中級財務(wù)會計答案第二版劉永澤

1、附錄章后習(xí)題參考答案與提示第1章 基本訓(xùn)練 知識題1.1思考題略。1.2單項選擇題1)A 2)C 3)B4) C5) C6) A7) A8) D9) D10) C1.3多項選擇題1)ACD 2)ABCD3) BC4)BC5)ABD6) AC7) CD8) ABD9) AD10)ABD1.4判斷題1)X 2)V 3)V4)X5)X6)V7 )X8 )X9)V 10)X 基本訓(xùn)練 知識題2.1思考題1）會計實務(wù)中對現(xiàn)金的范圍的界定：現(xiàn)金是貨幣資金的重要組成部分，也是企業(yè)中流動性最強的一項資產(chǎn)。在國際會計中廣義的現(xiàn)金，除了庫存現(xiàn)金外，還包括銀行存款和其他可以普遍接受的流通手段，主要有:個人支票、旅行

2、支票、銀行匯票、銀行本票、郵政匯票等。在我國，狹義的現(xiàn)金僅指庫存現(xiàn)金。由于現(xiàn)金是可以投入流通的交換媒介，具有普遍可接受性的特點，因此，出納員手中持有的郵政匯票、遠期支票、職工借條等都不屬于現(xiàn) 金的范疇。郵政匯票應(yīng)作為短期預(yù)付款，遠期支票和職工借條須分別歸入應(yīng)收票據(jù)和其他 應(yīng)收款。企業(yè)有時為了取得更高的利息而持有金融市場的各種基金、存款證以及其他類似 的短期有價證券， 也不應(yīng)將其歸入現(xiàn)金， 而應(yīng)作為短期投資。 此外，凡是不受企業(yè)控制的、 不是供企業(yè)日常經(jīng)營使用的現(xiàn)金，也不能包括在現(xiàn)金范圍之內(nèi)，如公司債券償債基金、受 托人的存款、?？顚┨厥庥猛臼褂玫默F(xiàn)金等。定期儲蓄存單往往不能立即提取現(xiàn)款使

3、用，所以也不能列為現(xiàn)金。2）國務(wù)院頒布的現(xiàn)金管理暫行條例中規(guī)定，企業(yè)只能在下列范圍內(nèi)使用現(xiàn)金： 職工的工資和津貼。 個人的勞務(wù)報酬。 根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金。 各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出。 向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款。 出差人員必須隨身攜帶的差旅費。 結(jié)算起點（1 000元）以下的零星支出。 中國人民銀行確定支付現(xiàn)金的其他支出。凡不屬于國家現(xiàn)金結(jié)算范圍內(nèi)的支出，一律不準使用現(xiàn)金結(jié)算，必須通過銀行辦理轉(zhuǎn) 賬結(jié)算。3）現(xiàn)金的管理與控制一般涉及適用范圍、庫存限額和日常收支的內(nèi)部控制三個方面：（1 ）適用范圍。國務(wù)院頒布的現(xiàn)金管理暫行條

4、例中規(guī)定，企業(yè)只能在規(guī)定范圍內(nèi) 使用現(xiàn)金。（2 ）現(xiàn)金的庫存限額。為保證企業(yè)日常零星開支的需要，開戶銀行應(yīng)根據(jù)企業(yè)日?，F(xiàn) 金的需要量、企業(yè)距離銀行的遠近以及交通便利與否等因素，核定企業(yè)庫存現(xiàn)金的最高限 額。核定的依據(jù)一般為 35天的正?，F(xiàn)金開支需要量，邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)最高不超 過15天的現(xiàn)金開支需要量。 企業(yè)每日結(jié)存的現(xiàn)金不能超過核定的庫存限額，超過部分應(yīng)按規(guī)定及時送存銀行，低于限額的部分，可向銀行提取現(xiàn)金補足。（3）現(xiàn)金日常收支的內(nèi)部控制?，F(xiàn)金的流動性最強、誘惑力也最大，因此，企業(yè)必須 對現(xiàn)金進行嚴格的管理和控制，使現(xiàn)金在經(jīng)營過程中合理、通暢地流轉(zhuǎn)，充分發(fā)揮其使用 效益，并保護現(xiàn)金的安

5、全，杜絕由于盜用、挪用、侵吞等不軌行為造成的現(xiàn)金短缺和損失。- 個完整的現(xiàn)金控制系統(tǒng)，應(yīng)包括現(xiàn)金收入控制、現(xiàn)金支出控制和庫存現(xiàn)金控制三方面內(nèi)容。4）目前，我國主要的銀行結(jié)算方式及適用范圍如下：（1）支票。支票結(jié)算方式是由銀行的存款人簽發(fā)給收款人，委托開戶銀行見票付款的 結(jié)算方式。支票是同城結(jié)算中應(yīng)用比較廣泛的一種結(jié)算方式。單位或個人在同一票據(jù)交換 地區(qū)的各種款項結(jié)算均可以使用支票。（2 ）銀行匯票。銀行匯票結(jié)算方式是匯款人將款項交存當?shù)劂y行，由銀行簽發(fā)匯票， 匯款人持銀行匯票在異地兌付銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支付現(xiàn)金的結(jié)算方式。銀行匯票具有使 用靈活、票隨人到、兌現(xiàn)性強的特點，適用于先收款后發(fā)貨或錢

