固定資產(chǎn)的風(fēng)險與內(nèi)部控制--資料(最新整理)

1、固定資產(chǎn)的風(fēng)險與內(nèi)部控制作者：cch發(fā)布日期：2012.11.151、 固定資產(chǎn)的控制目標(biāo)（1） 賬面的固定資產(chǎn)均為企業(yè)所擁有或控制；（2） 企業(yè)所有的固定資產(chǎn)都已反映在賬面上，不存在賬外固定資產(chǎn)；（3） 固定資產(chǎn)計價符合有關(guān)規(guī)定；（4） 累計折舊計提正確，減值準(zhǔn)備計提充分；（5） 固定資產(chǎn)按照類別分別進行核算，在報表上披露正確充分。2、 固定資產(chǎn)控制中的存在風(fēng)險（1） 故意混淆收益性支出與資本性支出的界限例如固定資產(chǎn)與低值易耗品劃分不清，為建造固定資產(chǎn)而發(fā)生的利息費用計入損益等。如果將資本性支出計入當(dāng)期損益，則會虛減資產(chǎn)價值，增加費用從而虛減當(dāng)期利潤，而資產(chǎn)使用期的利潤則會虛增；反之，則會虛

2、增當(dāng)期的資產(chǎn)，減少費用從而虛增當(dāng)期利潤。（2） 固定資產(chǎn)驗收程序不規(guī)范新增固定資產(chǎn)驗收程序不規(guī)范，可能導(dǎo)致資產(chǎn)質(zhì)量不符合要求、進而影響資產(chǎn)運行。（3） 固定資產(chǎn)登記造冊不完善固定資產(chǎn)登記內(nèi)容不完整，可能導(dǎo)致資產(chǎn)流失、資產(chǎn)信息失真、賬實不符。（4） 固定資產(chǎn)運行維護不力固定資產(chǎn)操作不當(dāng)、失修或維護不到位，可能造成資產(chǎn)使用效率低下、產(chǎn)品殘次率高或資源浪費，甚至發(fā)生生產(chǎn)事故，生產(chǎn)停頓。（5） 固定資產(chǎn)的折舊處理不當(dāng)企業(yè)可能違反會計法規(guī)制度，采用不當(dāng)?shù)恼叟f方法，或任意變更折舊方法，造成折舊費用和資產(chǎn)價值不實。（6） 固定資產(chǎn)更新改造不及時固定資產(chǎn)更新改造不夠，可能造成企業(yè)產(chǎn)品線老化、缺乏市場競爭力。（

3、7） 固定資產(chǎn)盤盈處理不當(dāng)，固定自查盤點控制不當(dāng)盤盈的固定資產(chǎn)沒有入賬，形成賬外資產(chǎn)，不僅為固定資產(chǎn)的管理和使用帶來不便， 引發(fā)貪污舞弊行為，而且會造成相關(guān)的資產(chǎn)和費用賬戶反映不實，影響報表的可靠性。（8） 固定資產(chǎn)處置沒有正確入賬對固定資產(chǎn)的報廢、出售、投資等處置沒有經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)，處理后未及時通知會計部門入賬。（9） 固定資產(chǎn)投保制度不健全固定資產(chǎn)投保制度不健全，可能導(dǎo)致應(yīng)投保資產(chǎn)未投保、索賠不力，不能有效防范資產(chǎn)損失風(fēng)險。（10） 固定資產(chǎn)抵押制度不完善固定資產(chǎn)抵押、質(zhì)押制度不完善，可能導(dǎo)致抵押資產(chǎn)價值低估和資產(chǎn)流失。3、 固定資產(chǎn)內(nèi)部控制及其對財務(wù)報告的影響（1）固定資產(chǎn)涉及的經(jīng)濟

