投資收益項(xiàng)目鑒證程序和方法[詳細(xì)]

1、投資收益項(xiàng)目鑒證程序和方法,第一部分 投資及投資收益,一、何為投資？,投資是指企業(yè)為了通過日后的收益分配來增加財富，或?yàn)橹\求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)權(quán)益性資產(chǎn)，由投資而發(fā)生的損益是會計利潤中的一個重要組成部分。,二、投資的分類,投資收益 外資企業(yè)投資收益 內(nèi)資企業(yè)投資收益 境外投資收益 境內(nèi)投資收益 短期投資收益 長期投資收益 持有收益 轉(zhuǎn)讓收益 股權(quán)投資收益 債權(quán)投資收益 持有收益 轉(zhuǎn)讓收益 成本法 權(quán)益法 免稅 應(yīng)稅 補(bǔ)稅與不補(bǔ)稅,其他特殊投資項(xiàng)目：,保底或固定分紅投資項(xiàng)目； 合作建房項(xiàng)目及其他合作項(xiàng)目； 委托理財項(xiàng)目； 受托投資項(xiàng)目（保底與非保底）； 委托貸款項(xiàng)目；

2、 直接借款業(yè)務(wù)。,三、與投資收益有關(guān)的幾個要素,1、初始投資成本及其變動； 2、持有期內(nèi)的分紅； 3、轉(zhuǎn)讓收益或損失； 4、處置股權(quán)。,四、涉及稅種,1、流轉(zhuǎn)稅； 非貨幣性資產(chǎn)對外投資； 股權(quán)轉(zhuǎn)讓與整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓； 其他金融商品轉(zhuǎn)讓； 分紅、派息（國稅發(fā)93149號與0015號）。 2、企業(yè)所得稅與個人所得稅 下面的鑒證內(nèi)容以企業(yè)所得稅為主。,第二部分 短期投資收益的鑒證,一、投資內(nèi)容與目的,短期投資的內(nèi)容： 股票投資；債券投資；外匯投資；非實(shí)物期貨投資；對其他金融商品或衍生金融工具的投資。 目的： 不以長期持有為動機(jī)，博取風(fēng)險收益。,二、短期投資收益的鑒證,抽樣檢查或詳查： 1、投資成本。是否

3、將投資稅費(fèi)計入期間費(fèi)用？ 2、持有收益。 1）分紅的補(bǔ)稅與不補(bǔ)稅處理，股票股利是否一定要調(diào)整計稅。 2）收取的利息是否保持會計與稅收之間的差異？ 3）持有期間的減值準(zhǔn)備調(diào)整。 4）持有期間增值收益的處理（以市價法、認(rèn)沽或認(rèn)購權(quán)證為例）。,3、轉(zhuǎn)讓收益的驗(yàn)算。,1）轉(zhuǎn)讓凈收入或凈價的確定（檢查交易單據(jù)）； 2）轉(zhuǎn)讓成本： 按稅收口徑（復(fù)查）； 按比例結(jié)轉(zhuǎn)（計算）。如企業(yè)部分轉(zhuǎn)讓某品種股票：數(shù)量*加權(quán)平均成本 3）驗(yàn)算轉(zhuǎn)讓凈收益。,特殊問題：,委托貸款的損失是借“投資收益”嗎？手續(xù)費(fèi)如何處理？ 委托理財?shù)膿p失如何處理？手續(xù)費(fèi)如何處理？,第三部分 長期股權(quán)投資的鑒證,一、初始投資成本的鑒證,（一）新

4、設(shè)企業(yè) 1、貨幣出資；無差異 2、單項(xiàng)或多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)出資； 3、整體資產(chǎn)出資。 檢查： 被投資單位章程；驗(yàn)資報告；出資證明單；初始投資會計記錄；投資方納稅申報資料及調(diào)整臺賬。,（二）受讓企業(yè)股權(quán),1、貨幣出資；可能有差異 2、單項(xiàng)或多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)出資； 3、整體資產(chǎn)出資； 4、以增發(fā)股票為代價受讓股權(quán)。 檢查： 被投資單位章程；股東會決議；驗(yàn)資報告；出資證明單；會計記錄；投資方納稅申報資料及調(diào)整臺賬。,二、投資持有收益的鑒證,幾個鑒證要點(diǎn)： 1、投資方是內(nèi)資還是外資？ 2、是境內(nèi)投資收益還是境外投資收益？ 3、會計核算方式； 4、分紅形式； 5、分紅在被投資企業(yè)所屬期及被投資單位的稅收政

5、策（補(bǔ)稅與不補(bǔ)稅）？ 6、計稅投資收益在投資企業(yè)的所屬期。,（一）核算方式,成本法與權(quán)益法。 鑒證時抓住兩個賬戶進(jìn)行檢查： 長期股權(quán)投資（注意有時企業(yè)掛作“長期應(yīng)收款”） ； 投資收益（注意有時企業(yè)掛作“其他應(yīng)付款”）。,（二）分紅形式,1、現(xiàn)金； 2、非貨幣性資產(chǎn)流轉(zhuǎn)稅等的處理； 3、轉(zhuǎn)增資本（從哪一賬戶轉(zhuǎn)增）。 檢查方法： 檢查、核對被投資企業(yè)有關(guān)分紅的股東（大）會決議、會計報表及審計報告與備查賬。,（三）分紅所屬期及被投資單位的稅收政策,免于補(bǔ)稅： 被投資企業(yè)為118號文所稱的：國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠期的；0656號文所稱的定期低稅率地區(qū)的。 被投資企業(yè)屬于國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)

