我國中小企業(yè)內(nèi)部控制問題探討

1、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制問題探討 摘要 隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，中小企業(yè)在國民經(jīng)濟發(fā)展中扮演著越來越重要的角色。 然而當(dāng)前我國大多數(shù)中小企業(yè)因其自身特點，普遍存在管理基礎(chǔ)薄弱，內(nèi)部控制缺失 或失效等問題，導(dǎo)致企業(yè)效率低下, 影響了企業(yè)的經(jīng)濟效益, 甚至嚴(yán)重阻礙了中小企 業(yè)的發(fā)展。因此，本文研究了中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，分析探討了我國中小企業(yè)內(nèi) 部控制所存在問題，提出了一些針對性加強企業(yè)內(nèi)部控制的對策，希望對中小企業(yè)今 后的發(fā)展有所幫助。 關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；問題；對策 our country small and medium-sized enterprise internal contro

2、l question discusses abstract along with the development of market economy in china, small and medium-sized enterprises in the national economy development to play an increasingly important role. however the current our country most small and medium-sized enterprise for its own characteristics, ubiq

3、uitous management foundation is weak, the internal control missing or failure, resulting in problems such as low efficiency, the impact of the business enterprises economic benefit, even seriously hindered the development of small and medium-sized enterprises. therefore, this paper studies the small

4、 and medium-sized enterprise internal control, this paper analyzes the present situation of chinese small and medium-sized enterprise internal control problems, puts forward some corresponding countermeasures to strengthen enterprise internal control to small and medium enterprises, the hope of futu

5、re development assistance. key words: small and medium-sized enterprise; internal control; problems; countermeasures 目目 錄錄 1 中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀.1 1.1 內(nèi)部控制的涵義 .1 1.2 我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀 .1 1.2.1 內(nèi)部控制制度設(shè)計存在缺陷.1 1.2.2 會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范.2 1.2.3 企業(yè)規(guī)模小，資產(chǎn)少，機構(gòu)設(shè)置簡單.2 2 中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及原因分析中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及原因分析.3 2.1 中小企業(yè)內(nèi)

6、部控制存在的問題 .3 2.1.1 中小企業(yè)的相關(guān)人員對內(nèi)部控制認(rèn)識不到位.3 2.1.2 內(nèi)部控制方法的運用不合理.3 2.2 中小企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的原因分析 .4 2.2.1 內(nèi)部控制環(huán)境不完善.4 2.2.2 內(nèi)控機制不健全，控制力度不足.4 2.2.3 監(jiān)督環(huán)節(jié)薄弱.4 2.2.4 組織結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理及管理模式僵化.5 2.2.5 缺乏風(fēng)險意識.5 2.2.6 沒有建立信息溝通渠道.5 3 解決中小企業(yè)內(nèi)部控制問題的對策與建議解決中小企業(yè)內(nèi)部控制問題的對策與建議.7 3.1 優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境 .7 3.2 完善控制制度與程序 .7 3.3 建立監(jiān)督機制 .8 3.4 建立職責(zé)明確、

7、報告關(guān)系明確的組織結(jié)構(gòu) .8 3.5 建立完備的風(fēng)險評估機構(gòu) .9 3.6 建立信息溝通體系 .9 4 結(jié)論結(jié)論.11 參考文獻參考文獻.12 致謝致謝.13 1 中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀 1.1 內(nèi)部控制的涵義 所謂內(nèi)部控制，是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護資產(chǎn)的安全完整保證 會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率 性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、 手續(xù)與措施的總稱。 從上述定義可知，內(nèi)部控制是指經(jīng)濟單位和各個組織在經(jīng)濟活動中建立的一種相 互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。內(nèi)部控制的目的在于改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)

8、 濟效益。它是因加強經(jīng)濟管理的需要而產(chǎn)生的，是隨著經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展完善的。最 早的控制主要著眼于保護財產(chǎn)的安全完整，會計信息資料的正確可靠，側(cè)重于從錢物 分管、嚴(yán)格手續(xù)、加強復(fù)核方面進行控制。隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展和生產(chǎn)規(guī)模的擴大， 經(jīng)濟活動日趨復(fù)雜化，才逐步發(fā)展成近代的內(nèi)部控制系統(tǒng)。其包含的內(nèi)容和范圍很廣 泛，包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等五個相互聯(lián)系的要素。 1.2 我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀 我國市場經(jīng)濟發(fā)展還不完善，企業(yè)發(fā)展的時間不長，以及現(xiàn)實經(jīng)濟生活中各種復(fù) 雜的原因，我國大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部控制制度薄弱，監(jiān)督不力，大多數(shù)中小企業(yè)相對于成 功的大企業(yè)來說，無論是內(nèi)部控制意