4、業(yè)務(wù)：固定資產(chǎn)預(yù)算、授權(quán)審批、固定資產(chǎn)取得、固定資產(chǎn)記錄、固定資產(chǎn)處置等；（2） 控制要點：詳見固定資產(chǎn)各個環(huán)節(jié)的控制要點；（3）涉及的報表認定：存在或發(fā)生、完整性、估價或分攤、權(quán)利與義務(wù)、表達與披露；（4）涉及的會計科目：固定資產(chǎn)、累計折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)清理等。4、 固定資產(chǎn)預(yù)算的主要控制點（1）固定資產(chǎn)支出預(yù)算應(yīng)根據(jù)使用部門對財產(chǎn)的需要來編制，通過分析來確定固定資產(chǎn)的購買方式和取得途徑；（2）固定資產(chǎn)支出預(yù)算應(yīng)該由計劃、生產(chǎn)、資金管理、采購、銷售和工程技術(shù)等部門的人員共同參與編制，綜合考慮固定資產(chǎn)投資方向、規(guī)模、資金占用成本、預(yù)計盈利水平和風(fēng)險程度等因素，

5、充分進行可行性研究和論證；（3）對于投資金額較大的項目，固定資產(chǎn)支出預(yù)算應(yīng)細分為若干項目，便于對實際支出額的控制；（4）固定資產(chǎn)支出預(yù)算應(yīng)由獨立于編制者的管理人員進行審批，審批人不得從事固定資產(chǎn)的購置工作；（5） 由獨立的人員復(fù)核固定資產(chǎn)支出預(yù)算的各種數(shù)據(jù)、所依據(jù)的資料、預(yù)算意見；（6）對于金額較大或?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營有重大影響的項目，還應(yīng)請與投資利益無關(guān)的第三者，如專門的中介機構(gòu)、工程技術(shù)專家等對預(yù)算進行研究和評價；（7）管理層批準(zhǔn)固定資產(chǎn)預(yù)算之前，必須經(jīng)過獨立人員對固定資產(chǎn)預(yù)算資料進行復(fù)核后，或者取得有關(guān)專家認為可行的書面意見；（8）公司應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確授權(quán)批準(zhǔn)的方式、程序

6、和相關(guān)控制措施，規(guī)定審批人的權(quán)限、責(zé)任以及經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。應(yīng)當(dāng)在預(yù)算管理制度中明確資本支出預(yù)算的批準(zhǔn)人，金額越大，審批人的級別越高。如果投資對企業(yè)將產(chǎn)生重大影響，通常規(guī)定必須經(jīng)過董事會批準(zhǔn)方能生效；（9） 對固定資產(chǎn)預(yù)算的批準(zhǔn)應(yīng)形成書面文件，并編號歸檔控制；（10）企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)日常維修和大修理計劃，定期對固定資產(chǎn)進行維護保養(yǎng)，切實消除安全隱患；（11）企業(yè)應(yīng)當(dāng)強化對生產(chǎn)線等關(guān)鍵設(shè)備運轉(zhuǎn)的監(jiān)控，嚴(yán)格操作流程，實行崗前培訓(xùn)和崗位許可制度，確保設(shè)備安全運轉(zhuǎn)。5、 固定資產(chǎn)取得的主要控制點（1） 固定資產(chǎn)的取得應(yīng)該按照固定資產(chǎn)支出預(yù)算的預(yù)先安排進行；（2） 對于預(yù)算差異以及未列

7、入預(yù)算的特殊事項，必須經(jīng)過特別審批；（3） （3）應(yīng)建立對于從外部采購的固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制，不同的是訂購單或采購合同中關(guān)于技術(shù)和質(zhì)量條款的制定應(yīng)有工程師的參與；（4） （4）對于自制或自建的固定資產(chǎn)，應(yīng)由項目的審批人簽發(fā)事先編好的工作通知單，授權(quán)生產(chǎn)或建造部門制造或施工，發(fā)生的成本應(yīng)在工作通知單上予以累計，并定期與核準(zhǔn)的金額進行核對；（5） 驗收部門應(yīng)對購入的固定資產(chǎn)進行驗收，并在驗收單上簽字；（6） （6）在建造或安裝固定資產(chǎn)過程中，應(yīng)指定專門的職員，監(jiān)督建造或安裝的進度、數(shù)量和質(zhì)量，并進行各種技術(shù)測試；（7） （7）驗收過程中，監(jiān)督或測試工作應(yīng)形成相關(guān)文件，應(yīng)作為工程驗收的附件妥善保管，同

