，但和那些能以貨幣買賣的物品一樣可以給管理當(dāng)局帶來效用的消費(fèi)額項(xiàng)目，如豪華小轎車、奢侈的業(yè)務(wù)旅行等），在貨幣收益和非貨幣物品之間存在某種替代成本，即在其他條件不變的情況下，管理當(dāng)局對非貨幣物品的追求將導(dǎo)致企業(yè)成本的上升與企業(yè)凈利潤的下降。所

8、以，如果沒有適當(dāng)?shù)募?lì)約束機(jī)制，代理人就有可能利用委托人的授權(quán)謀求更多的非貨幣物品，使委托人的利潤最大化目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。（3）、信息 經(jīng)濟(jì) 學(xué) 理論 。委托代理關(guān)系及由此產(chǎn)生知識的局部化和專業(yè)化，是信息不對稱的根源。信息來源于對交易或非交易的處理結(jié)果，是對使用者有用的資料或知識。如果信息是對稱的，信息的使用者與信息提供者對信息的了解程度相同，那么，信息提供者就沒有辦法也沒有必要對 會(huì)計(jì) 信息進(jìn)行隨意處理。因?yàn)榇藭r(shí)利用會(huì)計(jì)政策的選擇結(jié)果造成的信息含量為零，即企業(yè)管理當(dāng)局無法通過隨意選擇會(huì)計(jì)政策等來達(dá)到盈余管理的目的。但是，在現(xiàn)實(shí)中，總是存在大量的信息不對稱。管理當(dāng)局作為會(huì)計(jì)信息的提供者，通常會(huì)比信

9、息使用者了解更多的有關(guān)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的信息，即使是在對外公開披露的信息，前者比后者也常常有更深刻的理解。企業(yè)管理當(dāng)局在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)，如果是為了向外界提供更相關(guān)、更可靠的信息，則不屬于盈余管理的范疇。如果是為了自身利益而選擇會(huì)計(jì)政策，則屬于典型的盈余管理。外界會(huì)計(jì)信息使用者由于無法獲取足夠的信息，因而無法判斷會(huì)計(jì)報(bào)告中是否存在盈余管理，這也為管理當(dāng)局進(jìn)行盈余管理提供了可能。（二）會(huì)計(jì)學(xué)原因（1）、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不完善性和滯后性。隨著現(xiàn)代企業(yè)的出現(xiàn)，企業(yè)的利益相關(guān)者數(shù)量劇增，且多分散在企業(yè)外部，由于契約成本的限制，他們不可能像古典企業(yè)那樣以一系列的私人契約來規(guī)范和限制會(huì)計(jì)信息，并且由于會(huì)計(jì)信息是一

10、種消費(fèi)非排他性和非競爭性的 公共 物品，因此必然產(chǎn)生“搭便車”的現(xiàn)象，結(jié)果誰也不愿耗費(fèi)其契約成本，最后自然只能由政府出面強(qiáng)制對會(huì)計(jì)信息進(jìn)行規(guī)范，私人契約轉(zhuǎn)化為公共契約，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則便出現(xiàn)了。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出現(xiàn)動(dòng)因應(yīng)該在于私人訂立契約成本過高所致。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一種契約，也具有不完備性。并且會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂也不是純技術(shù)性的，而是各利益相關(guān)者相互間博弈結(jié)果的一種綜合平衡。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂的博弈過程中，各利益相關(guān)者為了追求各自的效用函數(shù)最大化，提出各自的要求，這其中也包括準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)本身。它也是主要的參與者，它也是有自己效用函數(shù)的經(jīng)濟(jì)人，其效用主要表現(xiàn)為準(zhǔn)則制訂的壟斷權(quán)和權(quán)威性。因此準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)在追求自身效

11、用最大化的同時(shí)，要權(quán)衡其他利益相關(guān)者的利益和考慮契約成本（包括準(zhǔn)則制訂成本、執(zhí)行成本和摩擦成本）的最小化，就必須放寬準(zhǔn)則中對一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理的選擇空間。此外，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相對固定性與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化性，決定了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則常常落后于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而在實(shí)踐中常常會(huì)出現(xiàn)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理真空區(qū)，即沒有相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范，這也為會(huì)計(jì)處理提供了選擇空間。由于企業(yè)管理當(dāng)局擁有眾多的信息優(yōu)勢，能夠比會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)等更加準(zhǔn)確、迅速地判斷經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的性質(zhì)進(jìn)而決定會(huì)計(jì)處理方法，因此會(huì)計(jì)處理的選擇權(quán)自然被賦予給了企業(yè)管理當(dāng)局，使他們自然成為這一博弈活動(dòng)中盈余管理的主體。（三）、盈余管理的基本特征及表現(xiàn)形式對盈余管理基本

12、特征的研究有助于把握盈余管理研究的內(nèi)容和框架。根據(jù)前面的討論，盈余管理的基本特性包括：（1）、從一個(gè)足夠長的時(shí)段(最長也就是企業(yè)的整個(gè)生命期)來看，盈余管理并不增加或減少企業(yè)實(shí)際的盈利，但會(huì)改變企業(yè)實(shí)際盈利在不同的會(huì)計(jì)期間的反映和分布。換句話說，盈余管理影響的是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)尤其是會(huì)計(jì)中的報(bào)告盈利，而不是企業(yè)的實(shí)際盈利。會(huì)計(jì)方法的選擇、會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用和會(huì)計(jì)估計(jì)的變動(dòng)、會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用時(shí)點(diǎn)、交易事項(xiàng)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的控制都是典型的盈余管理手段。（2）、盈余管理必然會(huì)同時(shí)涉及經(jīng)濟(jì)收益和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的信號作用問題。這里所說的經(jīng)濟(jì)收益與上段提到的企業(yè)實(shí)際盈利并沒有實(shí)質(zhì)上的差別。盡管人們并不知道企業(yè)究竟有多大的經(jīng)濟(jì)收益，但

13、盈余管理最終還是離不開經(jīng)濟(jì)收益這一基準(zhǔn)。更何況在盈余管理研究中，人們已開始尋找某些指標(biāo)如現(xiàn)金流量等并試圖在某種意義和程度上來反映經(jīng)濟(jì)收益。應(yīng)當(dāng)注意到，無論是盈余管理在企業(yè)的實(shí)踐還是盈余管理的理論研究都非常關(guān)心會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的信息含量和信號作用。盈余管理所瞄準(zhǔn)的方向正是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的信息含量和信號作用。關(guān)于盈余管理的“經(jīng)濟(jì)收益觀”與“信息觀”的地位和重要性，在不同的國家由于 證券 市場的發(fā)達(dá)和完善程度差異較大而表現(xiàn)出不同的特點(diǎn)。發(fā)達(dá)證券市場 環(huán)境 下的盈余管理，人們考慮會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的信息含量和信號作用就會(huì)多一些，其“信息觀”的重要地位也更加明顯些；相反，欠發(fā)達(dá)證券市場環(huán)境下的盈余管理，人們則容易拘泥于會(huì)計(jì)報(bào)告

14、收益與經(jīng)濟(jì)收益或其它法規(guī)決定的收益之間的偏差，其“經(jīng)濟(jì)收益觀”的地位相應(yīng)地更為突出。（3）、盈余管理的主體是企業(yè)管理當(dāng)局。從現(xiàn)有的研究文獻(xiàn)不難發(fā)現(xiàn)，在盈余管理的每一幕“戲劇”中唱主角的無非是公司的經(jīng)理、部門經(jīng)理和董事會(huì)。無論是會(huì)計(jì)方法的選擇、會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用和會(huì)計(jì)估計(jì)的變動(dòng)、會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用時(shí)點(diǎn)，還是交易事項(xiàng)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的控制，最終的決定權(quán)都在他們手中。當(dāng)然會(huì)計(jì)人員也加入其中，但應(yīng)看作是配角。在這里，可以明確企業(yè)管理當(dāng)局對盈余管理應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。（4）、盈余管理的客體主要是公認(rèn)會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)估計(jì)。此外，時(shí)間特別是時(shí)點(diǎn)的選擇也是盈余管理的對象之一。在研究盈余管理時(shí)，我們必須同時(shí)具有時(shí)間和空間的

15、觀念。公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)估計(jì)等屬于盈余管理的空間因素；會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用時(shí)點(diǎn)和交易事項(xiàng)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的控制則可看作是盈余管理的時(shí)間因素。需要加以說明的是，盈余管理最終的對象還是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)本身。人們所說的盈余管理，最終也就是在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)上作文章。盈余管理的利益表現(xiàn)形式也十分復(fù)雜，主要有以下幾種：、多種形式的“利潤儲(chǔ)存器”。這樣，企業(yè)就可在業(yè)績良好時(shí)多計(jì)提準(zhǔn)備，在業(yè)績不佳時(shí)少計(jì)提準(zhǔn)備，以調(diào)節(jié)利潤。、操縱收入的確認(rèn)時(shí)間。如為了虛增利潤，在銷售完成之前、貨物起運(yùn)之前，或在客戶還有權(quán)取消定貨或推遲購貨之前，就確認(rèn)收入。當(dāng)為了少計(jì)利潤時(shí)就做相反的操作。、濫用重要性原則。重要性原則認(rèn)為，對微不足道的項(xiàng)目則不值得

16、對其進(jìn)行精確計(jì)量和報(bào)告。有些企業(yè)以會(huì)計(jì)上的重要性原則為借口，編造會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)從而達(dá)到粉飾 財(cái)務(wù) 業(yè)績的目的。、巨額沖銷。有些企業(yè)為了保證未來盈利水平，采取巨額沖銷的手法。例如，在企業(yè)重組過程中夸大重組費(fèi)用，以隱瞞利潤。而當(dāng)重組企業(yè)未來盈利不足時(shí)，這些虛列的費(fèi)用，即隱瞞的利潤，就會(huì)變成重組企業(yè)的收入。有些兼并公司，尤其是那些通過發(fā)行股票實(shí)施兼并的公司，在兼并時(shí)確認(rèn)一大筆研究開發(fā)費(fèi)用，或預(yù)提大量經(jīng)營費(fèi)用，形成巨額準(zhǔn)備。在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候就可以調(diào)節(jié)利潤。 （四）、盈余 管理 的手段和方法企業(yè)盈余管理的手段和方法多種多樣，歸結(jié)起來主要有以下四種：操縱應(yīng)計(jì)項(xiàng)目、利用 會(huì)計(jì) 政策的選擇和變更、利用關(guān)聯(lián)交易和利用計(jì)提

17、減值準(zhǔn)備。 （一）操縱應(yīng)計(jì)項(xiàng)目。操縱應(yīng)計(jì)項(xiàng)目是企業(yè)盈余管理的重要手段，這里的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目是指可以根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目，如應(yīng)收賬款凈額、產(chǎn)品保證準(zhǔn)備、廣告費(fèi)以及研究開發(fā)費(fèi)等；不包括不可調(diào)整的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目，如折舊費(fèi)。因?yàn)檫@些應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的金額大小取決于所選的會(huì)計(jì)政策，會(huì)計(jì)政策一旦選定，其金額就不能隨意調(diào)整。當(dāng)企業(yè)經(jīng)營者在某會(huì)計(jì)期間內(nèi)希望增加盈利，就可以通過少提壞賬準(zhǔn)備，少提產(chǎn)品保證準(zhǔn)備，減少廣告費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)等來調(diào)整盈利，達(dá)到當(dāng)期增加盈利的目的。值得注意的是，減少廣告費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)等項(xiàng)目的支出雖然會(huì)提高企業(yè)當(dāng)期的利潤，但也會(huì)影響到企業(yè)未來的經(jīng)營發(fā)展，使企業(yè)的竟?fàn)幍匚皇艿接绊?，對公司而言，采取這種方法的

