淺談我國稅收的公平原則與效率原則

1、08公司理財(cái)3班 楊如思 200801002341 林松煥 200801002303鄧麗榮 200801002313淺議稅收中的公平原則與效率原則摘要:隨著我國財(cái)稅體制改革的不斷深入，稅收在國民經(jīng)濟(jì)中的地位和作用將越來越加強(qiáng)。要進(jìn)一步強(qiáng)化我國的稅收管理，充分發(fā)揮稅收在市場經(jīng)濟(jì)下對國民經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)效應(yīng)，必須妥善處理稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)中的公平與效率的關(guān)系，社會經(jīng)濟(jì)資源的最佳配置和有效使用是人類謀求可持續(xù)發(fā)展的要求，而人在社會生產(chǎn)中的起點(diǎn)、機(jī)會、過程和結(jié)果的公平，也是人類經(jīng)濟(jì)活動追求的目標(biāo)。在當(dāng)代社會里，制定一個(gè)良好稅制，應(yīng)符合公平、效率、穩(wěn)定、確實(shí)、便利、節(jié)省等要求。其中，稅收公平原則和效率原則是兩項(xiàng)最基

2、本的原則，兩者既是統(tǒng)一的又是排斥的。本文主要通過以下幾個(gè)方面展開論述：一、稅收效率原則與公平原則內(nèi)涵及關(guān)系。二、我國稅收公平與效率現(xiàn)狀。三、實(shí)現(xiàn)公平與效率的有機(jī)結(jié)合及相關(guān)對策。關(guān)鍵詞：稅收 效率 公平 調(diào)控 征管 前言： 稅收原則是稅收學(xué)中的一個(gè)基本理論問題，也是一個(gè)經(jīng)常被爭論的問題。不同時(shí)期、不同學(xué)者對稅收原則的認(rèn)識和闡述，都存在著較大的差異。我們認(rèn)為，稅收本身是一個(gè)歷史的、發(fā)展的概念，人們對稅收現(xiàn)象和本質(zhì)的認(rèn)識也存在一個(gè)不斷完善的過程。因此，作為人們對稅收認(rèn)知的一種反映，稅收原則也是不斷發(fā)展的，我們應(yīng)以發(fā)展的眼光來看待稅收原則問題。稅收公平原則與效率原則的內(nèi)涵及關(guān)系（一）稅收公平原則的理論

3、含義稅收公平原則就是指政府征稅要使各個(gè)納稅人承受的負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)，并使各個(gè)納稅人之間的負(fù)擔(dān)水平保持均衡。它包括三個(gè)方面的含義：一是稅收負(fù)擔(dān)的公平，包括稅收的橫向公平相同納稅能力的人繳納相同的稅和縱向公平不通納稅能力的人繳納不同的稅；二是稅收的經(jīng)濟(jì)公平，即通過稅收機(jī)制建立機(jī)會平等的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)起點(diǎn)的公平。；三是稅收的社會公平，即通過稅收機(jī)制對社會成員個(gè)人的收入進(jìn)行調(diào)節(jié)，以征稅或補(bǔ)貼方式實(shí)現(xiàn)社會成員間利益上的相對公平，實(shí)現(xiàn)結(jié)果的公平。（二）稅收效率原則的理論含義 稅收的效率原則指的是以盡量小的稅收成本區(qū)的盡量大的稅收收益它通過稅收成本與稅收收益的比較得以衡量。稅收的效率具有豐富的內(nèi)涵，主

4、要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：稅收的行政效率和經(jīng)濟(jì)效率。稅收公平原則與效率原則關(guān)系及處理方法. 1.稅收公平與效率的關(guān)系稅收的公平與效率原則是既矛盾有統(tǒng)一的兩個(gè)范疇。矛盾表現(xiàn)在具體的稅收制度中很難兼顧公平與效率，二者往往是相互抵觸的。公平原則強(qiáng)調(diào)量能負(fù)擔(dān)，而效率原則強(qiáng)調(diào)稅收應(yīng)盡量避免對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生干擾，實(shí)現(xiàn)資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定與增長，要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，就可能拉開貧富差距，從而破壞公平原則。但從整個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的方面來看，公平原則是實(shí)現(xiàn)稅收效率原則的前提。只有在達(dá)到一定程度的公平原則為前提，才能談及效益問題。如果不以一定的公平為前提，政府征稅就不會被納稅人接受，從而影響市場的公平競爭，扭曲經(jīng)濟(jì)活動主體的經(jīng)濟(jì)

