企業(yè)職工養(yǎng)老保險基金會計核算辦法概要

1、企業(yè)職工養(yǎng)老保險基金會計核算辦法第一章總則一 為了規(guī)范企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險基金（以下簡稱養(yǎng)老保險基金）的會計核算，特制 定本辦法。二 本辦法適用于中華人民共和國境內(nèi)的社會保險經(jīng)辦機構(gòu)經(jīng)辦的養(yǎng)老保險基金。三 養(yǎng)老保險基金會計核算應(yīng)當劃分會計期間，分期結(jié)算帳目和編制會計報表。會計期間為公歷1月1日起至12月31日止。四養(yǎng)老保險基金的會計核算應(yīng)當以實際發(fā)生的各項收支業(yè)務(wù)為依據(jù)，記錄和反映其收入、支出和結(jié)余情況。五養(yǎng)老保險基金的會計核算采用收付實現(xiàn)制，會計記帳采用借貸記帳法。六養(yǎng)老保險基金的會計處理方法前后期應(yīng)當一致，會計指標應(yīng)當口徑一致，不得隨意變更。如確有必要變更，應(yīng)當將變更的情況、 變更的原因及

2、其對收支情況的影響， 在財務(wù)會 計報告書中說明。七社會保險經(jīng)辦機構(gòu)經(jīng)辦的養(yǎng)老保險基金應(yīng)按本辦法規(guī)定設(shè)置和使用會計科目，進行會計核算。在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統(tǒng)一的會計報表的前提下，可以根據(jù)實際情況，對本辦法作必要的補充，并報財政部備案。本辦法統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記帳簿，查閱帳目，實行會計電算化，不得隨意打亂 重編。在某些會計科目之間留有空號，供增設(shè)會計科目之用。 社會保險經(jīng)辦機構(gòu)在填制養(yǎng)老保險基金的會計憑證、 登記帳簿時，應(yīng)填制會計科目的名稱， 同時填列會計科目的名稱和編 號；不應(yīng)只填列會計科目編號，不填列會計科目名稱。八社會保險經(jīng)辦機構(gòu)編

3、制養(yǎng)老保險基金的會計報表，必須做到數(shù)字真實、內(nèi)容完整、 說明清楚、手續(xù)齊備、編報及時；并應(yīng)按月或按年報送當?shù)刎斦C關(guān)、主管部門以及養(yǎng)老保險監(jiān)督組織。月份會計報表應(yīng)于月份終了后五天內(nèi)報出；年度會計報表應(yīng)于年度終了后十五天內(nèi)報出。會計報表的填列以人民幣元為金額單位，元以下填至分。向外報出的會計報表應(yīng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面應(yīng)注明：社會保險經(jīng)辦機構(gòu) 名稱、地址、成立年份、報表所屬年度、月份、送出日期等，并由社會保險經(jīng)辦機構(gòu)領(lǐng)導和 會計主管人員簽名或蓋章。九 本辦法由中華人民共和國財政部負責解釋，需要變更時，由財政部修訂。第二章 會計科目及使用說明一會計科目表順序號編號會計科目

4、名稱（一）資產(chǎn)類1101現(xiàn)金2102銀行存款3103財政專戶存款4104暫付款5111債券投資（二）負債類6201暫收款（三）基金類7301基本養(yǎng)老基金（四）收支類8401基本養(yǎng)老金收入9402利息收入10404轉(zhuǎn)移收入11405財政補貼收入12407上級補助收入13408下級上解收入14409其他收入15431離退休金支出16432醫(yī)療補助支出17433死亡喪葬補助支出18434撫恤救濟支出19435管理費用20436轉(zhuǎn)移支出21437補助下級支出22438上解上級支出23439其他支出附注：經(jīng)辦補充養(yǎng)老和個人儲蓄養(yǎng)老的社會保險機構(gòu)可增設(shè)302補充養(yǎng)老保險基金、411補充養(yǎng)老保險基金收入、4