18、成本 過高。因此，一般經(jīng)理人員僅僅只對不影響企業(yè)當(dāng)期或未來現(xiàn)金流量的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)經(jīng)營者在對應(yīng)計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整時(shí)，往往是謹(jǐn)慎的，調(diào)整也是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的，所以，不容易被 審計(jì) 人員發(fā)現(xiàn)，即使被發(fā)現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)營者也可憑借這些調(diào)整是符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求這一理由來進(jìn)行反駁。因此，操縱應(yīng)計(jì)項(xiàng)目成為企業(yè)進(jìn)行盈余管理最樂意采取的手段。（二）利用會(huì)計(jì)政策的選擇和變更。按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)具有一定的自主權(quán)。在同一交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，人們通常很難判斷哪一種更能公允地反映企業(yè)的 財(cái)務(wù) 狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，于是一些企業(yè)就利用會(huì)計(jì)政策變更調(diào)節(jié)盈余。從實(shí)務(wù)中看，主要包括：折舊

19、政策變更、存貨計(jì)價(jià)方法變更、合并政策的變更。一是折舊政策變更。在企業(yè)的總資產(chǎn)中，固定資產(chǎn)一般占有比較大的份額，而且固定資產(chǎn)的使用期限較長，因此固定資產(chǎn)折舊政策的確定與變更能極大影響企業(yè)利潤。但是，固定資產(chǎn)折舊政策的確定具有許多不確定因素，例如折舊期限的確定需要人為估計(jì)，折舊計(jì)算方法多種多樣。因此，變更固定資產(chǎn)折舊政策就成為一些企業(yè)進(jìn)行盈余管理的重要方式。二是存貨計(jì)價(jià)方法的變更。企業(yè)可以選擇的存貨計(jì)價(jià)方法有很多種，如個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、后進(jìn)先出法、計(jì)劃成本法、毛利率法、零售價(jià)法等。不同的存貨計(jì)價(jià)方法對企業(yè)利潤的影響有不同的效果，所以這就為企業(yè)盈余管理提供了一定的空間。

20、如在物價(jià)不斷上漲時(shí)期，企業(yè)改用先進(jìn)先出法核算，會(huì)使當(dāng)期銷售成本減少，會(huì)計(jì)報(bào)表中的凈利潤升高；在物價(jià)下降期間，用加權(quán)平均法計(jì)算的發(fā)出存貨，成本比先進(jìn)先出法計(jì)算的發(fā)出存貨的成本低。因此，存貨的計(jì)價(jià)方法由原來的加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法后會(huì)減少企業(yè)毛利。三是合并政策的變更。根據(jù)我國會(huì)計(jì)制度，集團(tuán)公司應(yīng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，而納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制范圍的子公司的財(cái)務(wù)情況及經(jīng)營成果會(huì)直接影響合并會(huì)計(jì)報(bào)表的結(jié)果。因此，哪些子公司納入合并范圍，哪些不納入，就是合并報(bào)表的一個(gè)重要問題。由于子公司的利潤直接影響集團(tuán)公司的利潤，因此公司可以通過改變合并范圍來調(diào)節(jié)利潤，進(jìn)行盈余管理。（四）利用計(jì)提減值準(zhǔn)備。按照現(xiàn)行規(guī)定，企

21、業(yè)應(yīng)對應(yīng)收賬款、投資、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等八項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)在上述資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值低于賬而價(jià)值時(shí)，相應(yīng)的計(jì)提減值準(zhǔn)備，其會(huì)計(jì)處理方法是將計(jì)提的減值準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期的費(fèi)用或損失，當(dāng)已計(jì)提準(zhǔn)備的資產(chǎn)價(jià)值回升時(shí)，相應(yīng)的沖減已計(jì)提的減值準(zhǔn)備并沖減當(dāng)期的費(fèi)用或損失。而對資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值的判斷有很大的彈性，這就為企業(yè)管理者通過對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提與沖回進(jìn)行盈余管理提供了一定的空間。（五）、盈余管理的目的盈余管理的目的一般是以促進(jìn)企業(yè)發(fā)展為中介，以達(dá)到公司規(guī)模擴(kuò)張之后管理者報(bào)酬的增加、在職消費(fèi)層次的提高以及 政治 前途的發(fā)展等目的的實(shí)現(xiàn)。盈余管理的目的一般表現(xiàn)為四個(gè)方面：、籌資。我國上市公司盈余管理的

