高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策核算要點_精選

1、 精編范文 高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策核算要點溫馨提示：本文是筆者精心整理編制而成，有很強的的實用性和參考性，下載完成后可以直接編輯，并根據(jù)自己的需求進行修改套用。高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策核算要點 本文關(guān)鍵詞：高新技術(shù), 優(yōu)惠政策, 核算, 企業(yè)所得稅, 要點高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策核算要點 本文簡介：摘要：我國為激勵中小企業(yè)加大研發(fā)投入, 支持科技創(chuàng)新, 結(jié)合高新技術(shù)企業(yè)的行業(yè)特點, 出臺了一系列針對高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策, 為高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展提供了良好的稅收環(huán)境。本文主要圍繞高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠進行探討。關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；所得稅；優(yōu)惠政策；核算要點1低稅率優(yōu)惠具備高新技術(shù)企

2、業(yè)資格證書：企業(yè)高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策核算要點 本文內(nèi)容：摘要：我國為激勵中小企業(yè)加大研發(fā)投入, 支持科技創(chuàng)新, 結(jié)合高新技術(shù)企業(yè)的行業(yè)特點, 出臺了一系列針對高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策, 為高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展提供了良好的稅收環(huán)境。本文主要圍繞高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠進行探討。關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；所得稅；優(yōu)惠政策；核算要點1低稅率優(yōu)惠具備高新技術(shù)企業(yè)資格證書：企業(yè)所得稅稅率減按15%, 大大降低了企業(yè)的稅收負擔(dān)。享受15%的所得稅稅率, 是以高新技術(shù)企業(yè)有效證書所標注日期的所屬年度開始。例如, 假設(shè)C企業(yè)20_年10月取得高新技術(shù)企業(yè)資格證書, 那么C企業(yè)在20_年全年的所有月份都可以享受

3、15%的稅率, 而不是從20_年10月之后才能享受該政策。對于證書到期當年的所得稅稅率：國家對于高新技術(shù)企業(yè)在舊證書已到期, 新證書尚未申請通過的情況下, 允許企業(yè)按15%的所得稅優(yōu)惠稅率先行預(yù)繳所得稅, 如果在次年匯算清繳前依舊未獲得高新技術(shù)企業(yè)資格證書的, 按規(guī)定將差額進行補繳就可。2延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補年限有關(guān)所得稅為鼓勵企業(yè)科技創(chuàng)新, 國家對于取得高新技術(shù)和科技型中小企業(yè)證書的企業(yè), 不但給予所得稅稅率的優(yōu)惠, 在可彌補虧損的年度上也予以延長。具體政策：企業(yè)取得相應(yīng)證書所在年度前5年還有虧損未彌補結(jié)束的, 可以繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn), 結(jié)轉(zhuǎn)年限由原先的5年延長至現(xiàn)在的10年。例如, 假設(shè)企業(yè)于20_年獲

4、得相應(yīng)資格證書, 那么在此之前的5年（20_20_年）有虧損仍需彌補的, 都可以遞延至以后年度, 最長的結(jié)轉(zhuǎn)年限是10年。在20_年之后獲得相應(yīng)資格的企業(yè)都可以參照該規(guī)定執(zhí)行, 進行相應(yīng)的納稅申報。3技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠企業(yè)所得稅法及其實施條例中有明確規(guī)定, 企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓實行分段計算, 不足500萬元的, 無需繳納企業(yè)所得稅；超過500萬元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入, 減按12.5%（25%*50%）的稅率征收企業(yè)所得稅。案例：某高新技術(shù)企業(yè)A公司20_年納稅調(diào)整后所得為1800萬元, 其中700萬元為當年專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得, A公司的所得稅稅率為15%, 公司已經(jīng)向所屬稅務(wù)機關(guān)進行了稅收優(yōu)惠

5、報備, 在不考慮其他納稅調(diào)整事項的假設(shè)下, 該企業(yè)應(yīng)納所得稅額=（1800-700）*15%+（700-500）*25%*50%=190（萬元）。注意超過500萬元的不是按照15%減半, 而是25%的稅率減半。4研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠一般的高新技術(shù)企業(yè)在開展業(yè)務(wù)時發(fā)生的研發(fā)費用, 如果沒有形成無形資產(chǎn)就會轉(zhuǎn)到當期的損益費用, 以賬面所核算真實費用為基礎(chǔ), 在20_年初至20_年末的這段區(qū)間里, 可以依照本年度實際發(fā)生損益額的175%在稅前加計扣除；如果企業(yè)的研發(fā)轉(zhuǎn)化為無形資產(chǎn)的, 在上述區(qū)間里則按照175%的比例對無形資產(chǎn)進行稅前攤銷。4.1費用歸集中的關(guān)注點4.1.1人工費用第一, 一般研發(fā)生