9、識還是內(nèi)部控制各個環(huán)節(jié)都比較薄弱和欠缺。1 縱觀當(dāng)今中小型企業(yè)在內(nèi)部控制方面的現(xiàn)狀，大致歸納如下： 1.2.1 內(nèi)部控制制度設(shè)計存在缺陷 一方面，企業(yè)在設(shè)計控制程序時沒有從自身的特點和所處的實際情況出發(fā)，因此， 制度缺乏針對性和實用性，當(dāng)要具體實施時出于成本效益考慮而不愿執(zhí)行。另一方面， 企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠全面,沒有覆蓋企業(yè)中所有部門和人員， 沒有滲透到企業(yè)各 個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)，部門間缺乏有效的協(xié)調(diào)和牽制，往往造成管理脫節(jié)。2 例如，有相當(dāng)部分企業(yè)的財務(wù)部門還保留著原始的手工核算方式，會計工作程序和核 算信息均比較混亂。有些企業(yè)財務(wù)部的工作人員只有一個，而且這個人集會計、出納 和財

10、務(wù)審核于一身；有些企業(yè)對于憑證和票據(jù)的審核也比較混亂，票據(jù)審核和印章管 理職能沒有分開。 1.2.2 會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范 中小企業(yè)在會計基礎(chǔ)工作方面，做了一些工作，但做得不夠深入細(xì)致。首先，會 計記賬隨意性大。如有的單位把購買手機費用、招待費用等列入辦公費；資本化利息 與財務(wù)費用不分。其次，成本核算不準(zhǔn)確。有的企業(yè)一方面原材料已購進，甚至耗用 了許多，只是由于供貨發(fā)票未到，就一直沒辦理材料入庫手續(xù)，導(dǎo)致財務(wù)賬面記錄與 倉庫實存記錄差異很大，核算不實。另方面，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)成品不按實際完工產(chǎn)品 的生產(chǎn)量辦理入庫手續(xù)，而是以銷售數(shù)量確定入庫數(shù)量，未銷售部分仍以在產(chǎn)品形式 存在，不能正確反映當(dāng)期完工產(chǎn)

11、品的實際產(chǎn)量。產(chǎn)成品成本就很不準(zhǔn)確。最后，經(jīng)濟 業(yè)務(wù)發(fā)生后，不能及時入賬，反映財務(wù)情況不真實，不完整。如有的單位發(fā)貨時，一 切手續(xù)由銷售部門掌握，只有開具發(fā)票時才通知財會部門入賬。因此，長期存在些 產(chǎn)品已發(fā)出、應(yīng)計入當(dāng)期銷售的業(yè)務(wù)，未能及時入賬，甚至跨期入賬現(xiàn)象。 1.2.3 企業(yè)規(guī)模小，資產(chǎn)少，機構(gòu)設(shè)置簡單 中小型企業(yè)因為規(guī)模小、資產(chǎn)少，著重眼前效益，為了節(jié)減開支，往往不設(shè)置內(nèi) 控機構(gòu)，或者機構(gòu)設(shè)置過于精簡，一人多崗甚至兼職兼崗，配置不合理，。所以按照功 能劃分部門、確立權(quán)責(zé)、工作分工及相互制衡的管理辦法實施起來相對比較困難，因 此崗位設(shè)置缺乏牽制性。3 小型企業(yè)容易推行家長式管理，下屬也往

12、往按習(xí)慣辦事， 長期養(yǎng)成不講制約、不講監(jiān)管、不講授權(quán)的辦事方式。比如有的小企業(yè)現(xiàn)在還在推行 采購員一竿子到底的工作方式，有的小企業(yè)銀行印鑒及支票還由一人掌管，認(rèn)為辦事 方便。加上財會人員素質(zhì)參差不齊，會計、出納崗位職責(zé)劃分不清，缺乏監(jiān)督和牽制 機制，混崗和職能的交叉最容易引起貨幣資金的挪用和侵吞。此外，我國中小企業(yè)中 相當(dāng)一部分屬于個體、私營性質(zhì)，投資者就是經(jīng)營者，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)集權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重，企業(yè) 本身發(fā)生的各種經(jīng)濟事項與所有者個人及家庭其他事項相互占用混在一起，造成資產(chǎn) 權(quán)益混淆，給會計核算工作帶來困難。 2 中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及原因分析 2.1 中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題 2.1.1 中

