管理會(huì)計(jì)學(xué)第五版第十一章全面預(yù)算_人大孫茂竹【高等教學(xué)】

1、管理會(huì)計(jì)學(xué)（第五版,中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院 孫茂竹 文光偉 楊萬(wàn)貴,1,行業(yè)學(xué)習(xí),第11章 全面預(yù)算,11.1 全面預(yù)算管理概述 11.2 全面預(yù)算管理系統(tǒng)及管理程序 11.3 全面預(yù)算的編制 11.4 預(yù)算的編制方法,2,行業(yè)學(xué)習(xí),掌握財(cái)務(wù)預(yù)算編制的各種方法,重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算編制中對(duì)經(jīng)營(yíng)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算間勾稽關(guān)系的處理。 理解全面預(yù)算作為一個(gè)管理系統(tǒng)所特有的管理程序，以及全面預(yù)算的編制原則。 了解全面預(yù)算的作用及與其他管理體系的關(guān)系,學(xué)習(xí)目標(biāo),3,行業(yè)學(xué)習(xí),11.1 全面預(yù)算管理概述,4,行業(yè)學(xué)習(xí),近年來(lái)，預(yù)算管理工作已引起我國(guó)大中型公司的重視，而且，在大中型公司中也取得了一定成效,5,行業(yè)

2、學(xué)習(xí),全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個(gè)能把組織的所有關(guān)鍵問(wèn)題融合于一個(gè)體系之中的管理控制方法?，F(xiàn)已成為大型工商企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序,管理學(xué)教授 戴維.奧利,6,行業(yè)學(xué)習(xí),對(duì)美國(guó)400家大型公司的調(diào)查結(jié)果,7,行業(yè)學(xué)習(xí),對(duì)我國(guó)大中型企業(yè)的調(diào)查結(jié)果,8,行業(yè)學(xué)習(xí),預(yù)算是面向未來(lái)，對(duì)公司資源配置、業(yè)務(wù)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程等方面進(jìn)行的規(guī)劃,預(yù)算釋義,9,行業(yè)學(xué)習(xí),全面預(yù)算是企業(yè)在一定期間內(nèi)與經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、投資等價(jià)值流相關(guān)的總體計(jì)劃，是企業(yè)整體戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和年度計(jì)劃的細(xì)化,10,行業(yè)學(xué)習(xí),它以銷(xiāo)售預(yù)測(cè)為起點(diǎn)，進(jìn)而對(duì)生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等各個(gè)方面進(jìn)行預(yù)測(cè)，并在這些預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，編制出一套預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)損益表等預(yù)計(jì)

3、財(cái)務(wù)報(bào)表及其附表，以反映企業(yè)在未來(lái)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,11,行業(yè)學(xué)習(xí),全面預(yù)算是一個(gè)系統(tǒng)工程 預(yù)算管理不只是專(zhuān)業(yè)部門(mén)的職責(zé) 全面預(yù)算是對(duì)企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的安排,預(yù)算概述,12,行業(yè)學(xué)習(xí),13,行業(yè)學(xué)習(xí),預(yù)算的特性,整體性 適時(shí)性 規(guī)范性 參與性 責(zé)任性,14,行業(yè)學(xué)習(xí),預(yù)算的作用,預(yù)測(cè) 規(guī)劃 評(píng)價(jià) 控制 溝通 協(xié)調(diào) 資源分配 獎(jiǎng)酬激勵(lì),15,行業(yè)學(xué)習(xí),預(yù)算與 其他管理體系 的關(guān)系,預(yù)測(cè)與計(jì)劃 評(píng)價(jià) 控制 溝通 協(xié)調(diào) 資源分配 獎(jiǎng)酬激勵(lì),16,行業(yè)學(xué)習(xí),預(yù)算與計(jì)劃,17,行業(yè)學(xué)習(xí),18,行業(yè)學(xué)習(xí),預(yù)算與預(yù)測(cè),19,行業(yè)學(xué)習(xí),20,行業(yè)學(xué)習(xí),預(yù)算與財(cái)務(wù),21,行業(yè)學(xué)習(xí),22,行業(yè)學(xué)習(xí),預(yù)算的

