現(xiàn)金流量表的編制要點(diǎn)

1、現(xiàn)金流量表中的經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少和經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加包括的內(nèi)容現(xiàn)金流量表的編制一直是企業(yè)報(bào)表編制的一個(gè)難點(diǎn)，如果對(duì)所有的會(huì)計(jì)分 錄，按現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則的要求全部調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制， 這等于是重做一套會(huì)計(jì)分 錄，無(wú)疑將大大增加財(cái)務(wù)人員的工作量， 在實(shí)踐中也缺乏可操作性。許多財(cái)務(wù)人 員因此希望僅根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表兩大主表來(lái)編制出現(xiàn)金流量表， 這是一種 奢望，實(shí)際上僅根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表是無(wú)法編制出現(xiàn)金流量表的， 還需要根 據(jù)總賬和明細(xì)賬獲取相關(guān)數(shù)據(jù)。作者根據(jù)實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，提出快速編制現(xiàn)金流量表的方法， 與讀者探討，這一編制方 法的數(shù)據(jù)來(lái)源主要依據(jù)兩大主表，只從相關(guān)賬簿中獲得必須的數(shù)據(jù)，以達(dá)到簡(jiǎn)單

2、、 快速編制現(xiàn)金流量表的目的。本文提出的編制方法從重要性原則出發(fā)， 犧牲精確 性，以換取速度。編制現(xiàn)金流量表按以下由易到難順序快速完成編制：并確定“現(xiàn)金及首先填列補(bǔ)充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況”各項(xiàng)目, 現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額”。并確定“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的并確定“投資活動(dòng)產(chǎn)生的第二填列主表中“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目, 現(xiàn)金流量?jī)纛~”。第三填列主表中“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目, 現(xiàn)金流量?jī)纛~”。第四計(jì)算確定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~，計(jì)算公式是：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~=現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額-籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~-投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~。 編制現(xiàn)金流量表的難點(diǎn)在

3、于確定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn) 金流量?jī)纛~， 由于籌資活動(dòng)和投資活動(dòng)在企業(yè)業(yè)務(wù)中相對(duì)較少， 財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)容易獲 取，因此這兩項(xiàng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量項(xiàng)目容易填列， 并容易確保這兩項(xiàng)活動(dòng)的現(xiàn)金流 量?jī)纛~結(jié)果正確，從而根據(jù)該公式計(jì)算得出的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~也容 易確保正確。這一步計(jì)算的結(jié)果， 可以驗(yàn)證主表和補(bǔ)充資料中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的 現(xiàn)金流量?jī)纛~”各項(xiàng)目是否填列正確。第五填列補(bǔ)充資料中“將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目， 并將計(jì)算結(jié) 果與第四步公式得出的結(jié)果是否一致，如不相符，再進(jìn)行檢查，以求最終一致；第六最后填列主表中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目， 并將計(jì)算結(jié)果與第四 步公式計(jì)算的結(jié)果進(jìn)行驗(yàn)證，如

4、不相符，再進(jìn)行檢查，以求最終一致。由于本項(xiàng) 中“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目是倒擠產(chǎn)生， 因此主表和附加資料 中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”是相等的，從而快速完成現(xiàn)金流量表的編 制。下面按以上順序詳細(xì)說(shuō)明各項(xiàng)目的編制方法和公式：一、確定補(bǔ)充資料的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額”現(xiàn)金的期末余額二資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”期末余額；現(xiàn)金的期初余額二資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”期初余額；現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額二現(xiàn)金的期末余額-現(xiàn)金的期初余額。一般企業(yè)很少有現(xiàn)金等價(jià)物，故該公式未考慮此因素，如有則應(yīng)相應(yīng)填列。二、確定主表的“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”1吸收投資所收到的現(xiàn)金二（實(shí)收資本或股本期末數(shù)-

5、實(shí)收資本或股本期初數(shù)） + （應(yīng)付債券期末數(shù)-應(yīng) 付債券期初數(shù)）2借款收到的現(xiàn)金二（短期借款期末數(shù)-短期借款期初數(shù)）+ （長(zhǎng)期借款期末數(shù)-長(zhǎng)期借款期初數(shù)）3收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金如投資人未按期繳納股權(quán)的罰款現(xiàn)金收入等。4償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金二（短期借款期初數(shù)-短期借款期末數(shù)）+ （長(zhǎng)期借款期初數(shù)-長(zhǎng)期借款期末數(shù)）（剔除利息）（應(yīng)付債券期初數(shù)應(yīng)付債券期末數(shù)）（剔除利息）5分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金=應(yīng)付股利借方發(fā)生額+利息支出+長(zhǎng)期借款利息+在建工程利息+應(yīng)付債券利息預(yù)提費(fèi)用中“計(jì)提利息”貸方余額票據(jù)貼現(xiàn)利息支出6支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金如發(fā)生籌資費(fèi)用所支付的現(xiàn)金、 融資

6、租賃所支付的現(xiàn)金、 減少注冊(cè)資本所支付的 現(xiàn)金（收購(gòu)本公司股票，退還聯(lián)營(yíng)單位的聯(lián)營(yíng)投資等）、企業(yè)以分期付款方式購(gòu) 建固定資產(chǎn)，除首期付款支付的現(xiàn)金以外的其他各期所支付的現(xiàn)金等。三、確定主表的“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”1收回投資所收到的現(xiàn)金二（短期投資期初數(shù)-短期投資期末數(shù)） + （長(zhǎng)期股權(quán)投資期初數(shù)-長(zhǎng)期股權(quán)投 資期末數(shù)）+（長(zhǎng)期債權(quán)投資期初數(shù)長(zhