稅務(wù)籌劃技巧

1、基本籌劃技巧：就是將稅法中的優(yōu)惠政策想辦法使企業(yè)符合，如：到開發(fā)區(qū)注冊企業(yè)，招募下崗職工，工資按工效掛鉤制度算企業(yè)所得稅 我國現(xiàn)行的流轉(zhuǎn)稅有:如增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等 在納稅對象上有什么區(qū)別？ 流轉(zhuǎn)稅的主要特點(diǎn)是：第一，以商品生產(chǎn)、交換和提供商業(yè)性勞務(wù)為征稅前提，征稅范圍較為廣泛，既包括第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品銷售收入，也包括第三產(chǎn)業(yè)的營業(yè)收入；既對國內(nèi)商品征稅，也對進(jìn)出口的商品征稅，稅源比較充足。第二，以商品、勞務(wù)的銷售額和營業(yè)收入作為計(jì)稅依據(jù)，一般不受生產(chǎn)、經(jīng)營成本和費(fèi)用變化的影響，可以保證國家能夠及時(shí)、穩(wěn)定、可靠地取得財(cái)政收入。第三，一般具有間接稅的性質(zhì)，特別是在從價(jià)征稅的情況下

2、，稅收與價(jià)格的密切相關(guān)，便于國家通過征稅體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策。第四，同有些稅類相比，流轉(zhuǎn)稅在計(jì)算征收上較為簡便易行，也容易為納稅人所接受。 新中國成立以來，流轉(zhuǎn)稅在我國稅制結(jié)構(gòu)中一直處于主導(dǎo)地位，是政府稅收收入、財(cái)政收入的主要來源?，F(xiàn)行稅制中的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和關(guān)稅是我國流轉(zhuǎn)稅的主體稅種。 稅收籌劃思路 摘要：稅收籌劃思路是連接稅收籌劃理念與實(shí)務(wù)的橋梁，是連接稅收籌劃目標(biāo)與方法、技術(shù)的紐帶。稅收籌劃的總體思路是：悉心研究稅法，精心安排經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并將兩者有機(jī)結(jié)合起來，最終實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)。稅收籌劃的具體思路是：稅種籌劃應(yīng)根據(jù)不同稅種的特點(diǎn)，采用不同的籌劃方法；稅收要素籌劃應(yīng)針對不同的稅收

3、要素，運(yùn)用不同的籌劃技術(shù)；經(jīng)濟(jì)活動(dòng)籌劃應(yīng)全面考慮不同方案的稅負(fù)差異，并對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行巧妙安排；地域籌劃應(yīng)充分利用國內(nèi)不同地域、不同國家（或地區(qū)）的稅負(fù)差別，統(tǒng)籌安排國內(nèi)或跨國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。 (一)稅收籌劃思路是連接稅收籌劃理念與實(shí)務(wù)的橋梁，是連接稅收籌劃目標(biāo)與方法、技術(shù)的紐帶。稅收籌劃人員，企業(yè)內(nèi)部籌劃人員，在稅收籌劃的迷宮中，始終要保持清晰的稅收籌劃思路，才能進(jìn)行有效的稅收籌劃，避免陷入稅收籌劃誤區(qū)，實(shí)現(xiàn)納稅人的稅收籌劃目標(biāo)。 稅收籌劃的總體思路是：首先，對稅法進(jìn)行悉心研究，包括對現(xiàn)行各稅種和稅收各要素進(jìn)行研究；其次，對納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行精心安排，國內(nèi)納稅人要對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在國內(nèi)范圍內(nèi)進(jìn)行統(tǒng)籌安排