4、局限性,23,行業(yè)學(xué)習(xí),20世紀(jì)90年代初美國(guó)財(cái)富雜志發(fā)表專(zhuān)題論文: 為什么進(jìn)行預(yù)算是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)有害的 對(duì)預(yù)算管理提出了質(zhì)疑，并進(jìn)行了批判,24,行業(yè)學(xué)習(xí),在確定預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，存在討價(jià)還價(jià)現(xiàn)象，其結(jié)果必然是,鞭打快牛(努力工作的部門(mén)往往工作量更大) 一天輕松，一年難過(guò) 一天難過(guò)，一年輕松,25,行業(yè)學(xué)習(xí),預(yù)算編制過(guò)程中，上下級(jí)之間往往處于對(duì)立面。 “一刀切”。上級(jí)部門(mén)通常的做法。 “頭戴三尺帽”。下級(jí)往往在上報(bào)預(yù)算時(shí)留有余地； “期末狂歡”。臨近期末時(shí)，盡量用完預(yù)算額度,26,行業(yè)學(xué)習(xí),預(yù)算精度差。受內(nèi)外部環(huán)境制約，“永遠(yuǎn)不變的是變化”。 預(yù)算周期與業(yè)務(wù)發(fā)展計(jì)劃不匹配，受到業(yè)務(wù)部門(mén)的批評(píng)。 預(yù)算

5、編制“耗時(shí)耗力，得不償失”。 預(yù)算往往注重短期的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),27,行業(yè)學(xué)習(xí),11.2 全面預(yù)算管理系統(tǒng) 及管理程序,28,行業(yè)學(xué)習(xí),預(yù)算的 管理體系,我國(guó)的董事會(huì)預(yù)算體制決定了與此相適應(yīng)的預(yù)算組織體系,29,行業(yè)學(xué)習(xí),30,股東大會(huì)：審議、批準(zhǔn)公司年度預(yù)算 預(yù)算管理決策層 機(jī)構(gòu)：公司預(yù)算委員會(huì) 成員：對(duì)預(yù)算管理負(fù)有責(zé)任的公司領(lǐng)導(dǎo) 職能：審定、簽發(fā)預(yù)算管理制度；提出公司預(yù)算管理發(fā)展方向及改進(jìn)要求；確定年度預(yù)算編制的重大前提條件和年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)；審核公司年度預(yù)算；聽(tīng)取預(yù)算執(zhí)行情況和預(yù)算管理工作進(jìn)展的匯報(bào)，作出預(yù)算管理改進(jìn)和完善等決定；預(yù)算評(píng)價(jià)和激勵(lì),30,行業(yè)學(xué)習(xí),預(yù)算管理職能部門(mén) 機(jī)構(gòu)：預(yù)算辦公

6、室及預(yù)算歸口管理部門(mén) 成員：預(yù)算辦公室及對(duì)預(yù)算負(fù)有專(zhuān)業(yè)管理職責(zé)的部門(mén),31,31,行業(yè)學(xué)習(xí),預(yù)算辦公室是公司預(yù)算管理的總歸口部門(mén)和責(zé)任單位，其常設(shè)機(jī)構(gòu)為成本管理處，負(fù)責(zé)預(yù)算管理的日常事務(wù),32,32,行業(yè)學(xué)習(xí),預(yù)算歸口管理部門(mén)由公司各業(yè)務(wù)單位和職能部門(mén)組成,負(fù)責(zé)對(duì)分預(yù)算和專(zhuān)項(xiàng)預(yù)算的審核、編制和報(bào)批以及執(zhí)行、控制和改進(jìn)，定期向預(yù)算辦公室提交預(yù)算執(zhí)行情況分析報(bào)告,33,33,行業(yè)學(xué)習(xí),預(yù)算辦公室的職能,34,行業(yè)學(xué)習(xí),1、根據(jù)公司預(yù)算管理決策層的要求，具體組織公司年度預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算編制等日常事務(wù)。 2、監(jiān)督分預(yù)算和專(zhuān)項(xiàng)預(yù)算的執(zhí)行情況，對(duì)各預(yù)算執(zhí)行單位進(jìn)行評(píng)價(jià)和考核。 3、定期向公司提交預(yù)算總體執(zhí)行

7、情況分析報(bào)告和預(yù)算考核結(jié)果，反映各部門(mén)意見(jiàn)和建議,35,35,行業(yè)學(xué)習(xí),4、負(fù)責(zé)審核預(yù)算指標(biāo)調(diào)整或追加申請(qǐng)并提出處理意見(jiàn)。在年度預(yù)算前提條件發(fā)生重大變化時(shí)，提出年度預(yù)算調(diào)整方案。 5、根據(jù)公司業(yè)務(wù)流程和管理流程的變化提出預(yù)算流程調(diào)整及完善方案,36,36,行業(yè)學(xué)習(xí),預(yù)算歸口管理部門(mén)的職能,37,行業(yè)學(xué)習(xí),將預(yù)算指標(biāo)具體落實(shí)到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理中，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理與其它基礎(chǔ)管理的有機(jī)結(jié)合；提供預(yù)算管理所需的各種實(shí)績(jī)的反饋，為預(yù)算管理職能部門(mén)進(jìn)行預(yù)算編制、預(yù)算跟蹤提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù),38,38,行業(yè)學(xué)習(xí),預(yù)算的構(gòu)成,完整的全面預(yù)算通常包括營(yíng)業(yè)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算及資本支出預(yù)算三個(gè)部分，但隨著企業(yè)的性質(zhì)和規(guī)模的不同，全