6、貨兩清的商品交易。單位 或個人的各種款項結(jié)算均可使用銀行匯票。（3 ）銀行本票。銀行本票結(jié)算方式是申請人將款項交存銀行，由銀行簽發(fā)銀行本票給 申請人，申請人憑此辦理轉(zhuǎn)賬或支取現(xiàn)金的結(jié)算方式。無論單位或個人，在同一票據(jù)交換 區(qū)域支付各種款項，都可以使用銀行本票。（4 ）商業(yè)匯票。商業(yè)匯票結(jié)算方式是由收款人或付款人（或承兌申請人）簽發(fā)商業(yè)匯 票，由承兌人承兌，并于到期日通過銀行向收款人或被背書人支付款項的結(jié)算方式。按承 兌人不同，商業(yè)匯票可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)匯票結(jié)算方式適用于同城 或異地簽有購銷合同的商品交易。（5）托收承付。托收承付結(jié)算方式是根據(jù)經(jīng)濟合同由收款單位發(fā)貨后委托銀行

7、向異地 付款單位收取款項，由付款單位向銀行承兌付款的結(jié)算方式。辦理托收承付結(jié)算的款項， 必須是商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)款項。代銷、寄銷、賒銷商品的款項 不得辦理托收承付結(jié)算。（6 ）委托收款。委托收款結(jié)算方式是收款人提供收款依據(jù)，委托銀行向付款人收取款 項的結(jié)算方式。這一結(jié)算方式適用于同城和異地的結(jié)算，不受金額起點限制。（7）信用證。信用證是進口方銀行因進口方要求，向出口方（受益人）開立，以受益 人按規(guī)定提供單據(jù)和匯票為前提的、支付一定金額的書面承諾。信用證結(jié)算方式是國際結(jié) 算的一種主要方式。（8）匯兌。匯兌結(jié)算方式是匯款人委托銀行將款項匯給外地收款人的結(jié)算方式，單位 或個人的

8、各種款項結(jié)算均可以使用。匯兌分信匯與電匯兩種，適用于異地之間的各種款項 的結(jié)算，這種結(jié)算方式劃撥款項簡便、靈活。（9）信用卡。信用卡是商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑此向特約單位購物、消費和 向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信用的特制載體卡片。凡在中國境內(nèi)金融機構(gòu)開立基本賬戶的單位，均可以申領(lǐng)單位卡。 單位卡一律不得用于 10萬元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項的結(jié)算，且不得支取現(xiàn)金。信用卡在規(guī)定的限額和期限內(nèi)允許善意透支。透支期限最長為 60天。信用卡適用于同城或異地款項的結(jié)算。5） 未達賬項是造成銀行對賬單上余額與企業(yè)銀行存款賬面余額不一致的主要原因。常 見的有以下幾種情況：（1 ）企業(yè)已收款入賬，銀

9、行尚未收到的款項，如企業(yè)送存銀行的支票；（2 ）企業(yè)已付款入賬，銀行尚未支付的款項，如企業(yè)開出的支票，收款人尚未到銀行 辦理提款或轉(zhuǎn)賬；（3）銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收到的款項，如銀行存款利息；（4）銀行已付款入賬，企業(yè)尚未記錄支付的款項，如銀行代扣的各種公共事業(yè)費、因出票人存款 不足而被對方銀行拒付的票據(jù)等。6） 其他貨幣資金是指除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。這些貨幣資金的存放地點和用途與庫存現(xiàn)金和銀行存款不同，故應(yīng)分別進行核算。其主要包括外埠存款、銀 行匯票存款、銀行本票存款、存出投資款、信用證保證金存款、信用卡存款等。7）直接標價法，又稱應(yīng)付標價法，是以單位數(shù)量的外國貨幣可以兌

10、換多少本國貨幣作為計價標準的方法。例如，美元對人民幣的匯率可以表示為：銀行買入價每100美元可兌換人民幣852元，銀行賣出價每100美元可兌換人民幣 854元，中間匯價為每100美元可 兌換人民幣853元。間接標價法，又稱應(yīng)收標價法，是以單位數(shù)量的本國貨幣可以兌換多少外國貨幣金額作為計價標準的方法。例如，人民幣對美元的匯價可以表述為：銀行買入 價每100元人民幣可兌換11.74美元，銀行賣出價每 100元人民幣可兌換11.71美元。2.2單項選擇題1) A 2) B 3) C4) D 5) A 6) D7) C8) B 9) D10) C2.3多項選擇題1) ABCE 2) ACD3) ABC

11、D4) ACD5) BD6)CE 7)ABCDE 8) ABCDF9) ABDE 10) CDE2.4判斷題1)V 2)V 3)X4)V5)X6)V 7)V8)X9)X10)X技能題2.1計算分析題職工借款、郵政匯票、備用金不屬于貨幣資金，因此，20XX年12月31日該公司貨幣資金的正確余額為 13 752.7元。2.2業(yè)務(wù)處理題1）新鑫公司在20 XX年第一季度發(fā)生的業(yè)務(wù)的會計分錄如下:(1 )借：其他應(yīng)收款 一一備用金3 000貸：庫存現(xiàn)金3 000借：銷售費用2 345貸：庫存現(xiàn)金2 345(2) 借：其他貨幣資金 一一外埠存款20 000貸：銀行存款20 000借：材料采購19 400