4、，而跨國納稅人需對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在全球范圍內(nèi)進(jìn)行全盤安排；最后，納稅人將其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與稅法有機(jī)結(jié)合起來，最終實(shí)現(xiàn)納稅人的稅收籌劃目標(biāo)。具體來說，稅收籌劃可以分稅種進(jìn)行，可以分稅收要素進(jìn)行，可以分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行，還可以分地域進(jìn)行。 （二）、稅種籌劃思路 稅種籌劃思路就是：根據(jù)不同稅種的特點(diǎn)，采用不同的稅收籌劃方法?，F(xiàn)行稅制以商品稅和所得稅為主體，因此稅收籌劃的重點(diǎn)是商品稅籌劃和所得稅籌劃。稅種籌劃主要包括增值稅籌劃，消費(fèi)稅籌劃，營業(yè)稅籌劃，關(guān)稅籌劃，法人所得稅（包括內(nèi)資企業(yè)所得稅和外資企業(yè)所得稅）籌劃，個(gè)人所得稅籌劃，稅種綜合籌劃。 比如，增值稅籌劃。增值稅是我國第一大稅種，在稅收籌劃時(shí)應(yīng)予以高度重視。增

5、值稅籌劃要從增值稅的特點(diǎn)著手。第一，增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，兩種納稅人在計(jì)算公式、發(fā)票權(quán)限和稅收負(fù)擔(dān)等方面存在差異。因此，在稅收籌劃上，要選擇合適的納稅人類型。第二，增值稅內(nèi)銷的稅率有兩檔：17%和13%。因此，在稅收籌劃上，對兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，要選擇適當(dāng)?shù)暮怂惴绞剑詈媚軌蚍謩e核算。第三，增值稅的課稅對象是增值額，具體反映在增值稅實(shí)行購進(jìn)扣稅法。因此，在稅收籌劃上，可以通過產(chǎn)權(quán)重組等手段，實(shí)現(xiàn)抵免的最大化。第四，出口貨物實(shí)行零稅率，即實(shí)行出口退（免）稅制度，具體又有“出口免稅并退稅”、“出口免稅不退稅”等政策。來料加工適用“出口免稅不退稅”政策，但不能抵扣進(jìn)項(xiàng)

6、稅額；進(jìn)料加工適用“出口免稅并退稅”政策，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但退稅率往往低于征稅率。因此，稅收籌劃上，要選擇恰當(dāng)?shù)募庸し绞健?再比如，法人所得稅籌劃，也須從法人所得稅的特點(diǎn)著手。第一，法人所得稅的納稅人有內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)之別，其稅收待遇不對等，外資企業(yè)的稅負(fù)大約是內(nèi)資企業(yè)的一半。因此，在稅收籌劃上，要選擇最佳的納稅人身份。第二，法人所得稅的稅率相差懸殊，內(nèi)資企業(yè)的實(shí)際稅率有33%、27%、18%、15%等檔次，外資企業(yè)的實(shí)際稅率有30%+3%、30%、24%+3%、24%、15%+3%、15%、24%/2+3%、24%/2、10%+3%、10%、15%/2+3%、15%/2等檔次。因此，在稅

7、收籌劃上，要運(yùn)用稅率差異技術(shù)，盡量尋求稅率最低化。第三，法人所得稅的稅基不是銷售額或營業(yè)額，也不是收入總額，而是收入總額扣除法定項(xiàng)目后的凈所得，即應(yīng)納稅所得額。因此，在稅收籌劃上，要做到免稅收入最大化和扣除最大化，盡量避免對納稅人不利的納稅調(diào)整。第四，內(nèi)資企業(yè)有許多稅收優(yōu)惠，而外資企業(yè)稅收優(yōu)惠更是多如牛毛。因此，在稅收籌劃方法上，要充分利用，積極創(chuàng)造條件，享受稅收優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)合理節(jié)稅。 還比如，稅種綜合籌劃，也要從其特點(diǎn)著手。第一，商品稅綜合籌劃?，F(xiàn)行稅制對第二產(chǎn)業(yè)主要征收增值稅，而對第三產(chǎn)業(yè)主要征收營業(yè)稅，并且稅負(fù)存在差異。當(dāng)納稅人一項(xiàng)業(yè)務(wù)同時(shí)涉及這兩個(gè)稅種的范圍，則稱為混合銷售；當(dāng)納稅人多項(xiàng)