8、面預(yù)算的體系及編制方法也會(huì)有所不同,39,行業(yè)學(xué)習(xí),1、營(yíng)業(yè)預(yù)算 （1）銷(xiāo)售預(yù)算 （2）生產(chǎn)預(yù)算 （3）成本預(yù)算 （4）銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算,40,行業(yè)學(xué)習(xí),2、財(cái)務(wù)預(yù)算 （1）現(xiàn)金預(yù)算表 （2）預(yù)計(jì)收益表 （3）預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表 3、專(zhuān)門(mén)預(yù)算 (1)資本支出預(yù)算 (2)一次性專(zhuān)門(mén)業(yè)務(wù)預(yù)算,41,行業(yè)學(xué)習(xí),預(yù)計(jì)收益表,預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表,預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表,42,行業(yè)學(xué)習(xí),11.3 全面預(yù)算管理的編制,43,行業(yè)學(xué)習(xí),全面預(yù)算 的編制循環(huán),一個(gè)管理良好的組織通常經(jīng)歷以下的預(yù)算循環(huán),44,行業(yè)學(xué)習(xí),1、編制整個(gè)組織及其各個(gè)部門(mén)的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃。對(duì)于預(yù)期目標(biāo)，管理層要達(dá)成共識(shí)。 2、提供一個(gè)參照框架，一套可供實(shí)際結(jié)

9、果比較的具體預(yù)期數(shù),45,行業(yè)學(xué)習(xí),3、調(diào)研計(jì)劃偏離實(shí)際的程度，如果必要，調(diào)查后便加以修正。 4、考慮反饋的信息及變化的條件，重新編制計(jì)劃,46,行業(yè)學(xué)習(xí),全面預(yù)算 的編制原則,為提高全面預(yù)算的編制質(zhì)量，預(yù)算編制應(yīng)遵循以下原則,47,行業(yè)學(xué)習(xí),編制預(yù)算要以明確的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為前提。 編制預(yù)算時(shí)，要做到全面性、完整性。 預(yù)算要積極可靠，留有余地,48,行業(yè)學(xué)習(xí),全面預(yù)算 的編制要點(diǎn),企業(yè)經(jīng)營(yíng)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算的預(yù)算期間通常為一年，并且與企業(yè)的會(huì)計(jì)年度相一致,49,行業(yè)學(xué)習(xí),編制順序是先編制銷(xiāo)售預(yù)算，然后再以“以銷(xiāo)定產(chǎn)”的方法，依次編制生產(chǎn)預(yù)算、直接材料采購(gòu)預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、銷(xiāo)售及管理費(fèi)用

10、預(yù)算等，同時(shí)編制各項(xiàng)專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算。最后，根據(jù)業(yè)務(wù)預(yù)算和專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算再編制財(cái)務(wù)預(yù)算,50,行業(yè)學(xué)習(xí),銷(xiāo)售預(yù)算,51,行業(yè)學(xué)習(xí),通過(guò)對(duì)企業(yè)未來(lái)產(chǎn)品銷(xiāo)售情況所作的預(yù)測(cè)，推測(cè)下一預(yù)算期的產(chǎn)品銷(xiāo)售量和銷(xiāo)售單價(jià)，這樣就可求出預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售收入： 銷(xiāo)售收入=銷(xiāo)售量銷(xiāo)售單價(jià),52,行業(yè)學(xué)習(xí),由于銷(xiāo)售預(yù)算是其他預(yù)算的起點(diǎn)，并且銷(xiāo)售收入是企業(yè)現(xiàn)金收入最主要的來(lái)源，因此銷(xiāo)售預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確程度對(duì)整個(gè)全面預(yù)算的科學(xué)合理性起著至關(guān)重要的作用。銷(xiāo)售預(yù)測(cè)的方法在第四章已作詳細(xì)介紹,53,行業(yè)學(xué)習(xí),生產(chǎn)預(yù)算,54,行業(yè)學(xué)習(xí),生產(chǎn)預(yù)算是根據(jù)預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售量和預(yù)計(jì)的期初、期末產(chǎn)成品存貨量，按產(chǎn)品分別計(jì)算出每一個(gè)產(chǎn)品的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量，計(jì)算方法為：

