會計(jì)繼續(xù)教育—08資產(chǎn)減值.ppt

1、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值講解,張振華,主要內(nèi)容,制定背景 適用范圍 減值方法 可收回金額確定 資產(chǎn)組的認(rèn)定及其減值 商譽(yù)的減值 資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的規(guī)定,一、制定背景,1992年以前：聞所未聞 1992年“兩則”“兩制”：提出壞賬準(zhǔn)備 1998年股份公司會計(jì)制度：四項(xiàng)計(jì)提 2000年企業(yè)會計(jì)制度：八項(xiàng)計(jì)提 問題： 由2003年南方證券托管引發(fā)的故事？ 需要更多的指南 資產(chǎn)減值會計(jì)成為了盈余管理/利潤操縱的又一個手段？ 資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回是否合適 超穩(wěn)健之說？ 減值測試是否需要前提？按單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)計(jì)提是否會多提,二、準(zhǔn)則適用范圍：主要是長期資產(chǎn),投資性房地產(chǎn)（采用成本模式后續(xù)計(jì)量） 長期股權(quán)投資（對子公

2、司、聯(lián)營、合營的投資） 固定資產(chǎn) 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 油氣資產(chǎn)（探明礦區(qū)權(quán)益井及相關(guān)設(shè)施） 無形資產(chǎn)（包括資本化的開發(fā)支出） 商譽(yù),三、確定資產(chǎn)減值金額的基本方法,資產(chǎn)可收回金額低于賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失 借：資產(chǎn)減值損失 貸：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 可收回金額的確定：以下兩者孰高 公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額 資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,四、估計(jì)可收回金額的前提(I),只有存在資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象時，才計(jì)算資產(chǎn)的可收回金額： 外部信息來源：例如資產(chǎn)的市價在當(dāng)期大幅下跌，并對企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響，環(huán)境、利率變化等 內(nèi)部信息來源：例如有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)過時或?qū)嶓w已經(jīng)損壞，閑置、終止使用、績效

3、降低等 對于因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)每年進(jìn)行減值測試,四、估計(jì)可收回金額的前提（II）,重要性原則的考慮： 以前報告期間的計(jì)算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額遠(yuǎn)高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項(xiàng)的 以前報告期間的計(jì)算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額對于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中所列示的一種或者多種減值跡象反應(yīng)不敏感，在本報告期間又發(fā)生了這些減值跡象的 資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額 如果沒有證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處

4、置費(fèi)用后的凈額，可以將資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額,五、公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額的估計(jì),公允價值的估計(jì)： 公平交易中銷售協(xié)議價格（有約束力） 活躍市場中資產(chǎn)的市場價格（買方出價） 以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)進(jìn)行估計(jì)（如同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格） 處置費(fèi)用的估計(jì)： 與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等,六、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(jì)（I）,現(xiàn)值估計(jì)的三個因素： 預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量 預(yù)計(jì)使用壽命 預(yù)計(jì)折現(xiàn)率,六、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(jì)(II),預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量 應(yīng)當(dāng)以企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)

5、為基礎(chǔ) 通常最長不得超過5年，除非企業(yè)管理層能夠證明更長的期間是合理的 特殊考慮 分析評判以前期間現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)數(shù)與實(shí)際數(shù)差異的情況 在預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率時，考慮因一般通貨膨脹而導(dǎo)致的物價上漲影響因素應(yīng)當(dāng)保持一致 以資產(chǎn)在當(dāng)期狀況為基礎(chǔ) 預(yù)計(jì)在建工程、開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)等未來現(xiàn)金流量時的特殊考慮,六、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(jì)(III),折現(xiàn)率的估計(jì)：應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。 市場利率 替代利率 加權(quán)平均資金成本 增量借款利率 其他相關(guān)市場借款利率 適當(dāng)調(diào)整,七、資產(chǎn)組的認(rèn)定及其減值（I）,資產(chǎn)組認(rèn)定的基本原則：以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他

6、資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù) 關(guān)鍵因素是能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入 資產(chǎn)組合生產(chǎn)的產(chǎn)品存在活躍市場的 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的影響 具體考慮：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理方式和對資產(chǎn)使用或者處置的決策方式,七、資產(chǎn)組的認(rèn)定及其減值（II）,比較資產(chǎn)組的賬面價值（包括分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)和商譽(yù)）與可收回金額 資產(chǎn)組的減值損失： 首先抵減商譽(yù)的賬面價值 然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值 抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之最高者： 該資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的） 該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的） 零 因上述原因而未能分?jǐn)偟臏p值損失金額