8、業(yè)務(wù)分別涉及這兩個(gè)稅種的范圍，則稱為兼營。混合銷售按納稅人的經(jīng)營主業(yè)征稅，而兼營根據(jù)核算方式征稅。因此，在稅收籌劃上，對于混合銷售需要選擇適當(dāng)?shù)闹鳂I(yè)，對于兼營需要選擇妥當(dāng)?shù)暮怂惴绞?。第二，所得稅綜合籌劃?，F(xiàn)行稅制對不同的生產(chǎn)經(jīng)營組織形式，征收所得稅的情況不同，對公司、國有企業(yè)、私營企業(yè)等征收企業(yè)所得稅，并對其自然人股東分得股利征收個(gè)人所得稅；而對合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、個(gè)體工商戶等不征收企業(yè)所得稅，只征收個(gè)人所得稅。因此，在稅收籌劃上，需要對生產(chǎn)經(jīng)營組織形式進(jìn)行合理安排。第三，商品稅和所得稅綜合籌劃。如個(gè)人出租住房，應(yīng)繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅等稅種。如果出租房屋用于營

9、業(yè)，則營業(yè)稅稅率為5%，房產(chǎn)稅稅率為12%，個(gè)人所得稅稅率為20%；如果出租房屋用于居住，則營業(yè)稅稅率為3%，房產(chǎn)稅稅率為4%，個(gè)人所得稅稅率為10%。因此，在稅收籌劃上，出租住房應(yīng)考慮其用途。 （三）、稅收要素籌劃思路 稅收要素籌劃的思路是：針對不同的稅收要素，運(yùn)用不同的稅收籌劃技術(shù)。稅收要素籌劃主要包括征稅范圍籌劃，納稅人籌劃，稅率籌劃，稅基（收入、費(fèi)用）籌劃，稅收優(yōu)惠（減稅、免稅、退稅、稅額抵免）籌劃，納稅環(huán)節(jié)籌劃，納稅時(shí)間籌劃，納稅地點(diǎn)籌劃，納稅方式籌劃，征稅機(jī)關(guān)籌劃。 比如，稅基籌劃，這是稅收籌劃的難點(diǎn)。企業(yè)所得稅的稅基是應(yīng)納稅所得額，而不是利潤總額。根據(jù)稅法計(jì)算出來的應(yīng)納稅所得額，

10、通常不等于根據(jù)會(huì)計(jì)制度計(jì)算出來的利潤總額。因此，在稅收籌劃上，要實(shí)現(xiàn)稅后利潤的最大化，從長期來看，必須實(shí)現(xiàn)利潤總額的最大化和應(yīng)納稅所得額的最小化。而利潤總額是會(huì)計(jì)收益減去會(huì)計(jì)費(fèi)用和損失，應(yīng)納稅所得額是收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額。因此，必須實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)收益的最大化和收入總額的最小化，必須實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)費(fèi)用、損失的最小化和準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額的最大化，即扣除項(xiàng)目最多化、扣除金額最大化、扣除時(shí)間最早化。關(guān)聯(lián)企業(yè)還可適度運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段，將收入、費(fèi)用轉(zhuǎn)移，實(shí)現(xiàn)合法避稅。個(gè)人所得稅籌劃還可以運(yùn)用收入分劈技術(shù)，將收入分月、分次、分人均攤。 再比如，稅收優(yōu)惠籌劃，這是稅收籌劃的重頭戲。稅收優(yōu)惠包括減稅、免稅、退稅和稅額