8、時還應(yīng)該取得產(chǎn)品說明書和其他資料，然后驗收合格證書經(jīng)指定的授權(quán)人審核簽字；（8） （8）對于大的自建固定資產(chǎn)項目，應(yīng)將建造和安裝合同分割成若干小的分項目，在合同中規(guī)定承包商定期提供詳細的成本資料；（9） 資產(chǎn)請購或建造的審批人與請購或建造要求的提出者相分離；（10） 固定資產(chǎn)的驗收人不能從事采購、承建、支付款項等工作；（11） （11）驗收合格的固定資產(chǎn)，公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)驗收單填制固定資產(chǎn)交接單，登記固定資產(chǎn)賬簿。6、 固定資產(chǎn)驗收的主要控制點（1） 企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)格的固定資產(chǎn)交付使用驗收制度；（2）對于外購固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同、供貨商發(fā)貨單等對所購固定資產(chǎn)的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、技術(shù)要

9、求及其他內(nèi)容進行驗收，出具書面驗收報告；（3）對于自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)由建造部門、固定資產(chǎn)管理部門、使用部門等聯(lián)合驗收，編制書面驗收報告；（4）對需要安裝的固定資產(chǎn)，收到固定資產(chǎn)經(jīng)初步驗收后進行安裝調(diào)試，安裝完成后必須進行第二次驗收；（5） 對大型固定資產(chǎn)，需組織多個部門的相關(guān)負責(zé)人和技術(shù)人員聯(lián)合驗收；（6） 對具有權(quán)屬證明的固定資產(chǎn)，取得時必須有合法的權(quán)屬證書；（7） （7）對需要辦理權(quán)屬登記的固定資產(chǎn)，應(yīng)及時辦理權(quán)屬關(guān)系的手續(xù)及相關(guān)證明材料；（8） （8）未通過驗收的不合格資產(chǎn)，不得接收，必須按照合同等有關(guān)規(guī)定辦理退換貨或其他彌補措施。7、 固定資產(chǎn)記錄的主要控制點（1） 企業(yè)應(yīng)設(shè)置固定

10、資產(chǎn)總賬，固定資產(chǎn)明細分類賬和固定資產(chǎn)登記卡；（2）會計部門應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的支出記入固定資產(chǎn)明細賬中，累計成本應(yīng)定期與控制賬戶軋平， 并定期將發(fā)生的支出與預(yù)算額相比較，對差異應(yīng)作專門的分析調(diào)查；（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定固定資產(chǎn)目錄，對每項固定資產(chǎn)進行編號，按照單項資產(chǎn)建立固定資產(chǎn)卡片，詳細記錄各項固定資產(chǎn)的來源、驗收、使用地點、責(zé)任單位和責(zé)任人、運轉(zhuǎn)、維修、改造、折舊、盤點等相關(guān)內(nèi)容；（4）固定資產(chǎn)的卡片或表單應(yīng)編上交叉索引號碼，以便同控制賬戶或其他賬戶核對；（5）財務(wù)部門應(yīng)對固定資產(chǎn)的增減變化進行審核，檢查其原始憑證，保證固定資產(chǎn)計價正確；（6）應(yīng)由獨立于記賬的職員至少每年一次將明細分類賬的各種記錄

11、同總分類賬控制在賬戶進行核對，差異應(yīng)予以揭示，應(yīng)由指定的管理人員對差異進行調(diào)查審批后方可調(diào)整；（7）租入的固定資產(chǎn)應(yīng)在固定資產(chǎn)登記簿上登記，內(nèi)容包括租入固定資產(chǎn)簡要說明、存放地點、鑒別編號和資產(chǎn)擁有者，租賃合同的副本應(yīng)同租入的固定資產(chǎn)備忘記錄共同加以保存；（8） 固定資產(chǎn)租出合同應(yīng)當(dāng)經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)，并編號保存；（9）企業(yè)應(yīng)指定專人定期檢查租金收入的賬戶記錄，防止只有租出財產(chǎn)明細記錄而沒有租金收入；（10）企業(yè)應(yīng)制定資本性支出和費用性支出的書面標(biāo)準(zhǔn)，明確資本性支出的范圍和最低金額，對于不屬于資本性支出的范圍、金額低于下限的支出應(yīng)列作費用處理；（11） 固定資產(chǎn)的使用或保管人與資產(chǎn)記賬員應(yīng)該分