13、小企業(yè)的相關(guān)人員對內(nèi)部控制認(rèn)識不到位 我國中小企業(yè)發(fā)展歷史較短，其具備規(guī)模小、效率高、經(jīng)營靈活、業(yè)務(wù)單一的優(yōu) 點，但又存在只重視生產(chǎn)、輕視經(jīng)營管理的思想誤區(qū)。我國相當(dāng)部分中小企業(yè)采用的 管理方式都是家族式的管理方式，其企業(yè)一把手在潛意識里還沒有認(rèn)識到內(nèi)部控制在 企業(yè)管理中的重要位置。中小企業(yè)的很多領(lǐng)導(dǎo)都把內(nèi)部控制看作是一堆堆的手冊、各 種文件和制度的簡單組合，認(rèn)為創(chuàng)造經(jīng)濟效益才是企業(yè)的重中之重；有的企業(yè)把內(nèi)部 成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制等視為控制；還有的企業(yè)甚至對內(nèi)部控制的認(rèn)識還未理 性化。觀念指導(dǎo)行動，管理層對內(nèi)部控制認(rèn)識存在偏差，致使企業(yè)經(jīng)營中忽視內(nèi)部控 制建設(shè)，對企業(yè)經(jīng)濟效益盲目追求，即

14、使認(rèn)識到內(nèi)部控制的必要性，也只將其視為企 業(yè)內(nèi)部某個管理部門的事情，而不把它置于整個企業(yè)經(jīng)營管理的策略高度進行考慮。 尤其對一些資金條件稍弱的企業(yè)，管理者更難將內(nèi)部控制付之實踐，企業(yè)員工則更加 漠視內(nèi)部控制，進而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部管理混亂。 2.1.2 內(nèi)部控制方法的運用不合理 內(nèi)部控制的基本方法是職責(zé)劃分和制定標(biāo)準(zhǔn)。職責(zé)劃分指明確分工、授權(quán)、獨立 負(fù)責(zé)。應(yīng)根據(jù)分工原則，盡量將不同功能的工作由不同的人員來完成，避免一個人從 頭到尾處理一項業(yè)務(wù)。制定工作標(biāo)準(zhǔn)是指企業(yè)制定各種作業(yè)程序、管理辦法和工作目 標(biāo)，以便員工按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)正確處理各項業(yè)務(wù)，并將實際與標(biāo)準(zhǔn)對比,找出差距,并 加以糾正,以實現(xiàn)預(yù)定的目

15、標(biāo)。制定的工作標(biāo)準(zhǔn)必須合理、公平、明確、可衡量，才能 具有激勵作用，促使員工努力實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。 由于很多小企業(yè)的負(fù)責(zé)人喜歡事必躬親，加之企業(yè)核心位置上安排的都是企業(yè)主 的親信，這種任人唯親的用人方式存在著很多弊端,從而在內(nèi)部管理體制的設(shè)計和內(nèi)部 控制的方法運用上不能達到一定的專業(yè)水準(zhǔn)。有人認(rèn)為中小企業(yè)沒有兩權(quán)分離而產(chǎn)生 的代理問題,所以不需要控制；還有人認(rèn)為中小企業(yè)組織簡單,員工人數(shù)少,工作無法細(xì) 分，一個人往往要做多種工作,不易有健全的內(nèi)部控制。這些片面認(rèn)識所帶來的后果使 得中小企業(yè)不重視內(nèi)部控制的建設(shè),即使建立了內(nèi)部控制,在設(shè)計上也未能結(jié)合企業(yè)在 經(jīng)營管理上的特點實現(xiàn)授權(quán)合理、職責(zé)分工明確