12、銀行存款600貸：其他貨幣資金 外埠存款20 000借：管理費用1 150貸：庫存現(xiàn)金1150(3) 借：銀行存款24 000貸：主營業(yè)務(wù)收入24000(4) 借：庫存現(xiàn)金30 000貸：銀行存款30000(5) 借：庫存現(xiàn)金240貸：待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢2402) 萬順公司20XX年3月31日銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下: 銀行存款余額調(diào)節(jié)表20 XX 年 3月31日單位：元企業(yè)銀行存款余額889 216.52銀行對賬單余額1 490 743.17加：加：公司委托銀行代收的款項614 600.00銀行尚未入賬銷售收入331 749.60支票誤記176 885.10減：減：公司簽發(fā)的

13、#152支票銀行支票誤記92 610.00尚未付款234 688.15銀行已扣手續(xù)費287.00調(diào)節(jié)后余額1 587 804.62調(diào)節(jié)后余額1 587 804.62 能力題案例分析(1) 大通信息公司出納員登記的“銀行存款日記賬”余額為113 200元，而“銀行對賬單”的余額為 81 700元，兩者相差較大的主要原因是雙方都存在未達賬項。(2) 由于企業(yè)與銀行在憑證傳遞過程中存在時間差異，只要通過編制銀行存款余額調(diào) 節(jié)表能相符，則應(yīng)屬于正常現(xiàn)象。(3) 企業(yè)9月28日存入現(xiàn)金 6 000元和9月29日收到銷貨款50 000元這兩筆業(yè)務(wù)，銀行沒有入賬的原因可能是由于企業(yè)沒有將存款憑證及時送交銀行

14、所致。同時，9月28日銀行現(xiàn)收 8 000元和9月26日的委付 3 500元，可能是企業(yè)未及時 到銀行辦理相關(guān)入賬手續(xù)所致。企業(yè)與銀行在辦理收入、支付的過程中應(yīng)加強其及時性。（4）編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表”如下： 銀行存款余額調(diào)節(jié)表20 XX 年 9月30日單位：元企業(yè)銀行存款余額113 200銀行對賬單余額81 700加：加：銀行現(xiàn)收企業(yè)未收8 000存入現(xiàn)金銀行未收6 000減：收到銷貨款銀行未收50 000銀行委付企業(yè)未付3 500減：購料付款銀行未付20 000調(diào)節(jié)后余額117 700調(diào)節(jié)后余額117 700 基本訓(xùn)練 知識題3.1思考題1）對會計部門來說，為加強應(yīng)收賬款的管理主要應(yīng)做

15、好以下幾方面工作：（1）核定應(yīng)收賬款成本。其包括應(yīng)收賬款的機會成本、應(yīng)收賬款的管理成本和壞賬 損失。（2）制定信用政策。其包括確定信用期限、信用標準、現(xiàn)金折扣及收賬政策。（3）進行應(yīng)收賬款的明細分類會計處理。對賒銷業(yè)務(wù)比重較大的企業(yè)，應(yīng)在財會部門 內(nèi)設(shè)置信用部，負責(zé)企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)的控制工作。同時，做好應(yīng)收賬款明細分類賬的記錄工 作，編制銷貨日報表、收款日報表和應(yīng)收賬款月報表等。2） 對于應(yīng)收票據(jù)的入賬價值， 在會計上一般有兩種確認方法：一種是按票據(jù)的面值確 認，對于期限較短的票據(jù)，為了簡化手續(xù)，一般采用這種確認方法；另一種是按票據(jù)未來 現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確認，考慮到貨幣的時間價值因素，這種確認方法在

16、理論上更為可取。我 國目前允許使用的商業(yè)匯票的最長期限為6個月，利息金額相對來說不大，用現(xiàn)值記賬不但計算麻煩，而且其折價還要逐期攤銷過于繁瑣，因而在會計實務(wù)中都是按面值確認，但 對于帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)，其會計處理過程不盡相同。3）帶息應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)與不帶息應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)的區(qū)別是：（1）帶息應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得應(yīng)按下列公式計算貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值X貼現(xiàn)率X貼現(xiàn)期貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息其中，票據(jù)到期值是它的面值加上按票據(jù)載明的利率計算的票據(jù)全部期間的利息。（2 ）不帶息應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)當企業(yè)向銀行貼現(xiàn)不帶息應(yīng)收票據(jù)時，票據(jù)到期值為票據(jù)面值。貼現(xiàn)息為票據(jù)面值、 貼現(xiàn)率、貼現(xiàn)期三者的乘積，貼

