會計繼續(xù)教育—08資產減值.ppt

1、企業(yè)會計準則第8號資產減值講解,張振華,主要內容,制定背景 適用范圍 減值方法 可收回金額確定 資產組的認定及其減值 商譽的減值 資產減值轉回的規(guī)定,一、制定背景,1992年以前：聞所未聞 1992年“兩則”“兩制”：提出壞賬準備 1998年股份公司會計制度：四項計提 2000年企業(yè)會計制度：八項計提 問題： 由2003年南方證券托管引發(fā)的故事？ 需要更多的指南 資產減值會計成為了盈余管理/利潤操縱的又一個手段？ 資產減值轉回是否合適 超穩(wěn)健之說？ 減值測試是否需要前提？按單項資產為基礎計提是否會多提,二、準則適用范圍：主要是長期資產,投資性房地產（采用成本模式后續(xù)計量） 長期股權投資（對子公

2、司、聯(lián)營、合營的投資） 固定資產 生產性生物資產 油氣資產（探明礦區(qū)權益井及相關設施） 無形資產（包括資本化的開發(fā)支出） 商譽,三、確定資產減值金額的基本方法,資產可收回金額低于賬面價值的，應當計提減值準備，確認減值損失 借：資產減值損失 貸：資產減值準備 可收回金額的確定：以下兩者孰高 公允價值減去處置費用后的凈額 資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,四、估計可收回金額的前提(I),只有存在資產可能發(fā)生減值的跡象時，才計算資產的可收回金額： 外部信息來源：例如資產的市價在當期大幅下跌，并對企業(yè)產生負面影響，環(huán)境、利率變化等 內部信息來源：例如有證據(jù)表明資產已經過時或實體已經損壞，閑置、終止使用、績效

3、降低等 對于因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，企業(yè)應當每年進行減值測試,四、估計可收回金額的前提（II）,重要性原則的考慮： 以前報告期間的計算結果表明，資產可收回金額遠高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項的 以前報告期間的計算與分析表明，資產可收回金額對于資產減值準則中所列示的一種或者多種減值跡象反應不敏感，在本報告期間又發(fā)生了這些減值跡象的 資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產的賬面價值，就表明資產沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額 如果沒有證據(jù)或者理由表明，資產預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處

4、置費用后的凈額，可以將資產的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產的可收回金額,五、公允價值減去處置費用后的凈額的估計,公允價值的估計： 公平交易中銷售協(xié)議價格（有約束力） 活躍市場中資產的市場價格（買方出價） 以可獲取的最佳信息為基礎進行估計（如同行業(yè)類似資產的最近交易價格） 處置費用的估計： 與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等,六、資產預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計（I）,現(xiàn)值估計的三個因素： 預計未來現(xiàn)金流量 預計使用壽命 預計折現(xiàn)率,六、資產預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(II),預計未來現(xiàn)金流量 應當以企業(yè)管理層批準的最近財務預算或者預測數(shù)據(jù)

5、為基礎 通常最長不得超過5年，除非企業(yè)管理層能夠證明更長的期間是合理的 特殊考慮 分析評判以前期間現(xiàn)金流量預計數(shù)與實際數(shù)差異的情況 在預計未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率時，考慮因一般通貨膨脹而導致的物價上漲影響因素應當保持一致 以資產在當期狀況為基礎 預計在建工程、開發(fā)過程中的無形資產等未來現(xiàn)金流量時的特殊考慮,六、資產預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(III),折現(xiàn)率的估計：應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。 市場利率 替代利率 加權平均資金成本 增量借款利率 其他相關市場借款利率 適當調整,七、資產組的認定及其減值（I）,資產組認定的基本原則：以資產組產生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他