16、、憑證和記錄完整、限制資產(chǎn)接觸與 記錄使用以及獨立稽核等控制程序,對內(nèi)部控制方法的運用不合理,致使企業(yè)未能實現(xiàn) 內(nèi)部控制的目標(biāo)。 2.2 中小企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的原因分析 2.2.1 內(nèi)部控制環(huán)境不完善 內(nèi)部控制不可忽略的還有內(nèi)部環(huán)境因素，控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，不同的企 業(yè)治理模式，不同的治理環(huán)境，決定著相應(yīng)的企業(yè)內(nèi)部控制機制。高層的經(jīng)管理念， 行為守則及企業(yè)的短期目標(biāo)等是否會對高管人員的財務(wù)報告決策造成影響。研究發(fā)現(xiàn) 高層管理者的理念是與財務(wù)報告舞弊相關(guān)的重要因素。4現(xiàn)如今很多的中小企業(yè)都是 從以往的家族企業(yè)演變而來的內(nèi)部環(huán)境非常復(fù)雜。它們僅僅是受到市場經(jīng)濟的影響后， 才開始注冊為正規(guī)

17、的公司。因此這類企業(yè)存在著先天的不足，內(nèi)部環(huán)境多樣，同時也 存在著后天的缺陷，由于人員復(fù)雜，經(jīng)常錄用領(lǐng)導(dǎo)的親戚朋友，而恰恰他們的水平又 達不到，制約了企業(yè)的發(fā)展。同時，領(lǐng)導(dǎo)面對的很多都是自己的親戚，管理存在很大 的缺陷，執(zhí)行上存在很大的問題，更不用說科學(xué)，合理，有效的管理機制了，結(jié)果只 能夠?qū)е聝?nèi)部控制制度形同虛設(shè)。在這種管理和企業(yè)文化氛圍下，推行內(nèi)部控制的環(huán) 境較差。 2.2.2 內(nèi)控機制不健全，控制力度不足 現(xiàn)在很多的企業(yè)內(nèi)部控制制度都不夠健全,內(nèi)部控制的影響力沒有能夠具體到企業(yè) 所有的部門和人員,沒有滲透到企業(yè)的各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個操作環(huán)節(jié),從而使企業(yè)的會 計工作秩序混亂、核算不實而造成會

18、計信息失真現(xiàn)象極為嚴(yán)重。如不少企業(yè)常規(guī)票據(jù) 分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會計人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則均沒有 建立,甚至一些小企業(yè)沒有正規(guī)的財會部門,會計、出納、審核等事項由一個人包辦。 原始憑證的取得或填制本身就不合法,并以此為依據(jù)編制的記賬憑證、登記的賬簿、出 具的會計報表及一系列的會計分析等也就毫無意義。有一些企業(yè)人為地捏造會計數(shù)據(jù), 設(shè)置“小金庫”,亂攤成本,隱瞞收入,虛報利潤,惡意逃避稅收等。所有這些,都與企業(yè) 內(nèi)部控制制度不健全有密切的關(guān)系。 2.2.3 監(jiān)督環(huán)節(jié)薄弱 我國對中小企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督不是很到位。有的中小企業(yè)設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)， 但是內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置相當(dāng)不合、

19、不規(guī)范。如有些小企業(yè)的內(nèi)審部門隸屬于財務(wù)部門, 與財務(wù)部同屬一人領(lǐng)導(dǎo),這樣內(nèi)部審計在形式上就缺乏應(yīng)有的獨立性和權(quán)威性，不能有 效地監(jiān)督其他組織的活動。還有一些企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財會人員甚至領(lǐng)導(dǎo)干部利 用監(jiān)督不力的漏洞,大量收受賄賂,大肆侵吞公款,利用虛假發(fā)票非法占有企業(yè)資金等。 而內(nèi)部審計的職能還停留在查錯、防弊上，而不是針對企業(yè)的管理狀況提出分析評價。 設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)的中小企業(yè)中，內(nèi)部審計工作僅僅是審核會計賬目，而在內(nèi)部稽查， 評價內(nèi)部控制是否完善和企業(yè)各組織結(jié)構(gòu)執(zhí)行指定職能效率等方面卻未能充分發(fā)揮應(yīng) 用的作用。 2.2.4 組織結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理及管理模式僵化 中小企業(yè)一般經(jīng)營規(guī)模比較小，