11、預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量+預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨量-預(yù)計(jì)期初產(chǎn)成品存貨量,55,行業(yè)學(xué)習(xí),在進(jìn)行生產(chǎn)預(yù)算時(shí)，不僅要考慮到企業(yè)的銷(xiāo)售能力，同時(shí)要考慮到預(yù)算期初和期末的存貨量，目的就是要盡可能降低產(chǎn)品的單位成本，避免由于存貨過(guò)多而造成的資金積壓和浪費(fèi)，或由于存貨不足、無(wú)貨銷(xiāo)售而導(dǎo)致收入下降的情況發(fā)生,56,行業(yè)學(xué)習(xí),直接材料預(yù)算,57,行業(yè)學(xué)習(xí),預(yù)計(jì)生產(chǎn)量確定以后，按照單位產(chǎn)品的直接材料消耗量，同時(shí)考慮預(yù)計(jì)期初、期末的材料存貨量，便可以編制直接材料預(yù)算,58,行業(yè)學(xué)習(xí),預(yù)計(jì)直接材料采購(gòu)量 =預(yù)計(jì)生產(chǎn)量單位產(chǎn)品耗用量 +預(yù)計(jì)期末材料存貨-預(yù)計(jì)期初材料存貨,59,行業(yè)學(xué)習(xí),與生產(chǎn)預(yù)算相同，在編制直接材料預(yù)算

12、時(shí)考慮期初、期末存貨的目的也在于盡可能降低產(chǎn)品成本，避免因材料存貨不足影響生產(chǎn)，或由于材料存貨過(guò)多而造成資金的積壓和浪費(fèi),60,行業(yè)學(xué)習(xí),直接人工預(yù)算,61,行業(yè)學(xué)習(xí),直接人工預(yù)算與直接材料預(yù)算相似，也是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行的： 直接人工預(yù)算額 =預(yù) 計(jì)生產(chǎn)量單位產(chǎn)品直接人工小時(shí)小 時(shí)工資率,62,行業(yè)學(xué)習(xí),制造費(fèi)用預(yù)算,63,行業(yè)學(xué)習(xí),制造費(fèi)用預(yù)算是除直接材料和直接人工以外的其他產(chǎn)品成本的計(jì)劃。 這些成本按照其與生產(chǎn)量的相關(guān)性，通?？煞譃樽儎?dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩類(lèi)(即通常所說(shuō)的成本性態(tài)分類(lèi),64,行業(yè)學(xué)習(xí),不同性態(tài)的制造費(fèi)用，其預(yù)算的編制方法也完全不同。因此，在編制制造費(fèi)用預(yù)算時(shí)，通常

13、是將兩類(lèi)費(fèi)用分別進(jìn)行編制的,65,行業(yè)學(xué)習(xí),變動(dòng)制造費(fèi)用與生產(chǎn)量之間存在著線性關(guān)系，因此其計(jì)算方法為： 變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算額 =預(yù)計(jì)生產(chǎn)量單位產(chǎn)品預(yù)定分配率,66,行業(yè)學(xué)習(xí),固定制造費(fèi)用與生產(chǎn)量之間不存在線性關(guān)系，其預(yù)算通常都是根據(jù)上年的實(shí)際水平，經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)恼{(diào)整而取得的。 此外，固定資產(chǎn)折舊作為一項(xiàng)固定制造費(fèi)用，由于其不涉及現(xiàn)金的支出，因此在編制制造費(fèi)用預(yù)算，計(jì)算現(xiàn)金支出時(shí)，需要將其從固定制造費(fèi)用中扣除,67,行業(yè)學(xué)習(xí),期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算,68,行業(yè)學(xué)習(xí),期末產(chǎn)成品存貨不僅影響到生產(chǎn)預(yù)算，其預(yù)計(jì)金額也直接對(duì)預(yù)計(jì)損益表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)生影響。其預(yù)算方法為：先確定產(chǎn)成品的單位成本，然后將產(chǎn)成品的單

14、位成本乘以預(yù)計(jì)的期末產(chǎn)成品存貨量即可,69,行業(yè)學(xué)習(xí),銷(xiāo)售成本預(yù)算,70,行業(yè)學(xué)習(xí),銷(xiāo)售成本預(yù)算是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上，按產(chǎn)品對(duì)其成本進(jìn)行歸集，計(jì)算出產(chǎn)品的單位成本，然后便可以得到銷(xiāo)售成本的預(yù)算。即 銷(xiāo)售成本預(yù)算 =產(chǎn)品單位成本預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量,71,行業(yè)學(xué)習(xí),銷(xiāo)售與管理費(fèi)用預(yù)算,72,行業(yè)學(xué)習(xí),銷(xiāo)售與管理費(fèi)用包括除制造費(fèi)用以外的其他所有費(fèi)用，這些費(fèi)用的預(yù)算編制方法與制造費(fèi)用預(yù)算的編制方法相同，也是按照費(fèi)用的不同性態(tài)分別進(jìn)行編制的,73,行業(yè)學(xué)習(xí),現(xiàn)金預(yù)算,74,行業(yè)學(xué)習(xí),現(xiàn)金預(yù)算是所有有關(guān)現(xiàn)金收支預(yù)算的匯總，通常包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或現(xiàn)金不足，以及資金的籌集與應(yīng)用等四個(gè)組成部分,75,行