6、資產或者資產組的現(xiàn)金流入為依據(jù) 關鍵因素是能否獨立產生現(xiàn)金流入 資產組合生產的產品存在活躍市場的 內部轉移價格的影響 具體考慮：企業(yè)生產經營管理方式和對資產使用或者處置的決策方式,七、資產組的認定及其減值（II）,比較資產組的賬面價值（包括分攤的總部資產和商譽）與可收回金額 資產組的減值損失： 首先抵減商譽的賬面價值 然后根據(jù)資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值 抵減后的各資產的賬面價值不得低于以下三者之最高者： 該資產的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的） 該資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的） 零 因上述原因而未能分攤的減值損失金額

7、，按照相關資產組中其他各項資產的賬面價值所占比重進行分攤。,應用舉例,資料： 1.開華公司有一甲生產線，生產光學器材，由A、B、C三部機器構成，初始成本分別為40萬元，60萬元和100萬元。使用年限為10年，預計凈殘值為零，以年限平均法計提折舊。 2.三部機器均無法單獨產生現(xiàn)金流量，但整條生產線構成完整的產銷單位，屬于一個資產組。 3.2006年該生產線所生產光學產品有替代產品上市，到年底導致公司光學產品銷路銳減40%，因此，公司于年末對該條生產線進行減值測試。 4.2006年末A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為15萬元，B、C機器都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流

8、量的現(xiàn)值。 5.整條生產線預計尚可使用5年。,減值測試過程： 1.確定2006年12月31日資產組賬面價值： 資產組賬面價值203050100萬元。 2.估計資產組可收回金額: 經估計生產線未來5年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率，得到其現(xiàn)值為60萬元。而公司無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額，則以預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。由此： 資產組可收回金額60萬元 3.比較資產組的賬面價值及其可收回金額，并確認相應的減值損失,借：資產減值損失機器A 50000 機器B 131250 機器C 218750 貸：固定資產減值準備機器A 50000 機器B 131250 機器C 218750,八、商

9、譽減值的處理,購買日：將因企業(yè)合并形成的商譽分攤至相關的資產組（或者資產組組合） 減值測試時： 一般處理方法 存在少數(shù)股東權益的情況 應當調整資產組（或者資產組組合）的賬面價值 商譽減值損失應當在母公司和少數(shù)股東權益之間進行分攤 舉例,應用舉例,資料： 1.甲企業(yè)在207年1月1日以1,600萬元的價格收購了乙企業(yè)80股權。在購買日，乙企業(yè)可辨認資產的公允價值為1,500萬元，沒有負債和或有負債。因此，甲企業(yè)在其合并財務報表中確認： （1）商譽400萬元（1600150080）； （2）乙企業(yè)可辨認凈資產1500萬元; （3）少數(shù)股東權益300萬元（150020）。 2.假定乙企業(yè)所有資產被認

10、定為一個資產組，且該資產組包括商譽。需要至少于每年年度終了進行減值測試。 3.乙企業(yè)207年末可辨認凈資產的賬面價值為1350萬元。,減值測試過程： 1.確定資產組（乙企業(yè)）在207年末的賬面價值： （1）合并報表反映的賬面價元 （2）計算歸屬于少數(shù)股東權益的商譽價值 （1600/80%-1500）20100萬元 （3）資產組賬面價值（包括完全商譽元 2.計算確定資產組（乙企業(yè)）在207年末的可收回金額為1,000萬元。 3.比較資產組（乙企業(yè)）的賬面價值與可收回金額，確認減值損失,公司應當首先將850萬元減值損失，分攤到商譽減值損失，其中分攤到少數(shù)股東權益的為100萬元，剩余的750萬元應當在歸屬于母公司的商譽和乙企業(yè)可辨認資產之間進行分攤。,商譽減值的賬務處理： 借：資產減值損失商譽減值損失 4 000 000 貸：商譽減值準備 4 000 000 歸屬于乙企業(yè)可辨認資產的350萬元減值損失還需要作進一步分攤,假定乙企業(yè)207年末可辨認資產包括兩項： 1項固定資產：賬面價值為1000萬元； 1項無形資產：賬面價值為350萬元。 350萬元減值損失應當在上述兩項資產之間進行分攤： 固定資產應分攤的減值損失：3501000/135