17、現(xiàn)所得是票據(jù)面值與貼現(xiàn)息之差。4）在現(xiàn)金折扣條件下，確認應(yīng)收賬款的總價法和凈價法在賬務(wù)處理上的不 同是：（1）總價法。總價法是按扣除現(xiàn)金折扣之前的發(fā)票總金額確認銷售收入和應(yīng)收賬款。 這種方法假設(shè)顧客一般都得不到現(xiàn)金折扣，如果顧客在折扣期內(nèi)付款而獲得現(xiàn)金折扣，則 作為財務(wù)費用，同時沖減相應(yīng)金額的應(yīng)收賬款。（2）凈價法。凈價法是按扣除現(xiàn)金折扣之后的凈額確認銷售收入和應(yīng)收賬款。這種方法假設(shè)顧客一般都會得到現(xiàn)金折扣，如果顧客超過折扣期付款而喪失了現(xiàn)金折扣，則作為 財務(wù)費用處理。5）（ 1）根據(jù)我國現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，符合下列條件之一的應(yīng)收賬款，才可確認為 壞賬： 債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍無法收回；

18、 債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回； 債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明收回的可能性極小。（2）下列情況不能全額計提壞賬準備： 當年發(fā)生的應(yīng)收賬款； 計劃對應(yīng)收賬款進行重組； 與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收賬款； 其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收賬款。6）發(fā)生壞賬損失后，會計處理上的直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法的區(qū)別有：（1）直接轉(zhuǎn)銷法。直接轉(zhuǎn)銷法是在日常核算中對應(yīng)收賬款可能發(fā)生的壞賬不予考慮， 只有當一定的應(yīng)收賬款被確認為壞賬時，才予以注銷，同時將相應(yīng)的壞賬損失計入當期損 益。雖然直接轉(zhuǎn)銷法在會計處理上較為簡便，但它不符合收入與費用配比的原則和確認損 益的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。因為

19、壞賬的產(chǎn)生是與賒銷和應(yīng)收賬款直接相關(guān)的，在賒銷的同時就 已經(jīng)隱含著產(chǎn)生壞賬損失的可能性。在直接轉(zhuǎn)銷法下，只有等到壞賬實際發(fā)生時，才將其 確認為所在期間的費用。這樣，收入和與之相關(guān)的壞賬損失往往不在同一時期確認，顯然 不符合配比原則，也會導(dǎo)致各期收益的不實。（2）備抵法。這種方法要求每期按一定的方法估計壞賬損失，計入當期費用，同時形成一筆壞賬準備。待實際發(fā)生壞賬時，再沖銷壞賬準備和應(yīng)收賬款，對當期損益一般不產(chǎn) 生影響（除非已計提的壞賬準備不夠沖銷實際發(fā)生的壞賬損失）。在備抵法下，銷售收入和與之相關(guān)的壞賬損失計入同一期的損益，符合配比原則的要求。而在資產(chǎn)負債表上，應(yīng)收 賬款是既按其賬面余額反映，又

20、按扣除壞賬后的可實現(xiàn)凈值來表述的，因而能較為真實地 描繪企業(yè)的財務(wù)狀況。正因為如此，備抵法受到廣泛的推崇和應(yīng)用。7）應(yīng)收債權(quán)質(zhì)押借款與應(yīng)收債權(quán)出售的本質(zhì)區(qū)別是：（1）應(yīng)收賬款質(zhì)押借款就是企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務(wù)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng) 收債權(quán)提供給銀行作為其向銀行的質(zhì)押，向銀行或其他金融機構(gòu)借入資金，并確認為對銀 行等金融機構(gòu)的一項負債，作為短期借款進行核算。（2 ）應(yīng)收債權(quán)出售是企業(yè)將按照銷售商品、提供勞務(wù)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)出 售給銀行等金融機構(gòu)以籌措資金。8） 其他應(yīng)收款有別于應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款項目，是企業(yè)應(yīng)收或暫付給其他 單位和個人的各種債權(quán)。其主要內(nèi)容包括應(yīng)向企業(yè)內(nèi)

21、部職能部門、車間和職工個人收取的 各種暫付款項，應(yīng)收的各種賠款、罰款，出租包裝物的租金，存出保證金，購買債券后的應(yīng)計利息，以及購買股票后應(yīng)收的已宣告發(fā)放的股利等。3.2單項選擇題1) B2)A3) B4)C5)A 6) D 7) D8)C9)C 10) A 11) D12)D3.3多項選擇題1) ACD2)ABD3)BD4)BD5)AC6)CE7)AB 8) ACDE9)ABC3.4判斷題1)X 2)V 3)X 4)V 5)X6)11)V 12)X 技能題3.1計算分析題1) (1)銷售實現(xiàn)時： 借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)主營業(yè)務(wù)收入(2) 收回貨款時：借：銀行存款財務(wù)費用

22、貸：應(yīng)收賬款2) ( 1)收到票據(jù)時： 借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(2 )貼現(xiàn)時：票據(jù)面值票據(jù)附息(234 000 X 8% X 6- 12)票據(jù)到期值減：貼現(xiàn)息(243 360 X 10% X 3- 12)貼現(xiàn)所得借：銀行存款貸：財務(wù)費用 應(yīng)收票據(jù)(3) 到期無力支付時： 借：應(yīng)收賬款貸：短期借款3) (1) 2003年末計提壞賬準備： 借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備(2) 2004年確認壞賬損失：借：壞賬準備貸：應(yīng)收賬款X 7)X 8)X 9 )V 10)X42 1206 12036 00038 5203 60042 120234 000200 00034 0