15、業(yè)學(xué)習(xí),現(xiàn)金預(yù)算是企業(yè)現(xiàn)金管理的重要工具，它有助于企業(yè)合理安排和調(diào)動(dòng)資金，降低資金的使用成本,76,行業(yè)學(xué)習(xí),預(yù)計(jì)損益表,77,行業(yè)學(xué)習(xí),預(yù)計(jì)損益表是在上述各經(jīng)營(yíng)預(yù)算的基礎(chǔ)上，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行編制的，其編制方法與編制一般財(cái)務(wù)報(bào)表中的損益表相同,78,行業(yè)學(xué)習(xí),預(yù)計(jì)損益表揭示的是企業(yè)未來(lái)的盈利情況，企業(yè)管理當(dāng)局可據(jù)此了解企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)，適時(shí)調(diào)整其經(jīng)營(yíng)策略,79,行業(yè)學(xué)習(xí),預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表,80,行業(yè)學(xué)習(xí),預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表反映的是企業(yè)預(yù)算期末各賬戶(hù)的預(yù)計(jì)余額，企業(yè)管理當(dāng)局可以據(jù)此了解到企業(yè)未來(lái)期間的財(cái)務(wù)狀況，以便采取有效措施，防止企業(yè)不良財(cái)務(wù)狀況的出現(xiàn),81,行業(yè)學(xué)習(xí),預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表是在預(yù)算期

16、初資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)上，根據(jù)經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本支出預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算的有關(guān)結(jié)果，對(duì)有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整后編制而成的,82,行業(yè)學(xué)習(xí),11.4 預(yù)算編制方法,83,行業(yè)學(xué)習(xí),固定預(yù)算,固定預(yù)算是一種最基本的全面預(yù)算編制方法，該方法所涉及的各項(xiàng)預(yù)定指標(biāo)均為固定數(shù)據(jù)。這種預(yù)算方法也叫靜態(tài)預(yù)算,84,行業(yè)學(xué)習(xí),A公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，銷(xiāo)售單價(jià)為200元，預(yù)算年度內(nèi)4個(gè)季度的銷(xiāo)售量經(jīng)測(cè)算分別為300件、600件、400件和450件,例11-1,例11-1,85,行業(yè)學(xué)習(xí),根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，銷(xiāo)貨款在當(dāng)季可收到70%，其余部分將在下一季度收到。預(yù)計(jì)預(yù)算年度第1季度可收回上年第4季度的應(yīng)收賬款18000元,根據(jù)上述資料，首先編制

17、銷(xiāo)售預(yù)算表如表111所示,86,行業(yè)學(xué)習(xí),87,行業(yè)學(xué)習(xí),根據(jù)銷(xiāo)售預(yù)算及前期應(yīng)收賬款的收回及預(yù)計(jì)收到當(dāng)期銷(xiāo)貨款的情況，就能夠編制出預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入計(jì)算表，如表112所示。現(xiàn)金收入計(jì)算表是編制現(xiàn)金預(yù)算的依據(jù),88,行業(yè)學(xué)習(xí),89,行業(yè)學(xué)習(xí),依上例資料，假設(shè)A公司期末存貨量為下一季度銷(xiāo)售量的10%，預(yù)算年度第1季度期初存貨量為50件，預(yù)算年度期末存貨量為40件,例11-2,例11-2,90,行業(yè)學(xué)習(xí),根據(jù)銷(xiāo)售預(yù)算的預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量和上述有關(guān)數(shù)據(jù)，可編制預(yù)算年度的生產(chǎn)預(yù)算如表113所示,91,行業(yè)學(xué)習(xí),92,行業(yè)學(xué)習(xí),依上例資料，假設(shè)A公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品只需要一種原材料，單位產(chǎn)品消耗原材料定額為4千克，每千克單

18、位成本為12元,例11-3,例11-3,93,行業(yè)學(xué)習(xí),每季度末的材料存量為下一季度生產(chǎn)用量的30%，每季度的購(gòu)料款當(dāng)季付60%，其余款項(xiàng)在下一季度支付。預(yù)算年度第1季度應(yīng)付上年第4季度賒購(gòu)材料款為6000元，估計(jì)預(yù)算年度期初材料存量為510千克，期末材料存量為500千克,94,行業(yè)學(xué)習(xí),生產(chǎn)預(yù)算確定后，就可以根據(jù)預(yù)計(jì)的生產(chǎn)量和上述單位產(chǎn)品的材料消耗定額，以及期初、期末的材料存量，編制材料采購(gòu)預(yù)算，如表114所示,95,行業(yè)學(xué)習(xí),96,行業(yè)學(xué)習(xí),在編制出采購(gòu)預(yù)算后，還要根據(jù)材料采購(gòu)預(yù)算的預(yù)計(jì)材料采購(gòu)量、單位成本和有關(guān)材料采購(gòu)款的支付情況，編制材料采購(gòu)現(xiàn)金支出計(jì)算表，如表115所示,97,行業(yè)學(xué)