6、產(chǎn)企業(yè)人工費用會根據(jù)不同的崗位進行區(qū)分會計科目, 有的企業(yè)對人員工資分配界限較模糊, 不能準確歸類, 企業(yè)應(yīng)注意對于研發(fā)費用中人工費用的歸集, 只有直接參與研發(fā)活動的人員才能單獨列表計入加計扣除, 對于企業(yè)經(jīng)營管理中沒有實質(zhì)性參與研發(fā)的人員, 如財務(wù)人員等不可歸類到研發(fā)費用中的人工費用。案例：某稽查局在對甲公司進行檢查時發(fā)現(xiàn),該公司在20_年度企業(yè)所得稅匯算清繳中, 研發(fā)費用加計扣除多扣除了30余萬元, 原因如下：一是財務(wù)人員工資列入研發(fā)費用不符合規(guī)定。二是質(zhì)檢人員, 該公司沒有明確的記錄區(qū)分質(zhì)檢人員在研發(fā)活動與生產(chǎn)活動中的分配標準和比例, 而是將該類人員的工資全額記入到研發(fā)費用工資項下。新政

7、規(guī)定：企業(yè)有些從事研發(fā)活動的人員可能會同時進行非研發(fā)活動, 這種情況下要對該類人員從事的工作進行必要記錄, 要對其實際發(fā)生的相關(guān)費用按企業(yè)確定的合理分配方式進行分配, 正確歸集其中的研發(fā)費用, 未分配的不得加計扣除。第二, 人工費用是指按上述第（1）條中確定的研發(fā)人員的工資薪金和“五險一金”以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)支出。第三, 企業(yè)由于研發(fā)的需要, 會聘用一些外部人員, 由此而發(fā)生的費用在賬務(wù)處理上可以歸納為兩類, 一是企業(yè)以工資的形式將費用通過轉(zhuǎn)賬或現(xiàn)金方式直接支付給員工個人, 該種情況在賬務(wù)上作為工資薪金和職工福利費支出。二是企業(yè)通過勞務(wù)派遣公司, 有相應(yīng)的協(xié)議或合同, 費用不與個人結(jié)算,

8、而是通過派遣公司結(jié)算, 企業(yè)以派遣公司開具的發(fā)票為依據(jù)在賬務(wù)上作為勞務(wù)費支出。如果派遣人員在從事研發(fā)活動的同時還有部分活動是非研發(fā)活動的, 企業(yè)對其產(chǎn)生的費用要采用合適的方法將其分配、記錄, 正確區(qū)分研發(fā)費用和經(jīng)營費用, 如果未進行區(qū)分則不允許加計扣除。第四, 人工核算注意事項：工資表的計提和實際發(fā)放情況要統(tǒng)一（工資表與人事部提供的職工花名冊相符, 部門分類要明確）；研發(fā)人員同時參加多個項目需要工資分配表并且研發(fā)項目負責(zé)人簽字；研發(fā)人員名單、勞動合同、學(xué)歷證書；銀行代發(fā)工資證明（流水明細）；全員個人所得稅申報明細表（反映職工總數(shù), 工資低于個稅申報標準的也要申報）；全員社保申報明細表（反映職工

9、總數(shù)）。以上資料要相互印證并相符。4.1.2直接投入第一, 企業(yè)從事某研發(fā)項目, 不論是領(lǐng)用材料還是使用的設(shè)備、產(chǎn)生的其他例如檢測、維修費等, 都有明確指向該研發(fā)項目, 則應(yīng)依據(jù)領(lǐng)料單、報檢單等相關(guān)資料直接記入。第二, 國稅局97號公告不再要求企業(yè)為項目配備專門的人員和設(shè)備, 如果項目人員和所用設(shè)備在研發(fā)的同時還另有崗位和用途的, 企業(yè)要對相關(guān)人員活動以及設(shè)備儀器的使用情況做相應(yīng)記錄, 未采用合適的方法將其分配、記錄的, 以致無法正確區(qū)分研發(fā)費用和經(jīng)營費用的, 混合發(fā)生的費用不允許加計扣除。第三, 從外部采購的指定用于相關(guān)研發(fā)活動的可以根據(jù)入庫單、發(fā)票等進行記錄；內(nèi)部發(fā)生的則應(yīng)通過內(nèi)部結(jié)算價或

10、者作用費用、成本核算對象進行歸集和分攤。4.1.3折舊費用對于企業(yè)準確核算的用于研發(fā)活動中的機器設(shè)備和儀器折舊可以加計扣除, 不動產(chǎn)不含在內(nèi)；研發(fā)設(shè)備采用加速折舊, 在進行加計扣除的時候以會計賬務(wù)處理計提的折舊為基數(shù), 同時以稅法規(guī)定的金額為限。案例：甲制藥企業(yè)20_年12月采購設(shè)備一臺, 該設(shè)備專門從事研發(fā)活動, 原值600萬元, 會計上按6年折舊, 稅法規(guī)定最低折舊年限10年, 無殘值。企業(yè)運用加速折舊, 折舊年限5年。20_年會計計提的折舊額為100萬元, 稅收按加速折舊額是120萬元, 在申報研發(fā)費用加計扣除時, 只能按會計折舊額進行加計扣除75萬元。如會計上按4年折舊, 假設(shè)其他不變