23、00234 0009 360243 3606 084237 276237 2763 276234 000237 276237 27610 00010 00040 00040 000(3) 2004年末計提壞賬準備：借：資產(chǎn)減值損失45 000貸：壞賬準備45 000（4）2005年確認壞賬又回收：借：應(yīng)收賬款30 000貸：壞賬準備30 000借：銀行存款30 000貸：應(yīng)收賬款30 000（5）2005年末計提壞賬準備：借：壞賬準備63 000貸：資產(chǎn)減值損失63 0003.2業(yè)務(wù)處理題1）（ 1）借：應(yīng)收票據(jù)6 000貸：應(yīng)收賬款 興業(yè)公司6 000（2） 借：應(yīng)收賬款 一一嘉興公司2 7

24、60貸：壞賬準備2 760借：銀行存款2 760貸：應(yīng)收賬款 一一嘉興公司2 760（3） 借：壞賬準備1 800貸：應(yīng)收賬款1 800（4）面值=6 000 （元）票面利息=6 000 X 8% X 60- 360=80 （元）貼現(xiàn)利息=6 080 X 10% X 40 - 360=67.56 （元）到期值=6 000+80=6 080 （元）貼現(xiàn)所得=6 080-67.56=6 012.44 （元）借：銀行存款6 012.44貸：應(yīng)收票據(jù)6 000.00財務(wù)費用12.44（5） 借：應(yīng)收賬款6 012.44貸：銀行存款6 012.44如果銀行存款不足：借：應(yīng)收賬款6 012.44貸：短期借

25、款6 012.44（6） 借：壞賬準備968.64貸：資產(chǎn)減值損失968.642） （1）借：銀行存款（320 000 X 85%）272 000貸：短期借款272 000借：財務(wù)費用9 600貸：銀行存款9 600借：銀行存款240 000貸：應(yīng)收賬款240 000借：短期借款財務(wù)費用貸：銀行存款(2) 借：銀行存款營業(yè)外支出 貸：應(yīng)收賬款(3) 借：銀行存款貸：短期借款240 00010 000420 00060 000160 000250 000480 000160 0003) (1)凱豐公司:借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款-面值=86 400 (元)佳樂公司86 40086 400票面利息=

26、86 400 X 10% X 60 - 360=1 440 （元）到期值=86 400+1 440=87 840 （元）貼現(xiàn)利息=87 840 X 11% X 45- 360=1 207.8 （元）貼現(xiàn)所得=87 840- 1 207.8=86 632.2 （元）借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)財務(wù)費用86 632.286 400.0232.2佳樂公司：借：應(yīng)付賬款一一凱豐公司貸：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 財務(wù)費用貸：銀行存款(2)若票據(jù)到期后，佳樂公司未能付款，銀行通知凱豐公司已按票據(jù)到期值從其存款 戶中扣款，并加收 400元的違約金。凱豐公司：借：應(yīng)收賬款86 40086 4001 44086 632

27、.286 40087 840400.087 032.2財務(wù)費用 貸：銀行存款 能力題案例分析1) (1)如果2006年的賒銷額為50 000 000元，根據(jù)前三年的資料預(yù)計2006年的壞賬損失數(shù)為2 500 000元。(2)調(diào)整后，不同付款方式占銷售的成本見下表：不同付款方式占銷售的成本表單位：千元項目銷售收入不同付款方式占銷售的成本支票賒銷商業(yè)匯票方式150 00050 000 X50%0% 5%=50050 000 X30% 2%=300方式250 00050 000 X50% 3%=75050 000 X50% 5%=1 250方式350 00050 000 X50% 5%=1 2505

28、0 000 X50% 2%=500可見第一種銷售方式的成本最低，對企業(yè)最有利。2）三種融資方案比較見下表：三種融資方案比較表單位：元應(yīng)收賬款抵借應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收賬款出售借：銀行存款（800 000X 80%）票面利息=500 000X 8%X 6* 12=20 000借：銀行存款280 000640 000到期值=500 000+20 000=520 000營業(yè)外支出20 000貸：短期借款640 000貼現(xiàn)利息=520 000X 10%X 5 * 12=21 666.67貸：應(yīng)收賬款300 000借：財務(wù)費用40 000貼現(xiàn)收入=520 000- 21666.67=498 333.33貸：銀

29、行存款40 000借：銀行存款498 333.33借：銀行存款600 000財務(wù)費用1 666.67貸：應(yīng)收賬款600 000貸：應(yīng)收票據(jù)500 000.00借：短期借款480 000財務(wù)費用20 000貸：銀行存款500 000融資成本=60 000融資成本=21 666.67融資成本=20 000融資成本率=60 000 *800 000 X 100%融資成本率=21 666.67* 500 000 X 100%融資成本率=20 000* 300 000X100%=7.5%=4.3%=6.7%基本訓(xùn)練 知識題4.1思考題略。4.2單項選擇題1)A 2) C 3)B4) D5) B 6) B