22、直接目的就是籌資，當(dāng)公司首次發(fā)行股票時(shí)。公司法對企業(yè)有嚴(yán)格的規(guī)定，如必須在近三年內(nèi)連續(xù)盈利，才能 申請 上市。為達(dá)到目的，企業(yè)便采用盈余管理，進(jìn)行財(cái)務(wù)包裝，合規(guī)合法地“騙”得上市資格。同時(shí)，經(jīng)過盈余粉飾的報(bào)表還有助于企業(yè)獲得較高的股票定價(jià)。再如上市公司準(zhǔn)備配股的時(shí)候。中國證監(jiān)會(huì)的有關(guān)文件規(guī)定，公司“最近三年內(nèi)凈資產(chǎn)收益率每年都必須在以上，屬于能源、原材料、基礎(chǔ)設(shè)施類的公司可略低于”。為了達(dá)到配股及格線，上市公司便會(huì)積極利用盈余管理調(diào)整凈資產(chǎn)收益率以達(dá)到配股的目的。 、避稅。公司盈余 管理 的避稅目的是十分明顯的?！昂侠肀芏悺敝猿蔀榭赡?，一方面是由于我國的稅法體系還不十分完善， 稅收 優(yōu)惠政

23、策頗多；另一方面是由于公司管理者在 會(huì)計(jì) 政策和會(huì)計(jì)方法的選用上有較大的靈活性。比如我國企業(yè)所得稅實(shí)行的比例稅率，同時(shí)又規(guī)定了兩檔照顧性稅率，對企業(yè)管理者而言，稅法的規(guī)定便為其開展盈余管理提供了彈性空間。管理者會(huì)通過選用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策和方法調(diào)減應(yīng)納稅所得額，從而有資格按照顧性稅率繳納所得稅。 、獲取 政治 成本 。政治成本是指某些企業(yè)面臨著與會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)明顯正相關(guān)的嚴(yán)格管制和監(jiān)控，一旦 財(cái)務(wù) 成果高于或低于一定的界限，企業(yè)就會(huì)招致嚴(yán)厲的政策限制，從而影響正常的生產(chǎn)經(jīng)營。為了避免發(fā)生政治成本，管理者通常會(huì)設(shè)法降低報(bào)告盈余，以非壟斷等形象出現(xiàn)在 社會(huì) 公眾面前。如微軟公司就曾通過遞延確認(rèn)實(shí)際所得收入來下調(diào)盈利，以逃避美國反壟斷機(jī)構(gòu)的指控。、規(guī)避 債務(wù) 契約約束。債權(quán)人與企業(yè)簽訂債務(wù)契約是為了限制管理者用債權(quán)人的資產(chǎn)為企業(yè)獲利但卻有損于債權(quán)人利益的行為。通常包含一些保證條款以保護(hù)債權(quán)人利益，如不能過度發(fā)放股利、不進(jìn)行超額貸款、計(jì)提一定比例的償債準(zhǔn)備金等等。有些商業(yè) 銀行 甚至規(guī)定不得向虧損企業(yè)貸款。這些都使得企業(yè)不敢輕易違反有關(guān)條款，否則會(huì)招致很高的違約成本。如果企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況接近于違反債務(wù)契約，管理者就有可能調(diào)增報(bào)告利潤，以減少違約風(fēng)險(xiǎn)。盈余管理就成為企業(yè)減少違約風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)工具。（六）、盈余管理的利弊及對策總之，盈余管理有利有弊，它的存在也是客觀的，但其終究