5、行為，當(dāng)然就會使效益無法提高。從另一方面看，效率為公平原則的實(shí)現(xiàn)提供了動力，效率的提高可以保障公平更好地實(shí)現(xiàn)。盲目的平均主義并不是真正意義上的公平，只有在整個(gè)經(jīng)濟(jì)都很活躍的時(shí)候，整個(gè)社會的公平程度才有可信度。2.稅收公平與效率原則的處理我國正處于發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)的起步階段，發(fā)展社會主義生產(chǎn)力是我國的根本任務(wù)。因此，只有效率優(yōu)先，低消耗、高產(chǎn)出，保障經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定增長，才能實(shí)現(xiàn)真正意義上的高水平的公平。只有經(jīng)濟(jì)效率提高了，可供分配的財(cái)富增加了，全體社會成員收入水平的提高才有物質(zhì)基礎(chǔ)，國家才有可能通過國民收入的再分配，調(diào)節(jié)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡，使貧困地區(qū)的人民早日擺脫貧窮，并通過福利、救濟(jì)等辦

6、法來保障低收入者的生活。堅(jiān)持效率優(yōu)先，并不是說公平不重要，更不能以犧牲公平為代價(jià)來換取效率的提高。事實(shí)上，公平和效率都是社會主義持續(xù)、穩(wěn)定和協(xié)調(diào)發(fā)展的基本保證，沒有效率就沒有高水平的公平，而社會的不公平也制約和阻礙著效率的提高。第一，收入差距過大，兩極分化，會導(dǎo)致占比重相當(dāng)大的低收入者有效購買力低，有效需求不足，使生產(chǎn)力發(fā)展受到制約：第二，實(shí)現(xiàn)高效率的一個(gè)重要條件是建立合理的激勵機(jī)制。如果低收入者通過主觀努力和勤奮勞動不能改善自己的處境，便會損害效率，甚至?xí)斐缮鐣牟环€(wěn)定和動蕩?，F(xiàn)在，我們一方面應(yīng)堅(jiān)持不懈地發(fā)揮稅收促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和效率提高的作用，堅(jiān)持公平稅負(fù)，鼓勵競爭；另一方面，要強(qiáng)化稅收在實(shí)

7、現(xiàn)社會收入公平分配方面的功能，調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)。 我國稅收中公平與效率現(xiàn)狀.公平的現(xiàn)狀 從個(gè)人來看無論從收入、消費(fèi)還是個(gè)人財(cái)產(chǎn)的平均水平來看，我國城鄉(xiāng)之間、沿海與內(nèi)地之間以及農(nóng)民和知識分子之間的差距都是客觀存在的，并且在逐步擴(kuò)大。生活的地區(qū)、出生、受教育的機(jī)會和程度、就業(yè)的機(jī)遇以及所享受的公共服務(wù)水平等各方面的差異，不僅造成了收入水平的懸殊,也造成了生活質(zhì)量的懸殊。據(jù)統(tǒng)計(jì),我國20%的最高收入家庭擁有全社會66%的財(cái)富,20%最低收入家庭擁有全社會3.8%的財(cái)富。目前,我國尚有約4800萬人生活在貧困線以下 。近年來,國有企業(yè)的問題日漸突出，下崗職工不斷增加，很多個(gè)人和家庭面臨著嚴(yán)峻的溫飽問題。從