30、 7)C 8) B 9) C10) C4.3多項選擇題1)CD 2) ACE3)BC4) ABC 5) BDE6) ABCD 7)ABCD4.4判斷題1)X 2)X 3)V4)X 5)V 6)V7)V8)X9)V 10)V技能題4.1計算分析題1）（ 1）本月甲材料的成本差異率=j00（19400 一19600廠（164一1600）100%4800 +21200發(fā)出甲材料(2) 的實際成本 =11 400+11 400 X( -1%) +1 260+1 260 X( -1%) +500+500 X( -1%)=13 028.40 (元)2）發(fā)出原材料的會計處理（計劃成本法）（1 ）按計劃成本領(lǐng)

31、用原材料235 00012 000借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用貸：原材料（2）計算本月材料成本差異率材料成本差異率=00017 000100% _5%50 000 U230 000（3）分攤材料成本差異生產(chǎn)成本=235 000 X 5%=11 750 （元）制造費用=12 000 X 5%=600 （元）管理費用=3 000 X 5%=150 （元）借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用貸：材料成本差異（4）計算月末結(jié)存原材料的實際成本原材料科目期末余額 =（50 000+230 000） - 250 000=30 000 （元）材料成本差異科目期末余額 =（-3 000+17 000） -12 500

32、=1 500 （元）結(jié)存原材料實際成本 =30 000+1 500=31 500 （元）4.2業(yè)務(wù)處理題1）（ 1） A材料實際采購成本 =300 000+1 840=301 840 （元）A 材料成本差異=301 840-610 X 490=2 940 （元）（2 ）會計分錄付款時：借：物資采購應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款入庫時：借：原材料材料成本差異貸：物資采購期中計提跌價準備時：實際提取的跌價準備 =301 840-147 500=154 340 （元）借：資產(chǎn)減值損失一一計提的存貨跌價準備貸：存貨跌價準備年末計提存貨跌價準備時：借：存貨跌價準備貸：資產(chǎn)減值損失一一計提的存

33、貨跌價準備2）（1）賒購原材料借：原材料應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)付賬款一一宇通公司250 00011 75060015012 500301 84051 000352 840298 9002 940301 840154 340154 3402 0002 00050 0008 50058 500（2 ）支付貨款 假定10天內(nèi)支付貨款現(xiàn)金折扣=50 000 X 2%=1 000 （元）實際付款金額=58 500- 1 000=57 500 （元）借：應(yīng)付賬款一一宇通公司58 500貸：銀行存款57 500財務(wù)費用1 000 假定20天內(nèi)支付貨款現(xiàn)金折扣=50 000 X 1%=500 （

34、元）實際付款金額=58 500- 500=58 000 （元）借：應(yīng)付賬款一一宇通公司58 500貸：銀行存款58 000財務(wù)費用500 假定超過20天支付貨款借：應(yīng)付賬款一一宇通公司58 500貸：銀行存款58 500 能力題案例分析1） ABC公司對事項（3）的會計處理不正確。 ABC公司不能將已經(jīng)售出但尚未運走 的商品列入公司的存貨，因為根據(jù)合同規(guī)定該商品事實上已經(jīng)銷售，且B企業(yè)承諾付款，則可認為商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給B企業(yè)，ABC公司可以確認此銷售收入的實現(xiàn)，而不能再作為公司的存貨進行核算。2） （1）根據(jù)ABC公司與誠信公司簽訂的銷售合同，誠信公司訂購的A型設(shè)備為12

35、臺，而ABC公司庫存的專門用于生產(chǎn) A型設(shè)備的甲材料僅可生產(chǎn) A型設(shè)備10臺，低于銷 售合同訂購的數(shù)量。因此，在確定甲材料的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)以銷售合同約定的A型設(shè)備單位售價12 500元作為計量基礎(chǔ)。雖然甲材料的市場價格低于賬面成本，但用甲材料生產(chǎn)的A型設(shè)備的可變現(xiàn)凈值為12 000元（12 500- 500）,高于其生產(chǎn)成本 10 600元（5 000+5 600）,并沒有發(fā)生價值減損。 在這種情況下，以A型設(shè)備合同單位售價12 500元作為計量基礎(chǔ)計算的甲材料可變現(xiàn)凈值一定高于其賬面成本，因此，甲材料不需要計提存貨跌價準備。在2006年12月31日資產(chǎn)負債表的存貨項目中，甲材料應(yīng)按賬面成本

36、50 000元列示。（2）根據(jù)ABC公司與誠信公司簽訂的銷售合同，誠信公司訂購的A型設(shè)備為5臺，而ABC公司庫存的專門用于生產(chǎn) A型設(shè)備的甲材料可生產(chǎn) A型設(shè)備10臺，高于銷售合同 訂購的數(shù)量。因此，在確定甲材料的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)分別按銷售合同約定的A型設(shè)備單位售價11 000元和A型設(shè)備的市場售價 10 800元作為計量基礎(chǔ)。計算如下：10 臺 A 型設(shè)備的可變現(xiàn)凈值 =（11 000 X 5+10 800 X 5） -500 X 10=104 000 （元）10臺A型設(shè)備的生產(chǎn)成本 =（5 000+5 600 ）X 10=106 000 （元）上述計算表明，A型設(shè)備的可變現(xiàn)凈值低于其生產(chǎn)成