5、12補充養(yǎng)老保險基金利息收入 、441補充養(yǎng)老保險基金支 出、211個人儲蓄養(yǎng)老保險基金、421個人儲蓄養(yǎng)老保險基金收入 、423個人儲蓄 養(yǎng)老保險基金利息收入、451個人儲蓄養(yǎng)老保險基金支出 科目以及其他相應(yīng)的收支科 目。二會計科目使用說明第101號科目 現(xiàn)金1 本科目核算養(yǎng)老保險基金的庫存現(xiàn)金。2 收到單位或個人以現(xiàn)金方式交來的養(yǎng)老保險基金，借記本科目，貸記基本養(yǎng)老金收入、其他收入等科目；將現(xiàn)金存入銀行，借記 銀行存款-收入戶科目，貸記本科 目。從銀行提取現(xiàn)金，借記本科目，貸記 銀行存款-支出戶科目；以現(xiàn)金支付基本養(yǎng)老基金時，借記離退休金支出、醫(yī)療補助支出、死亡喪葬補助支出、撫恤救濟支出、

6、 轉(zhuǎn)移支出、其他支出等科目，貸記本科目。3 養(yǎng)老保險基金應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金日記帳，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計算當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到帳款相符。第102號科目銀行存款1 本科目核算養(yǎng)老保險基金在銀行的存款。2 本科目應(yīng)設(shè)置收入戶和支出戶明細科目。根據(jù)體制要求不設(shè)置收入過渡戶的 單位，銀行存款可不設(shè)收入戶和支出戶明細科目。3 銀行存款收入戶核算收到的養(yǎng)老保險基金的有關(guān)收入。收到養(yǎng)老保險基金各項收入，借記本科目，貸記基本養(yǎng)老金收入、利息收入、轉(zhuǎn)移收入、上級補助收入、 下級上解收入、其他收入等科目；將現(xiàn)金存入銀行

7、，借記本科目（收入戶），貸記現(xiàn)金科目。收入戶除按期將養(yǎng)老保險基金劃入財政專戶存款外，一般只收不支。按期將養(yǎng)老保 險基金劃入財政專戶時，借記 財政專戶存款科目，貸記本科目（收入戶）。銀行存款支出 戶核算養(yǎng)老保險基金的支付及有關(guān)費用支出。支出戶除從財政專戶存款中撥入款項外，一般只支不收。按計劃收到從財政專戶存款中撥入的款項，借記本科目（支出戶），貸記財政專戶存款科目；以銀行存款支付基本養(yǎng)老基金時，借記離退休金支出、醫(yī)療補助支出、 死亡喪葬補助支出、撫恤救濟支出、管理費用、轉(zhuǎn)移支出、補助下級支出、 上解上級支出、其他支出科目，貸記本科目（支出戶）；提取現(xiàn)金時，借記現(xiàn)金科目 貸記本科目（支出戶）。收到

8、財政補貼時，借記本科目（支出戶），貸記財政補貼收入科目。4 在不違反銀行存款的收入戶與支出戶財務(wù)管理規(guī)定的前提下，養(yǎng)老保險基金發(fā)生的一些零星暫收款項或暫付款項，可直接記入銀行存款的支出戶。銀行存款收入戶收到的款項不得轉(zhuǎn)入銀行存款支出戶。5 養(yǎng)老保險基金應(yīng)按開戶銀行設(shè)置銀行存款日記帳，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。銀行存款日記帳應(yīng)定期與銀行對帳單核對，至少每月核對一次。月份終了，銀行存款帳面結(jié)余與銀行對帳單余額之間 如有差額，必須逐筆查明原因進行處理，并應(yīng)按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符。第103號科目財政專戶存款1 本科目核算按規(guī)定將養(yǎng)老保險基金存

9、入財政部門指定的銀行財政專戶的存款。2 將養(yǎng)老保險基金存入銀行財政專戶時，借記本科目，貸記銀行存款-收入戶科目；收到銀行利息時，借記本科目，貸記利息收入科目。經(jīng)批準從財政專戶存款中劃入銀行存款支出戶時，借記 銀行存款-支出戶科目，貸記本科目。3 養(yǎng)老保險基金應(yīng)設(shè)置財政專戶存款日記帳，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。財政專戶存款日記帳應(yīng)定期與財政專戶對帳單核對，至少每月核對一次。月份終了，財政專戶存款帳面結(jié)余與財政專戶對帳單 余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進行處理，并應(yīng)按月編制財政專戶存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符。第104號科目 暫付款1 本科目核算養(yǎng)老保