20、經(jīng)濟業(yè)務(wù)比較簡單, 組織結(jié)構(gòu)多采用集權(quán)制，組 織結(jié)構(gòu)較簡單，沒有太多的管理層次，雖然可以發(fā)揮信息傳遞快、不易失真的優(yōu)點， 但容易形成“一人說了算”的現(xiàn)象，導(dǎo)致決策缺乏民主化、科學(xué)化，不符合現(xiàn)代企業(yè) 管理制度的要求。還有，其他管理人員也常常一人多崗或多職多崗，這導(dǎo)致實施內(nèi)部 牽制條件差，難度大。在這些企業(yè)中, 企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者集眾多權(quán)力于一身, 憑借自己的 經(jīng)驗和感覺進行企業(yè)管理,無視決策的科學(xué)性, 也無視其是否可行。通常情況下, 領(lǐng)導(dǎo) 者的決策沒有經(jīng)過科學(xué)論證就付諸實施, 從而導(dǎo)致決策失誤, 影響企業(yè)的正常運行， 這對企業(yè)來說不可避免地會帶來損失。企業(yè)管理層的行為凌駕于內(nèi)部控制之上, 即使 制定了

21、一些內(nèi)部控制制度也難以真正得到貫徹執(zhí)行。 2.2.5 缺乏風(fēng)險意識 企業(yè)在生存發(fā)展的過程中會面對各種風(fēng)險，只有對可能存在的風(fēng)險做出恰當(dāng)判斷 和應(yīng)對，才能確保企業(yè)持續(xù)、健康的發(fā)展。5 如何控制和防范風(fēng)險是企業(yè)能否生存、 能否成功的重要因素之一。從我國中小企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀來看，我國中小企業(yè)一般風(fēng)險 意識非常單薄并沒有提高到應(yīng)有的高度，風(fēng)險管理不夠規(guī)范，在做各種決策時大都帶 有很強很強的主觀臆斷和盲目性，其決策思維和決策導(dǎo)向更多地考慮企業(yè)的短期效益。 當(dāng)風(fēng)險來臨時沒有相應(yīng)的風(fēng)險防范機制有效地發(fā)現(xiàn)風(fēng)險、化解風(fēng)險，只是家族中比較 有權(quán)威的人員內(nèi)部商討決定，整個過程沒有科學(xué)的依據(jù)有效的技術(shù)支撐，單憑企業(yè)家

22、的經(jīng)驗。這樣企業(yè)經(jīng)常會毫無防備地遇到各種各樣的風(fēng)險，卻不能有效解決，企業(yè)時 常處于高風(fēng)險經(jīng)營的境地。 2.2.6 沒有建立信息溝通渠道 所有高層的經(jīng)營管理決策都是建立在大量信息的基礎(chǔ)之上，如果企業(yè)內(nèi)部沒有一 套縝密而有效的信息生成與傳遞系統(tǒng)，就常常會導(dǎo)致信息不及時甚至失真，總是給企 業(yè)內(nèi)部管理與重大決策帶來阻礙，最終導(dǎo)致一系列決策的失誤。6 有管理學(xué)者認(rèn)為， 在現(xiàn)代經(jīng)濟社會中，信息也是一種生產(chǎn)力，它對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理產(chǎn)生越來越大的影 響。對中小企業(yè)來說，其信息流不如大企業(yè)復(fù)雜，信息流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)偏少，但仍需要一種 暢通的企業(yè)信息溝通渠道。在我國，很多中小企業(yè)的管理層并沒有這種意識, 往往認(rèn) 為企業(yè)的

23、經(jīng)營管理是企業(yè)自己的事情,并不需要讓“外人”知道,甚至有的經(jīng)營管理者 故意向員工隱瞞各種信息,以免泄漏了商業(yè)秘密,擔(dān)心企業(yè)員工一旦跳槽就可能對自己 造成威脅。既然管理層不樂意把企業(yè)的問題透露給員工,而員工也懶得將經(jīng)營中暴露出 來的問題報告給管理者, 這種企業(yè)內(nèi)部管理層與員工之間缺少必要的溝通，使員工不 能很好地領(lǐng)悟企業(yè)的政策、措施，這導(dǎo)致了中小企業(yè)信息溝通渠道的堵塞，不能很好 地為企業(yè)服務(wù)。 3 解決中小企業(yè)內(nèi)部控制問題的對策與建議 3.1 優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境 中小企業(yè)內(nèi)部控制是在企業(yè)內(nèi)部執(zhí)行，所以其設(shè)計、執(zhí)行和評價，必然受到企業(yè) 組織結(jié)構(gòu)、職工能力及忠誠度、崗位設(shè)置、預(yù)算與財務(wù)報告等多種因素的