8、企業(yè)看公平問題在企業(yè)方面突出的表現(xiàn)是: 新老企業(yè)之間往往由于社會包袱、技術(shù)力量和經(jīng)營周轉(zhuǎn)靈活性的差異,具有不同的盈利水平和發(fā)展空間；不同行業(yè)之間往往由于歷史原因和市場制約等因素，農(nóng)業(yè)、重工業(yè)、輕工業(yè)、商業(yè)和服務(wù)業(yè)的盈利水平參差不齊；不同所有制企業(yè)之間，由于體制原因和國家的優(yōu)惠政策不同，也存在著很大的差距；國有大中型企業(yè)與私營、合資企業(yè)的負(fù)擔(dān)水平和發(fā)展后勁更是不可同日而語。從以上分析可以看出，公平作為社會發(fā)展的一大目標(biāo)，不能不強(qiáng)調(diào)，更不可忽略。真正的公平是社會穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)繁榮的根本。效率的現(xiàn)狀從直接的微觀經(jīng)濟(jì)效益看,大中型國有企業(yè)包括鋼鐵、煤炭、紡織、化工、能源等行業(yè)，盈利面僅為三分之一，而發(fā)展迅

9、速、效益良好的多為輕工業(yè)和服務(wù)業(yè)。如服裝、電子、生活日用品、一些高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和商業(yè)、餐飲、咨詢等行業(yè)。目前國有大中型企業(yè)由于負(fù)債多、社會負(fù)擔(dān)重、設(shè)備更新緩慢，其新增投資和發(fā)展前景都將遠(yuǎn)不及其他企業(yè)。從間接的宏觀經(jīng)濟(jì)來看，雖然近幾年來中國經(jīng)濟(jì)的年增長率都在10 %左右，但我們必須看到：我國的行業(yè)以勞動密集型產(chǎn)業(yè)為主，經(jīng)濟(jì)增長主要靠高投入，生產(chǎn)技術(shù)相對落后，規(guī)模效益不夠。同時(shí)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不盡合理，農(nóng)業(yè)比重偏高，服務(wù)業(yè)比重偏低，基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的“瓶頸”效應(yīng)依然存在。地區(qū)間發(fā)展的不平衡也日漸突出，在市場經(jīng)濟(jì)逐漸完善的過程中，政府的職能正在轉(zhuǎn)變，理順政府與大中型國有企業(yè)的關(guān)系、提高政府的可控財(cái)力和規(guī)范、發(fā)展金融業(yè)

10、，從而真正發(fā)揮好財(cái)政金融兩大杠桿的作用還需要一段不短的時(shí)間。從以上分析可以看出，我國的經(jīng)濟(jì)效率并不樂觀。促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、全面提高企業(yè)的競爭力和創(chuàng)造良好的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境，是擺在我們面前的重要任務(wù)。稅收效率與稅收公平缺陷的原因分析1.稅收效率較低的原因稅收效率是稅收的生命。我國稅收效率較低，究其原因，主要有以下五個(gè)方面。（1）對稅收杠桿期望過高。在實(shí)際工作中人們過度、過量地使用稅收調(diào)控手段，且又缺乏其他經(jīng)濟(jì)、行政、法律手段的有效配合，結(jié)果“欲速則不達(dá)”，出現(xiàn)稅收的低效率、無效率或負(fù)效率。（2）稅制設(shè)計(jì)不夠周全。（3）稅收征管存在漏洞。（4）稅法宣傳導(dǎo)向有誤。（5）客觀環(huán)境不

11、盡理想。2.稅收公平缺陷的原因稅收公平功能的缺陷是指稅收作為一種收入調(diào)節(jié)手段本身固有的局限，主要表現(xiàn)為：（1）在調(diào)節(jié)目標(biāo)上，稅收作為再分配手段，受制于政府效率與公平目標(biāo)的取舍。（2）在調(diào)節(jié)手段上，稅收僅是政府公平收入分配的政策工具之一，稅收和財(cái)政支出是政府調(diào)節(jié)個(gè)人收入的“兩翼”，缺一不可。因此，為實(shí)現(xiàn)公平目標(biāo)，一國政府往往多管齊下，同時(shí)運(yùn)用稅收、公共支出、政府管制(如規(guī)定最低工資標(biāo)準(zhǔn))等政策手段。（3）在調(diào)節(jié)對象上，稅收能夠進(jìn)行調(diào)節(jié)的對象僅限于合法收入，對非法收入尚無能為力。（4）在調(diào)節(jié)層次上，稅收是初次分配基礎(chǔ)上的二次調(diào)節(jié)，初次分配是否公平，取決于初始化條件是否均等。（5）在調(diào)節(jié)條件上，稅收