11、抵免等。減免稅籌劃，應(yīng)盡量使減免稅最大化，盡量使減免稅最長化。退稅籌劃，如出口貨物退增值稅和消費(fèi)稅、再投資退所得稅，應(yīng)盡量使退稅項(xiàng)目最多化，盡量使退稅額最大化。稅額抵免籌劃，如進(jìn)項(xiàng)稅額抵免、購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免、境外所得稅抵免、稅收饒讓抵免、境內(nèi)投資所得已納稅額的抵免，應(yīng)盡量使抵免項(xiàng)目最多化，盡量使抵免金額最大化。值得注意的是，納稅人利用稅收優(yōu)惠有被動(dòng)接受型、主動(dòng)利用型和積極創(chuàng)造型三種。因此，在稅收籌劃上，使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)盡量符合政策導(dǎo)向，主動(dòng)利用稅收優(yōu)惠；對暫不符合優(yōu)惠條件的，還可積極創(chuàng)造條件，享受稅收優(yōu)惠。 還比如，納稅環(huán)節(jié)籌劃，這是稅收籌劃的一匹黑馬。增值稅實(shí)行全環(huán)節(jié)納稅，前一個(gè)環(huán)節(jié)不納稅或少

12、納稅，后一個(gè)環(huán)節(jié)就要多納稅，因此不會(huì)減少全環(huán)節(jié)稅負(fù)。而消費(fèi)稅實(shí)行一次課征制，一般選擇初始環(huán)節(jié)納稅，以后環(huán)節(jié)不再納稅。在稅收籌劃上，只要做到在該環(huán)節(jié)不納稅或少納稅，就可以減輕全環(huán)節(jié)稅負(fù)。因此，生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的廠家，一般將其門市部實(shí)行獨(dú)立核算，將其銷售部門改組為銷售公司，從而降低其應(yīng)稅環(huán)節(jié)的銷售額，最終減少消費(fèi)稅。 （四）、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)籌劃思路 不同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)征免稅不同，不同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)繳納的稅種不同，不同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)繳納的稅額不同。因此，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)籌劃思路是：全面考慮不同方案的稅負(fù)差異，并對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行巧妙安排。稅收籌劃不僅要貫穿于所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，還要貫穿于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的始終。納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從企業(yè)成長階段來

13、看，可分為設(shè)立、擴(kuò)張、收縮和清算等階段；從企業(yè)財(cái)務(wù)循環(huán)來看，可分為籌資、投資和分配等環(huán)節(jié)；從企業(yè)經(jīng)營流程來看，可分為采購、生產(chǎn)、銷售和核算等過程。因此，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)籌劃主要包括成長籌劃（設(shè)立籌劃、擴(kuò)張籌劃、收縮籌劃、清算籌劃）；財(cái)務(wù)籌劃（籌資籌劃、投資籌劃、分配籌劃）；經(jīng)營籌劃（采購籌劃、生產(chǎn)籌劃、銷售籌劃、核算籌劃）。 （1）成長籌劃。在設(shè)立階段，不同的所有形式：國有企業(yè)、外資企業(yè)、民營企業(yè)，不同的責(zé)任形式：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司、股份有限公司，不同的注冊地址和經(jīng)營地點(diǎn)：高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、保稅區(qū)，不同的投資產(chǎn)業(yè)和從業(yè)人員：生產(chǎn)性企業(yè)、先進(jìn)企業(yè)、出口企業(yè)、福利企業(yè)、勞服企業(yè)，

14、不同的投資方式：貨幣資金投資、存貨投資、固定資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資，不同的投資規(guī)模和期限，其稅收待遇各不相同，納稅人因根據(jù)具體情況，進(jìn)行設(shè)立籌劃。在擴(kuò)張階段，設(shè)立分公司或者子公司，擴(kuò)建或者收購，其稅收差別較大，需要進(jìn)行擴(kuò)張籌劃。在重組階段，分立時(shí)可能減少應(yīng)稅銷售額、增加扣除或抵免、降低稅率、享受優(yōu)惠、改變稅種；合并時(shí)產(chǎn)權(quán)支付方式有現(xiàn)金支付和證券支付，其稅收待遇不同，需要進(jìn)行分立籌劃和合并籌劃。在清算階段，不同的清算方式，其稅收負(fù)擔(dān)也不相同，需要進(jìn)行清算籌劃。 （2）財(cái)務(wù)籌劃。在籌資環(huán)節(jié)，短期籌資有商業(yè)信用，短期借款等方式；長期籌資有股票、債券、長期借款、融資租賃等方式。不同的籌資結(jié)構(gòu)和方式，其