24、影響。7優(yōu) 化中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境主要從以下三個方面著手：一是引起管理者重視，管理者要 端正態(tài)度，向大型企業(yè)或者先進學(xué)習(xí)好制度和好方法，還要善于從書本上學(xué)習(xí)現(xiàn)代企 業(yè)管理的知識和方法，勤于思考，總結(jié)和制訂適合自身管理和發(fā)展的內(nèi)控制度。同時 管理層還要在強調(diào)和宣傳內(nèi)部控制的性質(zhì)與重要性，組織和領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制制度的設(shè)計 工作，以身作則嚴(yán)格遵守控制制度的規(guī)定，采用了相應(yīng)的管理政策與措施來保證制度 的認(rèn)真執(zhí)行及科學(xué)評價等工作上下功夫。二是端正制度執(zhí)行者的態(tài)度。執(zhí)行內(nèi)部控制 的企業(yè)中層管理人員和企業(yè)廣大員工應(yīng)該充分認(rèn)識內(nèi)部控制的重要性、各自工作崗位 的重要性及對整個控制與管理的意義；提高各崗位、各環(huán)節(jié)的執(zhí)

25、行者的本職工作的專 業(yè)知識和專業(yè)技能。三是優(yōu)化與企業(yè)性質(zhì)及規(guī)模相適應(yīng)的管理宗旨、經(jīng)營方式、組織 機構(gòu)、企業(yè)文化、外界協(xié)調(diào)策略等，它們相互聯(lián)系、相互制約、缺一不可。 3.2 完善控制制度與程序 內(nèi)部控制制度的設(shè)計有其自身的科學(xué)性，要遵循一定的原則。從當(dāng)前的問題來看， 中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)應(yīng)該重點放在建立一個財和物相分離的內(nèi)部機制。應(yīng)該 從內(nèi)部控制角度來考慮企業(yè)內(nèi)部架構(gòu)和各個機構(gòu)的職能分工，做到內(nèi)部機構(gòu)的設(shè)置合 理、職能明確、相互溝通和制約，以保證每一個業(yè)務(wù)都能夠按照科學(xué)的程序辦理。完 善的控制政策與程序有助于企業(yè)進行風(fēng)險管理和保證企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn),它貫穿企業(yè)的所 有層面和各項工作,包括一系列

26、不同的控制活動,如審批、授權(quán)、確認(rèn)、核對、審核經(jīng) 營業(yè)績以及維護資產(chǎn)安全等。8首先，中小企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)從最基礎(chǔ)層面的內(nèi)部牽制、 會計控制做起，建立物質(zhì)控制制度，具體包括貨幣資金控制制度、應(yīng)收賬款控制制度、 成本費用控制制度、預(yù)算管理控制制度以及籌資、投資控制制度；其次，以會計控制 為基礎(chǔ)進行管理制度設(shè)計，建立中小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)控制、業(yè)務(wù)管理控制、質(zhì)量控制以 及人力資源控制；最后，由于企業(yè)最終要實現(xiàn)價值最大化，因此中小企業(yè)內(nèi)部控制要 以價值控制作為長期戰(zhàn)略目標(biāo)。 3.3 建立監(jiān)督機制 要確保內(nèi)部控制制度被切實地執(zhí)行，且執(zhí)行效果良好，其必須被監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)設(shè) 置內(nèi)部審計機構(gòu)或建立內(nèi)部控制自我評估系統(tǒng)，

27、加強對本企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督和評估， 及時發(fā)現(xiàn)漏洞和隱患，并針對出現(xiàn)的新問題和新情況及內(nèi)部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)， 及時修正或改進。監(jiān)督可以通過日常的，持續(xù)的監(jiān)督活動來完成，也可以通過個別的， 單獨的評估來實現(xiàn)，或兩者結(jié)合。在內(nèi)部控制的監(jiān)督過程中，兩項職能發(fā)揮著重要的 作用：內(nèi)部審計和控制自我評估。中小企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計時注意兩個方面的問題： 保證內(nèi)部審計的獨立性是關(guān)鍵。獨立性是內(nèi)部審計的靈魂，內(nèi)部審計只有處于恰當(dāng)?shù)?組織地位，才能有效的實施工作，保證發(fā)揮監(jiān)督作用，保證內(nèi)部審計的權(quán)限不受影響。 聘用專業(yè)的內(nèi)部審計人員，保證內(nèi)部審計的效果。中小企業(yè)不斷壯大組織結(jié)構(gòu)與經(jīng) 營方式日益復(fù)雜對其進行監(jiān)督也需要