10、險基金收支活動中所發(fā)生的各種暫付款項。2 暫付款發(fā)生時，借記本科目，貸記 銀行存款-支出戶等科目。收回款項時，借 記銀行存款-支出戶、現(xiàn)金等科目，貸記本科目。3 本科目應(yīng)按暫付款的種類和對方單位設(shè)置明細帳。第111號科目債券投資1 本科目核算按規(guī)定用養(yǎng)老保險基金購買的國家債券本金。2 用養(yǎng)老保險基金購買國家債券時，按實際支付的價款，借記本科目，貸記財政專戶存款科目；債券到期收回本息時，按本息合計，借記 財政專戶存款科目，按債券本 金部分，貸記本科目，按利息部分，貸記 利息收入科目。3 本科目應(yīng)按債券的期限和種類設(shè)置明細科目。第201號科目 暫收款1 本科目核算養(yǎng)老保險基金收支過程中所發(fā)生的暫收

11、款項。2 發(fā)生暫收款時，借記銀行存款-支出戶、現(xiàn)金科目，貸記本科目。支付款項 時，借記本科目，貸記銀行存款-支出戶、現(xiàn)金等科目。3 本科目應(yīng)按暫收款的種類和對方單位設(shè)置明細帳。第301號科目基本養(yǎng)老基金1 本科目核算企業(yè)職工基本養(yǎng)老基金全部收入扣除全部支出后的滾存結(jié)余。2 期末，應(yīng)將各項收入科目余額轉(zhuǎn)入本科目的貸方，借記基本養(yǎng)老金收入、利息收入、財政補貼收入、轉(zhuǎn)移收入、上級補助收入、下級上解收入、其他收入 科目，貸記本科目；將各項支出科目余額轉(zhuǎn)入本科目的借方，借記本科目，貸記離退休金支出、醫(yī)療補助支出、死亡喪葬補助支出、撫恤救濟支出、管理費用、轉(zhuǎn)移 支出、補助下級支出、上解上級支出、其他支出科

12、目。3 本科目余額為歷年積存的基本養(yǎng)老基金結(jié)余。第401號科目基本養(yǎng)老金收入1 本科目核算單位和個人繳納的基本養(yǎng)老金收入。2 本科目應(yīng)設(shè)置個人繳納養(yǎng)老金收入、單位繳納養(yǎng)老金收入明細科目。個人 繳納養(yǎng)老金收入指職工個人繳納的基本養(yǎng)老金、個體工商業(yè)者和私營企業(yè)主等非工薪收入者繳納的養(yǎng)老保險金按規(guī)定比例記入的部分。單位繳納養(yǎng)老金收入指企業(yè)繳納的基本養(yǎng)老金、個體工商業(yè)者和私營企業(yè)主等非工薪收入者繳納的基本養(yǎng)老金中按規(guī)定比例記入的部 分。3 本科目核算內(nèi)容如下：(1) 收到企業(yè)職工個人繳納的基本養(yǎng)老金，借記銀行存款-收入戶科目，貸記本科目(個人繳納養(yǎng)老金收入明細科目 )。(2) 收到企業(yè)繳納的基本養(yǎng)老基