12、公平功能充分發(fā)揮還受個(gè)人收入貨幣化程度、個(gè)人收入信用化程度、社會對個(gè)人收入的監(jiān)控能力、社會的法制化程度等條件的制約。實(shí)現(xiàn)公平與效率的有機(jī)結(jié)合及相關(guān)對策1.市場經(jīng)濟(jì)條件下公平與效率的有機(jī)結(jié)合在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，既不能提倡資產(chǎn)階級所鼓吹的“機(jī)會均等”的公平，又必須擯棄計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下的“平均主義”式的公平。我們從兩個(gè)方面去理解，即經(jīng)濟(jì)意義上的公平和社會意義上的公平。堅(jiān)持社會意義上的公平，是社會主義優(yōu)越的體現(xiàn)和社會進(jìn)步的客觀要求。如果只講經(jīng)濟(jì)意義上的公平，忽視社會意義上的公平，就會導(dǎo)致諸多社會矛盾，對社會經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展造成障礙；反之，片面追求社會意義上的公平，人們將喪失進(jìn)取心，整個(gè)社會陷入平均主義，

13、就會嚴(yán)重阻礙經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展。兩種公平兼顧，堅(jiān)持兩種公平的辯證統(tǒng)一，實(shí)際上就是堅(jiān)持效率與公平原則的有機(jī)結(jié)合。以經(jīng)濟(jì)意義上的公平為基礎(chǔ)，兼顧社會意義上的公平，不斷豐富社會財(cái)富，最終實(shí)現(xiàn)共同富裕。2.稅收調(diào)控條件下公平與效率的有機(jī)結(jié)合實(shí)施有助于個(gè)人收入公平分配的稅收調(diào)節(jié)，必須是對社會產(chǎn)品和國民收入分配過程中所有有關(guān)個(gè)人收入分配的因素和環(huán)節(jié)實(shí)施全面稅收調(diào)節(jié)。從總體上要控制個(gè)人收入在整個(gè)國民收入分配中的比例，從結(jié)構(gòu)上要規(guī)范個(gè)人收入形成的方式和渠道，并提高個(gè)人收入分配的透明度，最后再對個(gè)人收入分配中的過高收入部分，對某種偶然收入等直接課征特定的稅收實(shí)施再調(diào)節(jié)，實(shí)現(xiàn)效率原則與公平原則的最佳結(jié)合。需要指出的是

14、，在我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期的現(xiàn)實(shí)生活中，客觀存在侵吞國家和公民財(cái)富的腐敗者的錢權(quán)交易、索賄受賄、化公為私現(xiàn)象；存在一些不法分子投機(jī)倒把攪亂市場、攪亂物價(jià)、破壞金融秩序，趁機(jī)暴發(fā)的現(xiàn)象；存在一些非法經(jīng)營者對社會主義市場經(jīng)濟(jì)展開“游擊戰(zhàn)”式的蠶食現(xiàn)象。不少人正是靠這些方式和手段迅速“致富”的，因而也成為當(dāng)前社會分配不公矛盾的焦點(diǎn)。稅收調(diào)節(jié)憑借的是國家主權(quán)，體現(xiàn)統(tǒng)治階級的意志，因而最有權(quán)威性和神圣感，但對于這些非法收入是不能用稅收調(diào)節(jié)的。懲治腐敗，打擊違法活動只能靠健全法制，堵死經(jīng)濟(jì)生活中的漏洞，并以強(qiáng)有力的法律手段打擊經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的各種犯罪活動，才能保障公平的分配及分配秩序?？梢姡趶?qiáng)化稅收調(diào)節(jié)的同時(shí)，必