15、稅負(fù)不同，需要進(jìn)行籌資籌劃。在投資環(huán)節(jié)，內(nèi)部投資有短期投資和長期投資，外部投資有直接投資和間接投資，間接投資又有股權(quán)投資，債權(quán)（國債）投資。不同的投資結(jié)構(gòu)和方式，其稅負(fù)不同，需要進(jìn)行投資籌劃。在分配環(huán)節(jié)，不同的分配方式：現(xiàn)金股利、股票股利、產(chǎn)品股利，不同的分配對象：向自然人和法人分配，向國內(nèi)投資者、外商或外籍人員分配，其稅負(fù)不同，需要進(jìn)行分配籌劃。 （3）經(jīng)營籌劃。在采購過程中，購貨規(guī)模與結(jié)構(gòu)不同、購貨單位不同、購貨時(shí)間不同、結(jié)算方式不同、購貨合同不同，其稅負(fù)不同，需要進(jìn)行采購籌劃。在銷售過程中，銷售規(guī)模與結(jié)構(gòu)不同、產(chǎn)品價(jià)格不同、銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間不同、銷售方式不同、銷售地點(diǎn)不同，其稅負(fù)不同，需

16、要進(jìn)行銷售籌劃。在核算過程中，分別核算與不分別核算、不同的壞賬轉(zhuǎn)銷方法、不同的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法、不同的固定資產(chǎn)折舊方法、不同的債券溢折價(jià)攤銷方法，其稅負(fù)不同，需要進(jìn)行核算籌劃。 （五）、地域籌劃思路 不同的地域，其稅收負(fù)擔(dān)往往存在差異。地域籌劃思路是：充分利用國內(nèi)不同地域、不同國家（或地區(qū)）的稅負(fù)差別，統(tǒng)籌安排國內(nèi)或跨國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。地域籌劃包括國內(nèi)地域籌劃和國際稅收籌劃。 1國內(nèi)地域籌劃。目前，我國稅收立法權(quán)基本集中于中央，稅法統(tǒng)一。但不同地方的稅收待遇差別是客觀存在的，甚至相差很大。國內(nèi)存在一些低稅區(qū)，或稱“國內(nèi)避稅地”，比如改革開放政策下的經(jīng)濟(jì)特區(qū)和沿海（甚至沿江）經(jīng)濟(jì)開放區(qū)，科學(xué)技術(shù)是第一

17、生產(chǎn)力政策下的經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)，鼓勵(lì)出口政策下的保稅區(qū)，扶貧政策下的“老少邊窮”地區(qū)，開發(fā)大西部政策下的西部地區(qū)，振興東北政策下的東北地區(qū)。這些地區(qū)分別享有不同程度、不同類型的稅收優(yōu)惠。因此，納稅人應(yīng)選擇注冊地點(diǎn)、經(jīng)營地點(diǎn)、分公司或子公司設(shè)置地點(diǎn)，減輕稅負(fù)。還可適度運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段，合法避稅。而且，隨著市場經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，地方將擁有更大的稅收權(quán)限，各地或可出臺不同的稅收政策，那時(shí)國內(nèi)地域籌劃將大有用武之地。 2國際地域籌劃。加入wto后，我國對外經(jīng)濟(jì)交往不斷擴(kuò)大，更多的外商來華投資，以及更多的國內(nèi)企業(yè)走向世界，跨國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益頻繁。因此，國際地域籌劃的前景十分廣闊。國際地域籌劃的思路是充分利用不同國家稅法和國際稅收協(xié)定的差異，通盤安排跨國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。國際稅負(fù)差異往往大于國內(nèi)稅負(fù)差異，在國際上存在一些低稅區(qū)，即國際避稅地。有些國家和地區(qū)不征收任何所得稅，比如巴哈馬、百慕大群島、開