13、金，借記銀行存款-收入戶科目，貸記本科目(單位繳納養(yǎng)老金收入明細科目)。(3) 收到個體工商業(yè)者和私營企業(yè)主等非工薪收入者繳納的基本養(yǎng)老基金，按規(guī)定分別記入個人繳納養(yǎng)老金收入和單位繳納養(yǎng)老金收入明細科目，借記現(xiàn)金、銀行存 款-收入戶科目，貸記本科目；期末，將基本養(yǎng)老金收入結(jié)轉(zhuǎn)基本養(yǎng)老保險基金帳戶，借 記本科目，貸記基本養(yǎng)老基金科目。4 本科目期末應(yīng)無余額。第402號科目 利息收入1 本科目核算養(yǎng)老保險基金購買國家債券或存款所獲得的利息收入。2 購買的國家債券到期收回本息時，按本息合計，借記財政專戶存款科目，按債券本金部分，貸記債券投資科目，按利息部分，貸記本科目；收到開戶銀行或財政專戶轉(zhuǎn)來的結(jié)

14、息通知單，借記銀行存款-收入戶、財政專戶存款科目，貸記本科目。期末， 將利息收入結(jié)轉(zhuǎn)基本養(yǎng)老保險基金帳戶，借記本科目，貸記基本養(yǎng)老基金科目。3 本科目應(yīng)按開戶銀行、財政專戶和債券種類設(shè)置明細科目。本科目期末應(yīng)無余額。第404號科目轉(zhuǎn)移收入1 本科目核算隨異地職工調(diào)入本地而轉(zhuǎn)來的基本養(yǎng)老基金的本金和利息等。2 收到異地職工調(diào)入轉(zhuǎn)來的養(yǎng)老保險金，借記 銀行存款-收入戶科目，貸記本科目。期末，將轉(zhuǎn)移收入轉(zhuǎn)入基本養(yǎng)老保險基金帳戶，借記本科目，貸記基本養(yǎng)老基金科目。3 本科目應(yīng)按職工個人設(shè)置明細帳。第405號科目 財政補貼收入1 本科目核算養(yǎng)老保險基金支付發(fā)生困難時，由同級財政給予的補貼。2 收到財政補

15、貼時，借記銀行存款-支出戶科目，貸記本科目；期末，將財政補貼收入轉(zhuǎn)入基本養(yǎng)老保險基金，借記本科目，貸記基本養(yǎng)老基金科目。3 本科目期末應(yīng)無余額。第407號科目 上級補助收入1 本科目核算上級養(yǎng)老保險經(jīng)辦機構(gòu)補助的養(yǎng)老保險基金。2 收到上級養(yǎng)老保險經(jīng)辦機構(gòu)下?lián)艿酿B(yǎng)老保險基金，借記銀行存款-收入戶科目，貸記本科目。期末，將上級補助收入轉(zhuǎn)入基本養(yǎng)老保險基金帳戶，借記本科目，貸記基本養(yǎng)老基金科目。3 本科目期末應(yīng)無余額。第408號科目 下級上解收入1 本科目核算實際收到下級養(yǎng)老保險經(jīng)辦機構(gòu)按規(guī)定上交的養(yǎng)老保險基金。2 收到下級養(yǎng)老保險經(jīng)辦機構(gòu)上交的養(yǎng)老保險基金，借記銀行存款-收入戶科目，貸記本科目。期

16、末，將下級上解收入轉(zhuǎn)入基本養(yǎng)老保險基金帳戶，借記本科目，貸記基本養(yǎng)老基金科目。3 本科目按養(yǎng)老保險經(jīng)辦機構(gòu)上解單位設(shè)置明細科目。本科目期末應(yīng)無余額。第409號科目其他收入1 本科目核算養(yǎng)老保險基金的其他收入，如滯納金收入等。2 收到滯納金收入等時，借記 銀行存款-收入戶科目，貸記本科目。期末，將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)基本養(yǎng)老保險基金帳戶，借記本科目，貸記基本養(yǎng)老基金科目。3 本科目按收入項目設(shè)置明細科目。本科目期末應(yīng)無余額。第431號科目 離退休金支出1 本科目核算按規(guī)定支付給離休人員、退休人員、退職人員的生活費用以及各種生 活補貼和物價補貼。2 支出離休金、退休金、退職金、各種補貼等，借記本科目，貸