15、須加強(qiáng)法制建設(shè)，“保護(hù)合法收入，取締非法收入，調(diào)節(jié)過高收入，保障低收入者的基本生活”，實(shí)現(xiàn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)下的效率與公平的統(tǒng)一。（三）實(shí)現(xiàn)稅收公平與效率原則的相關(guān)對策1.建立有效的征管制度（1）加強(qiáng)征收管理，這不僅是指提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作效率，以節(jié)省征稅成本促進(jìn)征稅效率的提高，同時(shí)也是為了堵塞稅管漏洞,真正促進(jìn)公平分配。（2）建立精簡有效的稅務(wù)機(jī)構(gòu)和高素質(zhì)的稅務(wù)干部隊(duì)伍。2.加強(qiáng)稅收法治建設(shè)、推進(jìn)依法治稅（1）推進(jìn)依法治稅，促進(jìn)治稅公平，使納稅人在市場競爭中得到公平的稅收管理待遇。首先，大力推進(jìn)稅收法制建設(shè)。其次，大力推進(jìn)依法征稅。（2）嚴(yán)格執(zhí)法程序，建立透明公正、相互制約、相互激勵的稅收征收管

16、理體系，降低稅收征管成本。3.建立稅收監(jiān)督制度、促進(jìn)稅收公平與效率 第一，建立健全監(jiān)督機(jī)構(gòu)，包括立法機(jī)關(guān)、新聞媒介、納稅人協(xié)會三個(gè)層次。第二，建立健全監(jiān)督法律。最后是完善各項(xiàng)實(shí)施細(xì)則，如對納稅人弄虛作假和抵制、報(bào)復(fù)監(jiān)督者的相關(guān)責(zé)任，以及新聞媒介、納稅人監(jiān)督權(quán)的保護(hù)措施予以細(xì)化。4.樹立稅收觀念、增強(qiáng)稅收宏觀調(diào)控（1）.樹立適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)要求的稅收觀念。市場經(jīng)濟(jì)客觀上要求市場關(guān)系的平等性，市場活動的競爭性，市場運(yùn)行的有序性。這就需要我們樹立“公平調(diào)節(jié)、鼓勵競爭、保障社會經(jīng)濟(jì)有序運(yùn)行”的新的稅收觀念。同時(shí)，強(qiáng)化納稅人權(quán)利與義務(wù)的觀念，尤其要強(qiáng)化納稅義務(wù)的法律概念，改變長期以來存在的義務(wù)道德化

17、、榮譽(yù)化的錯(cuò)誤觀念。（2）樹立適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)要求的稅收觀念。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)情況瞬息萬變、錯(cuò)綜復(fù)雜，只有把握住經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的脈博，科學(xué)地進(jìn)行預(yù)測，認(rèn)真地研究對策，才能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的要求，才能適應(yīng)新形勢下的稅收工作。尤其是出臺有關(guān)的稅種，調(diào)整有關(guān)的稅目、稅率，一定要仔細(xì)論證，謹(jǐn)慎推行，才能確保稅收調(diào)控具有較高的經(jīng)濟(jì)效率，才不會出現(xiàn)“失靈”、“失誤”乃至“負(fù)效應(yīng)”的問題。稅收在國民經(jīng)濟(jì)中的地位和作用越來越大，就凸顯了妥善處理稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)中的公平與效率關(guān)系的重要性。我們要不斷的深入了解和認(rèn)識稅收的公平和效率原則，分析我國現(xiàn)階段稅收效率和公平存在的問題和缺陷，樹立良好的稅收觀念，運(yùn)用有效地對策，實(shí)現(xiàn)稅收公平與效率的有機(jī)結(jié)合，使之更好的為國民經(jīng)濟(jì)服務(wù)。參考文獻(xiàn)劉鑄，對稅收公平與效率原則兼顧的思索，遼寧財(cái)稅，2000年12月。楊萍，稅收公平、效率原則與稅收調(diào)控，社會科學(xué)研究，1998年1月。許慧、劉秉德，淺談