19、習(xí),98,行業(yè)學(xué)習(xí),依前例資料，假定A公司在預(yù)算期內(nèi)所需直接人工工資率均為5元，單位產(chǎn)品的定額工時(shí)為3小時(shí)，并且A公司以現(xiàn)金支付的直接人工工資均于當(dāng)期付款,例11-4,例11-4,99,行業(yè)學(xué)習(xí),根據(jù)所給的直接人工工資率、單位產(chǎn)品的定額工時(shí)和產(chǎn)品的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量，就可以編制直接人工預(yù)算表，如表116所示,100,行業(yè)學(xué)習(xí),101,行業(yè)學(xué)習(xí),假定預(yù)測(cè)A公司在預(yù)算期間的變動(dòng)間接制造費(fèi)用為31320元(其中間接人工10000元，間接材料8000元，水電費(fèi)12000元，維修費(fèi)1320元,例11-5,例11-5,102,行業(yè)學(xué)習(xí),固定間接制造費(fèi)用46980元(其中管理人員工資12000元，維護(hù)費(fèi)4980元，

20、保險(xiǎn)費(fèi)10000元，設(shè)備折舊費(fèi)20000元)，其他條件同前例。并且A公司的變動(dòng)間接制造費(fèi)用分配率按產(chǎn)量計(jì)算，以現(xiàn)金支付的各項(xiàng)間接制造費(fèi)用均于當(dāng)期付款,103,行業(yè)學(xué)習(xí),根據(jù)所給條件，可求出變動(dòng)間接制造費(fèi)用分配率： 變動(dòng)間接制造費(fèi)用分配率 =變動(dòng)間接制造費(fèi)用預(yù)算期生產(chǎn)總量 =31320174018 根據(jù)所求出的變動(dòng)間接制造費(fèi)用分配率可編制間接制造費(fèi)用預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出計(jì)算表，如表117所示,104,行業(yè)學(xué)習(xí),105,行業(yè)學(xué)習(xí),根據(jù)表111表117的內(nèi)容，可編制產(chǎn)品單位成本及期末存貨預(yù)算表，如表118所示,106,行業(yè)學(xué)習(xí),107,行業(yè)學(xué)習(xí),假定預(yù)測(cè)A公司在預(yù)算期間的變動(dòng)銷(xiāo)售及管理費(fèi)用總計(jì)為3500元，

21、按銷(xiāo)售量計(jì)算分配率；固定銷(xiāo)售及管理費(fèi)用為13600元,例11-6,例11-6,108,行業(yè)學(xué)習(xí),根據(jù)上述條件及前例的資料，可編制銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算表如表119所示,109,行業(yè)學(xué)習(xí),110,行業(yè)學(xué)習(xí),假定A公司預(yù)計(jì)在第1季度購(gòu)置設(shè)備94000元。期末現(xiàn)金余額不得少于20000元，否則將向銀行借款，借款利率為年息10%。預(yù)計(jì)預(yù)算期初現(xiàn)金余額為45000元。預(yù)算期按季度編制現(xiàn)金預(yù)算,例11-7,例11-7,111,行業(yè)學(xué)習(xí),根據(jù)上述資料和前面例中各項(xiàng)預(yù)算的數(shù)據(jù)資料，可編制現(xiàn)金預(yù)算表如表1110所示,112,行業(yè)學(xué)習(xí),113,行業(yè)學(xué)習(xí),假定A公司預(yù)算期初的資產(chǎn)負(fù)債表如表1111所示,例11-8,例1

22、1-8,114,行業(yè)學(xué)習(xí),115,行業(yè)學(xué)習(xí),根據(jù)表1111和前面所有各例的預(yù)算資料，可編制預(yù)計(jì)損益表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表如表1112、表1113所示,116,行業(yè)學(xué)習(xí),117,行業(yè)學(xué)習(xí),118,行業(yè)學(xué)習(xí),彈性預(yù)算是在變動(dòng)成本法下，充分考慮預(yù)算期各預(yù)定指標(biāo)可能發(fā)生的變化，而編制出的能適應(yīng)各預(yù)定指標(biāo)不同變化情況的預(yù)算，從而使得預(yù)算對(duì)企業(yè)在預(yù)算期的實(shí)際情況更加具有針對(duì)性，這種預(yù)算方法也稱(chēng)作動(dòng)態(tài)預(yù)算,彈性預(yù)算,119,行業(yè)學(xué)習(xí),在實(shí)際工作中，可以根據(jù)企業(yè)當(dāng)時(shí)的實(shí)際業(yè)務(wù)情況選擇執(zhí)行相應(yīng)的預(yù)算，并按此預(yù)算評(píng)價(jià)與考核各部門(mén)的預(yù)算執(zhí)行情況?？梢?jiàn)彈性預(yù)算比固定預(yù)算更便于區(qū)分和落實(shí)責(zé)任,120,行業(yè)學(xué)習(xí),設(shè)A公司預(yù)算