12、離；（12）企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)范固定資產(chǎn)抵押管理，確定固定資產(chǎn)抵押程序和審批權(quán)限等。企業(yè)將固定資產(chǎn)用作抵押的，應(yīng)由相關(guān)部門提出申請，經(jīng)企業(yè)授權(quán)部門或人員批準(zhǔn)后，由資產(chǎn)管理部門辦理抵押手續(xù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對接收的抵押資產(chǎn)的管理，編制專門的資產(chǎn)目錄，合理評估抵押資產(chǎn)的價值。8、 固定資產(chǎn)折舊的主要控制點（1）在確定資產(chǎn)使用壽命時，公司應(yīng)廣泛征求工程技術(shù)人員及會計師的意見，收集類似資產(chǎn)使用的歷史資料，并考慮稅法規(guī)定，另外可參考保險公司的保險統(tǒng)計資料；（2）制定符合公認會計原則的適合本企業(yè)的折舊處理政策，規(guī)定各類資產(chǎn)的折舊方法和平均殘值，以及估計變更的調(diào)整，折舊處理應(yīng)保持一貫性；（3） 如果對固定資產(chǎn)采用加速折

13、舊法，應(yīng)取得稅務(wù)機關(guān)的審批；（4）若發(fā)現(xiàn)估計的使用年限或殘值與實際情況有很大差異，則應(yīng)對折舊和留存收益做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。9、 固定資產(chǎn)維護保養(yǎng)的主要控制點（1）公司應(yīng)設(shè)立專門的管理機構(gòu)，負責(zé)制定和實施維修計劃，采取應(yīng)急修理措施，定期監(jiān)督檢查固定資產(chǎn)使用情況；（2）公司應(yīng)對固定資產(chǎn)進行定期檢查、維修和保養(yǎng)，及時消除安全隱患，降低固定資產(chǎn)故障率和使用風(fēng)險；（3）公司應(yīng)當(dāng)制定固定資產(chǎn)維修計劃，并將固定資產(chǎn)維修保養(yǎng)費用納入公司預(yù)算，并在經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算額度內(nèi)執(zhí)行；（4） 公司應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)投保制度，防范和控制固定資產(chǎn)的意外風(fēng)險；（5） （5）公司應(yīng)當(dāng)明確投保固定資產(chǎn)的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，由固定資產(chǎn)管理部門會同財會

14、部門等擬定投保方案，經(jīng)公司負責(zé)人或其授權(quán)人員批準(zhǔn)后辦理投保手續(xù)；（6） （6）各類固定資產(chǎn)的卡片或表單應(yīng)記錄固定資產(chǎn)的維修、使用和保養(yǎng)情況，工程技術(shù)人員應(yīng)定期檢查記錄情況；（7） （7）應(yīng)由記錄明細賬以外的職員來監(jiān)督維修保養(yǎng)支出的記錄，保證維修支出計入成本費用，而不能資本化，同時防止應(yīng)予資本化的項目計入維修保養(yǎng)支出；（8） （8）財務(wù)部門應(yīng)逐月編制維修和保養(yǎng)費用表，分析各月之間維修保養(yǎng)費用的重大波動是否因為資本性支出和收益性支出劃分不當(dāng)所致；（9） （9）固定資產(chǎn)使用部門與財務(wù)部門定期對固定資產(chǎn)進行檢查，如果由于市價持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、產(chǎn)期閑置等原因?qū)е驴墒栈亟痤~低于賬面價值的，應(yīng)相應(yīng)

15、計提減值準(zhǔn)備。10、 固定資產(chǎn)盤點的主要控制點（1）公司應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)清查制度，設(shè)立專門的小組，至少每年對固定資產(chǎn)進行盤點和全面清查進行；（2） 盤點小組由保管人員、記賬人員和其他與固定資產(chǎn)無關(guān)的人員組成；（3）盤點結(jié)果應(yīng)記錄在盤查清單上，內(nèi)容包括：名稱、類別、編號、存放地點、目前使用狀況和所處的狀態(tài)等；（4） 所有盤點人員應(yīng)在盤查清單上簽字負責(zé)；（5）將盤點清單同固定資產(chǎn)卡片核對，若發(fā)現(xiàn)差異，或者固定資產(chǎn)已處于不能正常使用狀態(tài)， 保管部門的主管應(yīng)負責(zé)查明原因；（6） 經(jīng)過適當(dāng)?shù)呐鷾?zhǔn)程序后，才能進行相應(yīng)的賬面調(diào)整；（7） 盤點清單應(yīng)該歸檔保存，便于查詢和追究責(zé)任。11、 固定資產(chǎn)處置的主要控