37、本，因此，用于生產(chǎn)A型設(shè)備的甲材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計量。甲材料的可變現(xiàn)凈值 =104 000-5 600 X 10=48 000 （元）由于甲材料的可變現(xiàn)凈值低于其賬面成本，因此，甲材料的期末價值應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計量，即ABC公司應(yīng)當按可變現(xiàn)凈值低于賬面成本的差額為甲材料計提存貨跌價準備。 計算如下：甲材料應(yīng)當計提的存貨跌價準備 =50 000-48 000=2 000 （元）在2006年12月31日資產(chǎn)負債表的存貨項目中，甲材料應(yīng)按48 000元列示。（3）由于ABC公司準備將甲材料全部售出，因此，甲材料的可變現(xiàn)凈值不能再以A型設(shè)備的售價作為計量基礎(chǔ)，而應(yīng)以其當前的市場價格每千克 20元作為計量

38、基礎(chǔ)。計算如下：甲材料的可變現(xiàn)凈值 =2 000 X 20-1 200=38 800 （元）由于甲材料的可變現(xiàn)凈值低于其賬面成本，因此，甲材料的期末價值應(yīng)按可變現(xiàn)凈值 計量，即ABC公司應(yīng)當按可變現(xiàn)凈值低于賬面成本的差額為甲材料計提存貨跌價準備。 計算如下：甲材料應(yīng)當計提的存貨跌價準備 =50 000- 38 800=11 200 （元）在2006年12月31日資產(chǎn)負債表的存貨項目中，甲材料應(yīng)按38 800元列示。第5章基本訓(xùn)練知識題5.1思考題略。5.2單項選擇題1)D 2) C 3) B 4) C5) A 6)B7) B8) C 9) D 10) A 11) B5.3多項選擇題1)BC 2

39、) ABCD 3) AC4) ABC5)ACD5.4判斷題1)X 2)V 3)X4)X5)X6)V 7)V 8)V 9)V技能題計算分析與業(yè)務(wù)處理題1)（1）借：交易性金融資產(chǎn)-成本140 000應(yīng)收股利投資收益4 000720144 720貸：銀行存款(2)借：銀行存款4 000貸：應(yīng)收股利4 000(3)借：公允價值變動損益12 000貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動12 000(4)借：銀行存款104 000貸：交易性金融資產(chǎn)成本96 000投資收益8 000(5) 借：應(yīng)收股利200貸：投資收益200(6) 借：銀行存款200貸：應(yīng)收股利200(7) 借：交易性金融資產(chǎn) 一一公允價值變動

40、2 000貸：公允價值變動損益2 0002)( 1)2007 年 1 月 1 日:借：持有至到期投資一一面值1 000 000利息調(diào)整100 000貸：銀行存款1 100 000計算溢、折價攤銷的實際利率：100 000=120 000 XP/A , i, 2） +1 000 000 X P/F, i, 2） 經(jīng)計算，i=6.36%。（2） 2007 年 12 月 31 日:應(yīng)計利息=1 000 000 X 12%X 1=120 000 （元）利息收益=1 100 000 X 6.36% X 仁69 960 （元）應(yīng)攤銷溢價=120 000-69 960=50 040 （元）借：持有至到期投資

41、 一一應(yīng)計利息120 000貸：持有至到期投資 一一利息調(diào)整50 040投資收益69 960(3) 2008 年 12 月 31 日:借：持有至到期投資 一一應(yīng)計利息120 000貸：持有至到期投資 一一利息調(diào)整49 960投資收益70 040(4) 2008年12月31日收回投資時：借：銀行存款1 240 000貸：持有至到期投資 一一面值1 000 000應(yīng)計利息240 0003) (1) 2007 年 4 月 1 日:享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益公允價值份額=(3 000+200 X 3- 12)X 30%=915 (萬元)借：長期股權(quán)投資一一投資成本貸：銀行存款(2) 2007 年 12

42、月 31 日:200 X 9- 12X 30%=45 (萬元)借：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整貸：投資收益(3) 2008 年 12 月 31 日:借：投資收益貸：長期股權(quán)投資 一一損益調(diào)整由于長江公司虧損，星海公司應(yīng)承擔的虧損額10 350 00010 350 000450 000450 00010 800 0001 0 800 000=4 000 X 30%=1 200 （萬元），但星海公司長期股權(quán)投資的賬面價值僅為 1 080萬元?？鄢院?，尚有120萬元虧損未確認，記入備查簿。(4)2009 年 12 月 31 日：借：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整600 000貸：投資收益600 000200