17、記現(xiàn)金、銀行存款-支出戶等科目；期末，將上述費用結(jié)轉(zhuǎn)基本養(yǎng)老保險基金，借記基本養(yǎng)老基金科目，貸記本科目。3 本科目按支出項目設(shè)置明細科目。本科目期末應(yīng)無余額。第432號科目 醫(yī)療補助支出1 本科目核算按規(guī)定支付給未參加醫(yī)療保險，并已納入基本養(yǎng)老保險基金開支范圍 的離休、退休、退職人員的醫(yī)療補助費。2 支付醫(yī)療補助費時，借記本科目，貸記現(xiàn)金、銀行存款-支出戶科目。期末，將本科目余額轉(zhuǎn)入基本養(yǎng)老保險基金帳戶，借記基本養(yǎng)老基金科目，貸記本科目。3 本科目按支出項目設(shè)置明細科目。本科目期末應(yīng)無余額。第433號科目死亡喪葬補助支出1 本科目核算按規(guī)定支付離休、退休、退職人員死亡的喪葬補助費。2 支付死亡

18、喪葬補助費時，借記本科目，貸記現(xiàn)金、銀行存款-支出戶科目。期末，將喪葬補助支出轉(zhuǎn)入基本養(yǎng)老保險基金帳戶，借記基本養(yǎng)老基金科目，貸記本科目。3 本科目按支出項目設(shè)置明細科目。本科目期末應(yīng)無余額。第434號科目 撫恤救濟支出1 本科目核算按規(guī)定支付給死亡的離休、退休、退職人員供養(yǎng)直系親屬的撫恤和生 活補助費。2 支付撫恤救濟費時，借記本科目，貸記現(xiàn)金、銀行存款-支出戶科目。期末，將撫恤救濟費支出轉(zhuǎn)入基本養(yǎng)老保險基金帳戶，借記基本養(yǎng)老基金科目，貸記本科目。3 本科目按支出項目設(shè)置明細科目。本科目期末應(yīng)無余額。第435號科目管理費用1 本科目核算社會保險經(jīng)辦機構(gòu)按財政部門核準從養(yǎng)老保險基金中提取的管理

19、費 用。2 提取管理費用時，借記本科目，貸記 財政專戶存款科目。期末，將本科目余額 結(jié)轉(zhuǎn)基本養(yǎng)老保險基金帳戶，借記 基本養(yǎng)老基金科目，貸記本科目。3 本科目期末應(yīng)無余額。第436號科目轉(zhuǎn)移支出1 本科目核算隨職工調(diào)出本地而轉(zhuǎn)出的基本養(yǎng)老基金的本金和利息等。2 調(diào)出職工轉(zhuǎn)出基本養(yǎng)老保險金時，借記本科目，貸記銀行存款-支出戶科目。期末將轉(zhuǎn)移支出結(jié)轉(zhuǎn)基本養(yǎng)老保險基金帳戶，借記基本養(yǎng)老基金科目，貸記本科目。3 本科目應(yīng)按職工個人設(shè)置明細帳。本科目期末應(yīng)無余額。第437號科目 補助下級支出1 本科目核算撥給下級養(yǎng)老保險經(jīng)辦機構(gòu)的養(yǎng)老保險基金。2 下?lián)莛B(yǎng)老保險基金時，借記本科目，貸記銀行存款-支出戶科目。

20、期末，將下?lián)芟录壷С鲛D(zhuǎn)入基本養(yǎng)老保險基金帳戶，借記基本養(yǎng)老基金科目，貸記本科目。3 本科目應(yīng)按養(yǎng)老保險經(jīng)辦機構(gòu)下屬接受補助單位設(shè)置明細帳。本科目期末應(yīng)無余 額。第438號科目上解上級支出1 本科目核算上解上級養(yǎng)老保險經(jīng)辦機構(gòu)集中調(diào)劑使用的養(yǎng)老保險基金。2 上解養(yǎng)老保險基金時，借記本科目，貸記銀行存款-支出戶科目。期末，將上解上級支出轉(zhuǎn)入基本養(yǎng)老保險基金帳戶，借記基本養(yǎng)老基金科目，貸記本科目。3 本科目期末應(yīng)無余額。第439號科目 其他支出1 本科目核算養(yǎng)老保險基金除上述以外的支出。2 發(fā)生其他支出時，借記本科目，貸記 銀行存款-支出戶等科目。期末，將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)基本養(yǎng)老保險基金帳戶，借記基本