23、期產(chǎn)品銷(xiāo)售單價(jià)為200元，單位變動(dòng)成本為80元，固定成本總額為46600元。A公司充分考慮到預(yù)算期產(chǎn)品銷(xiāo)售量發(fā)生變化的可能，因而分別編制出銷(xiāo)售量為1550件、1650件、1750件、1850件和1950件時(shí)的彈性利潤(rùn)預(yù)算表如表1114所示,例11-9,例11-9,121,行業(yè)學(xué)習(xí),122,行業(yè)學(xué)習(xí),零基預(yù)算的全稱(chēng)為“以零為基礎(chǔ)編制的計(jì)劃和預(yù)算”，主要用于對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用的預(yù)算，其主要特點(diǎn)是各項(xiàng)費(fèi)用的預(yù)算數(shù)完全不受以往費(fèi)用水平的影響，而是以零為起點(diǎn)，根據(jù)預(yù)算期實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況的需要，并按照各項(xiàng)開(kāi)支的重要程度來(lái)編制預(yù)算,零基預(yù)算,123,行業(yè)學(xué)習(xí),零基預(yù)算的編制步驟為： 1、確定預(yù)算期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，如收入目標(biāo)

24、、支出目標(biāo)，或成本費(fèi)用目標(biāo)等，以便于各部門(mén)據(jù)此制定出各項(xiàng)固定費(fèi)用的支出方案,124,行業(yè)學(xué)習(xí),2、對(duì)預(yù)算期各項(xiàng)費(fèi)用的支出方案進(jìn)行成本效益分析及綜合評(píng)價(jià)，權(quán)衡輕重緩急，劃分成不同等級(jí)并排出先后順序。 3、按照已排出的等級(jí)和順序，并根據(jù)預(yù)算期可用于費(fèi)用開(kāi)支的資金數(shù)額分配資金，落實(shí)預(yù)算,125,行業(yè)學(xué)習(xí),某單位采用零基預(yù)算法編制預(yù)算期2000年度的管理費(fèi)用預(yù)算，基本編制程序如下,例11-10,例11-10,126,行業(yè)學(xué)習(xí),首先，管理部門(mén)根據(jù)預(yù)算期收入目標(biāo)及支出目標(biāo)等，經(jīng)討論、研究，確定出2000年所需發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目及支出數(shù)額為,127,行業(yè)學(xué)習(xí),1、保險(xiǎn)費(fèi) 3 000 2、廣告費(fèi) 5 000 3、

25、租金 1 500 4、辦公費(fèi) 7 000 5、差旅費(fèi) 2 000 6、培訓(xùn)費(fèi) 5 000 合計(jì) 23 500（元,128,行業(yè)學(xué)習(xí),其次，對(duì)各費(fèi)用項(xiàng)目中屬于選擇性固定成本的廣告費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)參照歷史經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)過(guò)成本效益分析，其結(jié)果如下表,129,行業(yè)學(xué)習(xí),成本效益分析表,130,行業(yè)學(xué)習(xí),然后，將所有費(fèi)用項(xiàng)目按照性質(zhì)和輕重緩急，排出開(kāi)支等級(jí)及順序,131,行業(yè)學(xué)習(xí),第一等級(jí)：保險(xiǎn)費(fèi)、租金、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)，屬于約束性固定成本，為預(yù)算期必不可少的開(kāi)支，應(yīng)全額得到保證。 第二等級(jí)：廣告費(fèi)，屬于選擇性固定成本，可以根據(jù)預(yù)算期資金供應(yīng)情況酌情增減，但由于廣告費(fèi)的成本收益率高于培訓(xùn)費(fèi)，因而列入第二等級(jí),132,