43、9年長江公司盈利 600萬兀，星海公司應(yīng)確認的投資收益為180萬兀，扣除上一年度未確認的虧損120萬元以后，可以確認的投資收益為60力兀。4) (1)借：應(yīng)收股利500 000貸：長期股權(quán)投資100 000投資收益400 000(2)借：應(yīng)收股利350 000長期股權(quán)投資50 000貸：投資收益400 000(3)借：應(yīng)收股利200 000長期股權(quán)投資100 000貸：投資收益300 0005)成本法：(1)借：長期股權(quán)投資240 000貸：銀行存款240 000(2)借：應(yīng)收股利10 000貸：投資收益10 000權(quán)益法：(1)借：長期股權(quán)投資一-投資成本240 000貸：銀行存款240 0

44、00(2)借：長期股權(quán)投資一-損益調(diào)整500 000貸：投資收益500 000借：應(yīng)收股利10 000貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整10 000(3)借：投資收益250 000貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整250 000 能力題案例分析1) ( 1)交易性金融資產(chǎn)成本=50 X 12=600 (萬元)收益=390- 360- 3=27 (萬元)(2)應(yīng)列示的金額=11X 20=220 (萬元)2) (1)股票初始成本=500 (萬元)股票可變現(xiàn)凈值=400 (萬元)減值=500- 400=100 (萬元)(2)債券可收回金額=18 (萬元)債券賬面價值=面值+尚未攤銷的溢價=20+0.2=20.2 (萬元

45、)其中：溢價=22-20- 1.6 （上年未收到利息）=0.4 （萬元）本年度已經(jīng)攤銷溢價 =0.4 - 2=0.2 （萬元）減值=20.2-18=2.2 （萬元）基本訓(xùn)練知識題6.1思考題略。6.2單項選擇題1)B 2) C 3) C 4) C 5) A 6)B 7) B 8) C 9) D 10) B6.3多項選擇題1)CE 2) ABCE 3) ACE 4) BDE5) ABCD6.4判斷題1)V2)X3)X4)X5)X6)V 7)X 8)V9)X技能題6.1計算分析題(1) 年折舊率=口=19.2%5月折舊率=19.2 - 12=1.6%年折舊額=160 000 X 19.2%=30

46、720 (元)月折舊額=30 720- 12 (或 160 000X 1.6%) =2 560 (元)55第一年折舊額2=160 000 X- =64 000 (元)5折舊率=1 X2= 2第二年折舊額(2) 雙倍余額遞減法：2(160 000-64 000) X三=38 400 (元)5第三年折舊額(160 000-64 000- 38 400)2X- =23 040 (元)5第四年折舊額=(160 000-64 000- 38 400- 23 040- 160 000 鴨)* 2=14 080 (元)第五年折舊額=14 080 (元)年數(shù)總和法:第一年折舊率=5 -1 15 (5 1)-2

47、5_第二年折舊率=5 -2 15 (5 1)-、24第三年折舊率=5J+1=35 (5 1)-：-215第四年折舊率=5 _4 1=25 (5 1)-：-2飛第五年折舊率=5-5 1=15 (5 1)-：-215第一年折舊額=(160 000-6 400) X，5 =51 200 (元)15第二年折舊額=(160 000-6 400) X：4 =40 960 (元)15第三年折舊額=(160 000-6 400)X1|=30 720 (元) 第四年折舊額=(160 000-6 400) x2=20 480 (元)15第五年折舊額=(160 000-6 400) X丄=10 240 (元)15單

48、位工作量的折舊額=260 000 （1 4%）=8 （元）31 200第一年折舊額=6 900 X 8=55 200 （元）第二年折舊額=6 500 X 8=52 000 （元）第三年折舊額=6 300 X 8=50 400 （元）第四年折舊額=5 600 X 8=44 800 （元）第五年折舊額=4 000 X 8=32 000 （元）第六年折舊額=1 900 X 8=15 200 （元）6.2業(yè)務(wù)處理題1）（1）借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款（2）購買設(shè)備：借：在建工程貸：銀行存款領(lǐng)用安裝材料：借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）支付工資：借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬安裝完畢

49、，固定資產(chǎn)入賬：借：固定資產(chǎn)3 530 0003 530 0001 190 0001 190 00035 10030 0005 10050 00050 0001 275 1001 275 100貸：在建工程(3)借：固定資產(chǎn)1 500 000貸：實收資本1 500 000(4)借：固定資產(chǎn)3 650 000貸：營業(yè)外收入2 412 000遞延所得稅負債1 188 000銀行存款50 0002)( 1)借：工程物資1 404 000貸：銀行存款1 404 000(2)借：在建工程1 287 000貸：工程物資1 287 000(3)借：在建工程93 600貸：原材料80 000應(yīng)交稅費一一-應(yīng)父

50、增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)13 600(4)借：在建工程67 430貸：庫存商品54 000應(yīng)交稅費一一-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)13 430(5)借：在建工程900貸：銀行存款900(6)借：在建工程53 040貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本12 000應(yīng)付職工薪酬41 040(7)借：工程物資2 340貸：在建工程2 340(8)自營工程成本=1 287 000+93 600+67 430+900+53 040 - 2 340=1 499 630(元)借：固定資產(chǎn)1 499 630貸：在建工程1 499 630工程物資轉(zhuǎn)入公司存貨：借：原材料102 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額)17 340貸：工程物資119 340(9)借：在建工程200 000貸：