21、養(yǎng)老基金科目，貸記本科目。3 本科目應(yīng)按費用項目設(shè)置明細科目。本科目期末應(yīng)無余額。第三章會計報表一會計報表種類和格式報表編號會計報表名稱會企養(yǎng)01表養(yǎng)老保險基金收支表會企養(yǎng)02表資產(chǎn)負債表二會計報表編制說明養(yǎng)老保險基金收支表（一）本表反映養(yǎng)老保險基金月份、年度內(nèi)收入、支出及結(jié)存情況。（二） 本表本月數(shù)欄反映各項目的本月實際發(fā)生數(shù)，在編報年度報表時，將本月數(shù)欄改成上年累計數(shù)欄，填列上年全年累計實際發(fā)生數(shù)。本表本年累計數(shù)欄反映各項目自年初起至本月末止的累計實際發(fā)生數(shù)。（三）本表本月數(shù)欄各項目的內(nèi)容及填列方法：1 基本養(yǎng)老金收入項目，反映本期收取的單位和個人繳納的基本養(yǎng)老金收入。 本項目應(yīng)根據(jù)基本養(yǎng)

22、老金收入科目本期貸方發(fā)生額填列。2 利息收入項目，反映本期基本養(yǎng)老基金按規(guī)定存入銀行或購買國家債券而獲 得的利息收入。本項目應(yīng)根據(jù) 利息收入科目的本期貸方發(fā)生額填列。3 轉(zhuǎn)移收入項目，反映本期隨異地職工調(diào)入本地而轉(zhuǎn)來的基本養(yǎng)老基金。本項 目應(yīng)根據(jù)轉(zhuǎn)移收入科目的本期貸方發(fā)生額填列。4 財政補貼收入項目，反映本期基本養(yǎng)老基金不足支付，而由同級財政給予的 補貼。本項目應(yīng)根據(jù)財政補貼收入科目的本期貸方發(fā)生額填列。5 上級補助收入項目，反映本期收到上級保險經(jīng)辦機構(gòu)撥入的養(yǎng)老保險基金。 本項目應(yīng)根據(jù)上級補助收入科目本期貸方發(fā)生額填列。6 下級上解收入項目，反映本期收到下級保險經(jīng)辦機構(gòu)上解的養(yǎng)老保險基金，

23、本項目應(yīng)根據(jù)下級上解收入科目本期貸方發(fā)生額填列。7 其他收入項目，反映本期收到的上述收入以外的其他收入。本項目應(yīng)根據(jù)其他收入科目的本期貸方發(fā)生額填列。8 離退休金支出項目，反映本期用于離休、退休、退職等基本養(yǎng)老基金的支出。 本項目應(yīng)根據(jù)離退休金支出科目本期借方發(fā)生額填列。9 醫(yī)療補助支出項目，反映本期用于醫(yī)療補助的基本養(yǎng)老基金的支出。本項目 應(yīng)根據(jù)醫(yī)療補助支出科目本期借方發(fā)生額填列。10 死亡喪葬補助支出項目，反映本期用于死亡喪葬補助的支出。本項目應(yīng)根據(jù)死亡喪葬補助支出科目本期借方發(fā)生額填列。11 撫恤救濟支出項目，反映本期用于撫恤救濟的基本養(yǎng)老基金的支出。本項目應(yīng)根據(jù)撫恤救濟支出科目本期借方發(fā)生額填列。12 管理費用項目，反映本期社會保險經(jīng)辦機構(gòu)按財政部門核準從養(yǎng)老保險基金中提取的管理費用。本項目應(yīng)根據(jù)管理費用科目本期借方發(fā)生額填列。13 轉(zhuǎn)移支出項目，反映本期企業(yè)職工在不同統(tǒng)籌范圍內(nèi)調(diào)動而劃轉(zhuǎn)調(diào)出的養(yǎng)老