28、廣泛的專業(yè)知識，單憑經(jīng)驗是難以適應(yīng)新形勢的 需要。 控制自我評估是管理人員和職員共同進行，用結(jié)構(gòu)化的方式來評估業(yè)務(wù)的過程和 控制的效果。國際上的研究表明，實施控制自我評估的方法對于一個企業(yè)加強管理， 提高勞動生產(chǎn)率，改進內(nèi)部審計程序和業(yè)務(wù)經(jīng)營程序，以及控制風(fēng)險等有著積極地作 用，為此中小企業(yè)可實行定期或不定期的開展控制自我評估活動，以便經(jīng)常發(fā)現(xiàn)和解 決內(nèi)部控制過程中出現(xiàn)的問題。 3.4 建立職責(zé)明確、報告關(guān)系明確的組織結(jié)構(gòu) 企業(yè)要有效地從事各項業(yè)務(wù)活動，必須設(shè)置相應(yīng)的組織機構(gòu)，行使管理與控制的 職能。企業(yè)經(jīng)營的目的在于實現(xiàn)其整體目標(biāo)，一個企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)的功能則在于提供 規(guī)劃，執(zhí)行、控制和監(jiān)督活

29、動的框架。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)的好壞直接影響到企業(yè)的經(jīng) 營成果及控制效果。所以中小企業(yè)設(shè)置組織結(jié)構(gòu)必須根據(jù)自身的實際情況，按照不同 的管理幅度劃分不同的管理層次，要做管理層次之間的協(xié)調(diào)和完善，以便提高各職能 部門的效率。9當(dāng)然，此組織結(jié)構(gòu)既不能簡單到使得管理當(dāng)局無法有效地監(jiān)督企業(yè)的 各項活動，也不能復(fù)雜到阻礙業(yè)務(wù)的正常進行以及必要信息的流通，而應(yīng)充分注意部 門之間職能的科學(xué)劃分，同時根據(jù)責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則，明確規(guī)定各職能機構(gòu)的 權(quán)限與責(zé)任，根據(jù)各職能機構(gòu)的經(jīng)營任務(wù)與特點劃分崗位系列，確定需要的崗位，以 最大限度地提高會計工作效率，防范和化解會計工作風(fēng)險。 企業(yè)要健全和強化內(nèi)部組織機構(gòu),它是企業(yè)

30、經(jīng)濟活動進行計劃、指揮和控制的組織 基礎(chǔ),其核心問題是合理的職責(zé)分工。建立完善的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，即對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營 過程中的每個環(huán)節(jié)按不相容職務(wù)相互分離及授權(quán)批準(zhǔn)的控制要求加以控制。不相容職 務(wù)相互分離控制，要求合理設(shè)置相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機制。 即一個人不能同時兼任可以隱匿自己所犯錯誤和不軌行為的職務(wù)，不相容的業(yè)務(wù)至少 有兩個或兩個以上的個人或部門參加，從而可以在一定程度上防止違規(guī)違紀(jì)行為的發(fā) 生。企業(yè)的管理者必須在內(nèi)部控制制度中規(guī)定出完成經(jīng)濟業(yè)務(wù)的恰當(dāng)授權(quán)，使各部門 及人員權(quán)責(zé)分明，這樣，可以保證企業(yè)既定方針的執(zhí)行和限制濫用職權(quán)，從而既有利 于保護資產(chǎn)的安全，又能使各項經(jīng)

31、濟業(yè)務(wù)活動正常有序地開展。 3.5 建立完備的風(fēng)險評估機構(gòu) 控制的目的就是要防范風(fēng)險，若不存在風(fēng)險也就沒有實施控制的必要，coso 報告 指出，所有的企業(yè)，不論其規(guī)模、結(jié)構(gòu)與性質(zhì)，其組織的不同層級都會遭遇風(fēng)險，管 理當(dāng)局必須密切關(guān)注各層級的風(fēng)險，并采取措施盡量將風(fēng)險控制在可接受水平。中小 企業(yè)應(yīng)該將風(fēng)險管理視為企業(yè)管理的重要部分，建立應(yīng)對變化的風(fēng)險評估機制,變被動 為主動,減少風(fēng)險的影響，在企業(yè)的日常運營之中貫穿、應(yīng)用。10 具體來說，企業(yè)應(yīng) 當(dāng)設(shè)置財務(wù)部或?qū)徲嫴康葘ｉT的風(fēng)險管理部門或配備相應(yīng)的風(fēng)險管理人員來制定并實 施識別、計量、監(jiān)測和管理風(fēng)險的制度、程序和方法，以確保風(fēng)險管理和經(jīng)營目標(biāo)的