6、開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)。 投資企業(yè)與被投資企業(yè)適用的稅率相等 。 其他情形應(yīng)予補(bǔ)稅。,檢查方法：,檢查核對： 被投資單位法定的定期減免稅或定期低稅率批文； 股東（大）會決議； 企業(yè)所得稅申報表； 會計記錄。,（四）計稅投資收益在投資企業(yè)的所屬期,118號文規(guī)定：“除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會計帳務(wù)中對投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計帳務(wù)上實(shí)際做利潤分配處理(包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本)時，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)?！?投資收益確認(rèn)年度與其在被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)年度不一定一致。 檢查分紅決議或按一定方法合理確定。,子公司分紅股票股利200萬股子公司稅率33%,母公司初始投資1000萬元

7、。 確認(rèn)計稅收益200萬元，不存在稅率差。 稅收分錄：借：投資 200萬元 貸：投資收益 200萬元 母公司轉(zhuǎn)讓股份，每股1.5元，收入1800萬元，轉(zhuǎn)讓所得：1800-（1000+200）=600,三、投資轉(zhuǎn)讓收益的鑒證,1、核實(shí)計稅投資成本； 2、檢查轉(zhuǎn)讓價格（關(guān)聯(lián)交易中轉(zhuǎn)讓價合理性問題）； 3、正確運(yùn)用計算轉(zhuǎn)讓收益的方法。 外資：國稅發(fā)9771號文。 （轉(zhuǎn)讓收入-計稅投資成本-子公司留存收益*母公司占股比例）為正，計稅；為負(fù)，可扣除。 內(nèi)資：國稅函2004390號文的運(yùn)用。 轉(zhuǎn)讓股份占股95%以上，公式同外資（國稅發(fā)9897）；小于95%，轉(zhuǎn)讓收入-計稅投資成本,陸某投資95%于一家集成

8、公司，公司股本1000萬元，留存收益2000萬元。 陸某投資80%于一家控股公司，另20%給技術(shù)人員。再以控股公司改持各子公司股份。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款950萬元。,特殊問題：公司重組及平價轉(zhuǎn)讓帶來的收益分配處理問題,外資的規(guī)定。 內(nèi)資企業(yè)的問題。 例釋。,股權(quán)轉(zhuǎn)讓后對計稅投資成本的重新確定問題：,會計與稅收間的差別是什么？,特殊問題：推定轉(zhuǎn)讓所得的鑒證,118號文中還規(guī)定：“被投資企業(yè)對投資方的分配支付額，如果超過被投資企業(yè)的累計未分配利潤和累計盈余公積金而低于投資方的投資成本的，視為投資回收，應(yīng)沖減投資成本；超過投資成本的部分，視為投資方企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得

9、稅?！?例如，甲公司為投資企業(yè)，乙公司為被投資企業(yè)，注冊資本為1000萬元，甲公司占股30%，2005年12月31日乙公司經(jīng)審計的累計未分配利潤和累計盈余公積金為500萬元，按占股比例歸屬于甲公司的部分為150萬元。現(xiàn)分別不同情況進(jìn)行 分析。 3、甲公司從乙公司分紅480萬元，其中持有收益150萬元，抽回股本300萬元，推定轉(zhuǎn)讓所得30萬元；,特殊問題：提取全額資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn),檢查： 以前提取時是否在稅前扣除？ 轉(zhuǎn)讓時的收益計算。 成本法占10%，長期股權(quán)投資余額120萬元，子公司資不抵債，提取全額減值準(zhǔn)備 借：投資收益 120 貸：長期投資減值準(zhǔn)備 120 轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入

10、20萬元。 借：銀行存款 20貸：長期股權(quán)投資120 長期投資減值準(zhǔn)備120 投資收益 20,四、投資清算收益的鑒證,1、了解被投資企業(yè)清算的原因： 破產(chǎn)。裁定，破產(chǎn)清算組報告。 期滿或提前清算。公告或決議，清算報告。 2、檢查計稅投資成本。 3、清算收入-投資成本后小于零，為損失； 大于零，則分析溢出部分的性質(zhì)。,第四部分 長期債權(quán)投資的鑒證,新申報表填報說明中指出：“債權(quán)投資收益確認(rèn)的會計規(guī)定與稅收對債權(quán)投資所得的規(guī)定，除了短期債權(quán)投資的收益確認(rèn)、短期債權(quán)投資跌價準(zhǔn)備、長期債權(quán)投資減值準(zhǔn)備，以及由此造成的投資成本的差異外，其他基本一致?！薄伴L期債權(quán)投資按投資對象分為長期債券投資和其他長期債權(quán)投資，按付息方式又分為一次到期還本付息和分期付息到期還本等，稅收與會計制度基本沒有差異，企業(yè)可按會計核算的具體項(xiàng)目填報。”,鑒證方法：,檢查債權(quán)投資合同、協(xié)議等； 檢查投資時的交易憑證和會計記錄； 檢查投資收益的會計核算記錄。,第五部分 其他特殊問題的鑒證,1、118號文第一條第（二）款中要求凡被投資企業(yè)為投資方企業(yè)支付的與本身經(jīng)營無關(guān)的任何費(fèi)