7、，按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偂?應(yīng)用舉例,資料： 1.開華公司有一甲生產(chǎn)線，生產(chǎn)光學(xué)器材，由A、B、C三部機(jī)器構(gòu)成，初始成本分別為40萬元，60萬元和100萬元。使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，以年限平均法計(jì)提折舊。 2.三部機(jī)器均無法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個資產(chǎn)組。 3.2006年該生產(chǎn)線所生產(chǎn)光學(xué)產(chǎn)品有替代產(chǎn)品上市，到年底導(dǎo)致公司光學(xué)產(chǎn)品銷路銳減40%，因此，公司于年末對該條生產(chǎn)線進(jìn)行減值測試。 4.2006年末A機(jī)器的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為15萬元，B、C機(jī)器都無法合理估計(jì)其公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來現(xiàn)金流

8、量的現(xiàn)值。 5.整條生產(chǎn)線預(yù)計(jì)尚可使用5年。,減值測試過程： 1.確定2006年12月31日資產(chǎn)組賬面價值： 資產(chǎn)組賬面價值203050100萬元。 2.估計(jì)資產(chǎn)組可收回金額: 經(jīng)估計(jì)生產(chǎn)線未來5年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率，得到其現(xiàn)值為60萬元。而公司無法合理估計(jì)其公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額，則以預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。由此： 資產(chǎn)組可收回金額60萬元 3.比較資產(chǎn)組的賬面價值及其可收回金額，并確認(rèn)相應(yīng)的減值損失,借：資產(chǎn)減值損失機(jī)器A 50000 機(jī)器B 131250 機(jī)器C 218750 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備機(jī)器A 50000 機(jī)器B 131250 機(jī)器C 218750,八、商

9、譽(yù)減值的處理,購買日：將因企業(yè)合并形成的商譽(yù)分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組（或者資產(chǎn)組組合） 減值測試時： 一般處理方法 存在少數(shù)股東權(quán)益的情況 應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)組（或者資產(chǎn)組組合）的賬面價值 商譽(yù)減值損失應(yīng)當(dāng)在母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間進(jìn)行分?jǐn)?舉例,應(yīng)用舉例,資料： 1.甲企業(yè)在207年1月1日以1,600萬元的價格收購了乙企業(yè)80股權(quán)。在購買日，乙企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值為1,500萬元，沒有負(fù)債和或有負(fù)債。因此，甲企業(yè)在其合并財(cái)務(wù)報表中確認(rèn)： （1）商譽(yù)400萬元（1600150080）； （2）乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)1500萬元; （3）少數(shù)股東權(quán)益300萬元（150020）。 2.假定乙企業(yè)所有資產(chǎn)被認(rèn)

10、定為一個資產(chǎn)組，且該資產(chǎn)組包括商譽(yù)。需要至少于每年年度終了進(jìn)行減值測試。 3.乙企業(yè)207年末可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為1350萬元。,減值測試過程： 1.確定資產(chǎn)組（乙企業(yè)）在207年末的賬面價值： （1）合并報表反映的賬面價元 （2）計(jì)算歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)價值 （1600/80%-1500）20100萬元 （3）資產(chǎn)組賬面價值（包括完全商譽(yù)元 2.計(jì)算確定資產(chǎn)組（乙企業(yè)）在207年末的可收回金額為1,000萬元。 3.比較資產(chǎn)組（乙企業(yè)）的賬面價值與可收回金額，確認(rèn)減值損失,公司應(yīng)當(dāng)首先將850萬元減值損失，分?jǐn)偟缴套u(yù)減值損失，其中分?jǐn)偟缴贁?shù)股東權(quán)益的為100萬元，剩余的750萬元應(yīng)當(dāng)在歸屬于母公司的商譽(yù)和乙企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)之間進(jìn)行分?jǐn)偂?商譽(yù)減值的賬務(wù)處理： 借：資產(chǎn)減值損失商譽(yù)減值損失 4 000 000 貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備 4 000 000 歸屬于乙企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的350萬元減值損失還需要作進(jìn)一步分?jǐn)?假定乙企業(yè)207年末可辨認(rèn)資產(chǎn)包括兩項(xiàng)： 1項(xiàng)固定資產(chǎn)：賬面價值為1000萬元； 1項(xiàng)無形資產(chǎn)：賬面價值為350萬元。 350萬元減值損失應(yīng)當(dāng)在上述兩項(xiàng)資產(chǎn)之間進(jìn)行分?jǐn)偅?固定資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失：3501000/135