32、實現(xiàn)。履行風(fēng)險管理職能的專門部門應(yīng)當(dāng)對企業(yè)每項業(yè)務(wù)、每個部門、每個部分的風(fēng) 險進行分析和評價，逐步建立起企業(yè)風(fēng)險數(shù)據(jù)庫。在必要時還可以通過借助外部機構(gòu) 對企業(yè)風(fēng)險進行全面的評估和清理。同時，企業(yè)全體員工應(yīng)積極參與，將風(fēng)險意識植 入企業(yè)文化之中。 3.6 建立信息溝通體系 現(xiàn)代社會已進入了一個嶄新的信息時代，建構(gòu)良好的信息交流平臺與順暢的信息 溝通系統(tǒng)，已成為我國中小企業(yè)內(nèi)控制度不可或缺的內(nèi)容。11它將有助于中小企業(yè)及 時把握其自身的運營狀況和組織結(jié)構(gòu)中所發(fā)生的各種情況，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策提 供適時、全面和準(zhǔn)確的各種信息，并使之快速在有關(guān)部門和人員之間溝通、反饋，從 而大幅度提升企業(yè)內(nèi)部控制的

33、執(zhí)行效率。比如，企業(yè)會計系統(tǒng)的每一個環(huán)節(jié)都是一個 控制的過程。一般而言，企業(yè)的信息系統(tǒng)包括企業(yè)的財務(wù)信息系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)。 企業(yè)的財務(wù)信息系統(tǒng)以會計為主，提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)方面的信息如成本信息、營業(yè)信 息、生產(chǎn)信息、庫存信息等，它是企業(yè)信息系統(tǒng)的重要組成部分，而管理信息系統(tǒng)還 提供很多非財務(wù)的信息，一個良好的信息系統(tǒng)可以使企業(yè)及時掌握企業(yè)營運的狀況和 組織中發(fā)生的事情，有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。一個良好的信息系統(tǒng)應(yīng)能確 保組織中每個人都能清楚的知道所承擔(dān)的特定任務(wù)，員工要了解內(nèi)部控制制度的有關(guān) 方面，明確在控制制度中所扮演的角色，所擔(dān)負(fù)的責(zé)任，以及所負(fù)責(zé)的活動及與他人 的工作發(fā)生關(guān)系；員

34、工需要知道企業(yè)期望他們做出哪些行為，哪些行為被接受，哪些 行為不被接受。一個良好的信息系統(tǒng)不僅要有向下的溝通管道，還應(yīng)有向上的、橫向 的，以及對外界的信息溝通管理。 通過加強信息系統(tǒng)的自身建設(shè)及其與其他信息系統(tǒng)的溝通交互，不僅有利于中小 企業(yè)組織處理會計業(yè)務(wù)、提供財務(wù)管理和決策信息，亦可輔助企業(yè)管理者實施控制， 增進中小企業(yè)內(nèi)部的控制效果。 4 結(jié)論 我國的中小企業(yè)已經(jīng)成為支撐增長、吸收就業(yè)人口、維護經(jīng)濟和社會穩(wěn)定的重要 力量，其作用和地位隨著國有經(jīng)濟戰(zhàn)略性調(diào)整而日益突出。但是當(dāng)前我國大部分中小 企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀不容樂觀，在實際內(nèi)部控制的工作中存在諸多問題，影響著中小 企業(yè)的發(fā)展，然而我們應(yīng)該認(rèn)識到這些問題的出現(xiàn)都是我國市場經(jīng)濟發(fā)展階段的必然 現(xiàn)象。中小民營企業(yè)要取得持續(xù)發(fā)展，獲取新的發(fā)展空間，必須在完善內(nèi)部控制，提 高管理水平上下工夫。只有提高了中小企業(yè)的內(nèi)部管理