11、。則20_年會計計提折舊額150萬元, 稅收按加速折舊額為120萬元, 在申報研發(fā)費用加計扣除時, 只能按稅法折舊額加計扣除90萬元。在加速折舊選擇方面, 高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身的特點, 合理籌劃折舊方法。一是在高新企業(yè)享受減免所得稅期間不適合采用加速折舊的方法。二是在企業(yè)收入少費用高的初創(chuàng)期也不適合；雖然高新技術(shù)企業(yè)虧損彌補延長至10年, 但對企業(yè)來說合理預(yù)計后期的收入利潤存在很大的不確定性。4.1.4無形資產(chǎn)攤銷企業(yè)從外部采購的無形資產(chǎn), 應(yīng)遵行會計準則和稅法相關(guān)規(guī)定攤銷入賬。對于企業(yè)內(nèi)自主開發(fā)形成的無形資產(chǎn), 如企業(yè)申請的專利A又在新研發(fā)項目B上使用, 假設(shè)A無形資產(chǎn)50萬, 攤銷期

12、10年, 每年攤銷5萬, 加計扣除3.75萬。對于加計扣除的這部分在B項目研發(fā)費用中不能再次計算。4.1.5新產(chǎn)品設(shè)計費等企業(yè)從外部采購的只用于研發(fā)活動的新產(chǎn)品設(shè)計費可以依據(jù)發(fā)票等資料登記；內(nèi)部發(fā)生的應(yīng)當按照新產(chǎn)品設(shè)計費等分配表等類似分配表匯總登記。4.2其他應(yīng)關(guān)注點第一, 對于在境外發(fā)生的費用, 企業(yè)應(yīng)該根據(jù)相關(guān)的合同分清是勞務(wù)所得還是服務(wù)外包, 如是委托境外機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用, 不得加計扣除。第二, 合理劃分費用化和資本化支出。高新技術(shù)企業(yè)由于行業(yè)特點, 在企業(yè)初創(chuàng)期各項費用支出耗費巨大, 但轉(zhuǎn)化成效益較慢, 造成企業(yè)初始虧損較多, 從稅收的角度來考慮, 企業(yè)在初創(chuàng)時應(yīng)將研

13、發(fā)費用盡量資本化, 形成無形資產(chǎn), 在企業(yè)研發(fā)轉(zhuǎn)化為收入增加利潤時, 盡量將研發(fā)支出費用化, 在當期享受加計扣除。第三, 稅收要求與會計處理不同之處。企業(yè)財務(wù)人員在對研發(fā)費用進行賬務(wù)處理時, 由于核算不精確或?qū)φ呃斫獠皇呛艿轿? 例如將物業(yè)管理費記入到企業(yè)研發(fā)費用里, 造成企業(yè)對可加計扣除的研發(fā)費用進行統(tǒng)計時, 一般要對賬面上記錄的高新研發(fā)費用進行刪減才能達到稅務(wù)要求, 也就是說稅務(wù)對于可以加計扣除的研發(fā)費用要求更嚴格一些。第四, 專項資金的會計處理。企業(yè)在研發(fā)過程中可以申請相應(yīng)項目的政府立項資金, 對于企業(yè)取得的政府項目資金, 除了分項目分內(nèi)容準確核算外, 企業(yè)還應(yīng)根據(jù)不同的階段按規(guī)定合理

14、處理。如果作為不征稅處理, 對初創(chuàng)企業(yè)來說減少了收入基數(shù), 但研發(fā)中的相關(guān)費用也不能享受扣除。相反如果作為收入處理, 研發(fā)費用則可以正?？鄢?。第五, 職工教育經(jīng)費扣除優(yōu)惠。職工教育經(jīng)費支出是指企業(yè)當年實際發(fā)生的費用, 以工資薪金總數(shù)為基數(shù), 8%以內(nèi)的部分, 在當年準予扣除；對于超出的部分, 當年要進行納稅調(diào)增, 但允許在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。第六, 高新技術(shù)企業(yè)如果同時是小型微利企業(yè), 可以在兩者之間任選其一, 但不可同時享受。第七, 高新技術(shù)企業(yè)根據(jù)相關(guān)規(guī)定對固定資產(chǎn)進行加速折舊處理的同時研發(fā)費用加計同時享受。5結(jié)束語高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠對企業(yè)發(fā)展非常有利, 核算要求也比較嚴格, 作為企業(yè)財務(wù)人員要提高意識, 對新出臺的政策要及時關(guān)注, 不斷學(xué)習(xí), 在賬務(wù)處理上要舉一反三, 合理進行納稅籌劃, 將企業(yè)的涉稅風(fēng)險降低。參考文獻：1科技部、財政部、國家稅務(wù)總局.關(guān)于修訂印發(fā)高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法的通知Z.國科發(fā)火20_32號, 20_-1-29.2國家稅務(wù)總局.關(guān)于實施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告Z.國家稅