26、行業(yè)學(xué)習(xí),第三等級(jí)：培訓(xùn)費(fèi)，也屬于選擇性固定成本，根據(jù)預(yù)算期資金供應(yīng)情況酌情增減，但由于培訓(xùn)費(fèi)的成本收益率小于廣告費(fèi)，因而列入第三等級(jí)。 最后，如果該單位預(yù)算期可用于管理費(fèi)用的資金數(shù)額為21000元，則可以根據(jù)所排列的等級(jí)和順序分配落實(shí)預(yù)算資金,133,行業(yè)學(xué)習(xí),第一等級(jí)的費(fèi)用項(xiàng)目所需資金應(yīng)全額滿(mǎn)足： 1 保險(xiǎn)費(fèi) 3000 2 租金 1500 3 辦公費(fèi) 7000 4 差旅費(fèi) 2000 合計(jì) 13500（元,134,行業(yè)學(xué)習(xí),剩余的可供分配的資金數(shù)額為7500元（21000-13500），按成本收益率的比例分配廣告費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)，則: 廣告費(fèi)可分配資金為： 750040(40+25)=4615（元

27、） 培訓(xùn)費(fèi)可分配資金為： 750025（40+25）=2885(元,135,行業(yè)學(xué)習(xí),零基預(yù)算與傳統(tǒng)預(yù)算方法相比，它不是以承認(rèn)現(xiàn)實(shí)的基本合理性為出發(fā)點(diǎn)，而是以零為起點(diǎn)，從而避免了原來(lái)不合理的費(fèi)用開(kāi)支對(duì)預(yù)算期費(fèi)用預(yù)算的影響，因而具有能夠充分合理、有效地配置資源，減少資金浪費(fèi)的優(yōu)點(diǎn)。 但是，零基預(yù)算的方案評(píng)級(jí)和資源分配具有較大的主觀性，容易引起部門(mén)間的矛盾,136,行業(yè)學(xué)習(xí),概率預(yù)算是為了反映企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各預(yù)定指標(biāo)可能發(fā)生的變化而編制的預(yù)算,概率預(yù)算,137,行業(yè)學(xué)習(xí),它不僅考慮了各因素可能發(fā)生變化的水平范圍，而且考慮到在此范圍內(nèi)有關(guān)數(shù)據(jù)可能出現(xiàn)的概率情況。因此在預(yù)算的編制過(guò)程中，不僅要對(duì)

28、有關(guān)變量的相應(yīng)數(shù)值進(jìn)行加工，還需對(duì)有關(guān)變量可預(yù)期的概率進(jìn)行分析,138,行業(yè)學(xué)習(xí),用該方法編制出來(lái)的預(yù)算由于在其形成過(guò)程中，把各種可預(yù)計(jì)到的可能性都考慮進(jìn)去了，因而比較接近于客觀實(shí)際情況，同時(shí)還能幫助企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)各種經(jīng)營(yíng)情況及其結(jié)果出現(xiàn)的可能性做到心中有數(shù)，有備無(wú)患,139,行業(yè)學(xué)習(xí),設(shè)A公司預(yù)算期產(chǎn)品銷(xiāo)售單價(jià)為100元，銷(xiāo)售量和變動(dòng)成本的預(yù)期值及相應(yīng)的概率，以及其他有關(guān)數(shù)據(jù)如表1116所示,例11-11,例11-11,140,行業(yè)學(xué)習(xí),141,行業(yè)學(xué)習(xí),根據(jù)表1116，通過(guò)將各變量的有關(guān)數(shù)據(jù)與其相對(duì)應(yīng)的總概率相乘，然后再匯總，就可求得各變量的預(yù)期值。為方便使用，下面用普通損益表的形式來(lái)表述

29、，見(jiàn)表1117,142,行業(yè)學(xué)習(xí),143,行業(yè)學(xué)習(xí),滾動(dòng)預(yù)算也叫“永續(xù)預(yù)算”或“連續(xù)預(yù)算”，它與一般預(yù)算的重要區(qū)別在于其預(yù)算期不是固定在某一期間(一般預(yù)算的預(yù)算期通常是一年，并且保持與會(huì)計(jì)年度相一致),但卻總要保持12個(gè)月的時(shí)間跨度,滾動(dòng)預(yù)算,144,行業(yè)學(xué)習(xí),每執(zhí)行完一個(gè)月，就要根據(jù)這個(gè)月的經(jīng)營(yíng)成果結(jié)合執(zhí)行中發(fā)生的變化等新的情況修訂調(diào)整后幾個(gè)月的預(yù)算，同時(shí)自動(dòng)增加一個(gè)月的預(yù)算，使新的預(yù)算期間仍就是12個(gè)月,145,行業(yè)學(xué)習(xí),146,滾動(dòng)預(yù)算與戰(zhàn)略的關(guān)系,146,行業(yè)學(xué)習(xí),第二次一年預(yù)算,第一次一年預(yù)算,第三次一年預(yù)算,年度滾動(dòng)示意,147,行業(yè)學(xué)習(xí),148,總數(shù),總數(shù),總數(shù),3月,2月,1月,四季度,三季度