16、制點（1）公司應(yīng)該建立固定資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)的控制制度，關(guān)注固定資產(chǎn)處置中的關(guān)聯(lián)交易和處置定價，明確規(guī)定資產(chǎn)處置的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、程序、審批權(quán)限和責(zé)任，對于重大規(guī)定資產(chǎn)處置，應(yīng)當(dāng)實行集體審議聯(lián)簽，防范資產(chǎn)流失；（2）固定資產(chǎn)的報廢、出售、投資轉(zhuǎn)出以及捐贈等，均要經(jīng)過一定的授權(quán)批準(zhǔn)。對于使用期滿正常報廢的固定資產(chǎn)，應(yīng)由固定資產(chǎn)管理部門填制固定資產(chǎn)報廢單，經(jīng)授權(quán)部門或人員批準(zhǔn)后進行報廢清理；對未使用、不需用的固定資產(chǎn)，應(yīng)由固定資產(chǎn)管理部門提出處置申請，經(jīng)單位授權(quán)部門或人員批準(zhǔn)后進行處置；（3）對于擬出售或投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，應(yīng)由有關(guān)部門或人員填制固定資產(chǎn)清理單，經(jīng)授權(quán)部門或人員批準(zhǔn)后予以出售或轉(zhuǎn)作投資。需要

17、對固定資產(chǎn)價值進行評估的，出具資產(chǎn)評估報告；（4）對出租的固定資產(chǎn)由相關(guān)管理部門提出出租或出借的申請，寫明申請的理由和原因，并由相關(guān)授權(quán)人員和部門就申請進行審核；（5）公司應(yīng)當(dāng)組織相關(guān)部門或人員對固定資產(chǎn)的處置依據(jù)、處置方式、處置價格等進行審核， 重點審核處置依據(jù)是否充分，處置方式是否適當(dāng)，處置價格是否合理，并及時、足額收取固定資產(chǎn)處置價款，并及時入賬；（6）公司內(nèi)部調(diào)撥固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)填制固定資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)撥單，由調(diào)入、調(diào)出部門、固定資產(chǎn)管理部門和財會部門的負責(zé)人及有關(guān)管理人員簽字后，方可辦理固定資產(chǎn)交接手續(xù)；（7） 負責(zé)固定資產(chǎn)處置的審批人不能經(jīng)辦固定資產(chǎn)的處置業(yè)務(wù)；（8）固定資產(chǎn)處置應(yīng)編制固定

18、資產(chǎn)報廢清理通知單，內(nèi)容包括：固定資產(chǎn)卡片上記載的內(nèi)容、報廢理由、估計清理費用、估計殘值等；（9）按照性質(zhì)和金額的不同，報廢由不同層次的管理人員審批，審批人要獨立于編制者，金額較低的由部門經(jīng)理或其他被授權(quán)人批準(zhǔn)，金額較大則需要董事會批準(zhǔn)；（10）只有得到經(jīng)過審核批準(zhǔn)的報廢清理通知單后，保管或使用者才能放棄相應(yīng)的固定資產(chǎn)；（11）報廢清理通知單應(yīng)至少一式三聯(lián)，一聯(lián)由審批人備查，一聯(lián)作為執(zhí)行處置工作的授權(quán)證明，一聯(lián)交給財務(wù)部門入賬；（12）財務(wù)部門收到執(zhí)行完畢的報廢清理通知單后，應(yīng)審查是否經(jīng)過執(zhí)行部門主管的簽字認可， 并及時進行賬務(wù)處理。未經(jīng)許可，不得轉(zhuǎn)載?！啊薄啊盿t the end, xiao bian gives you a passage. minand once said, people who learn to learn are very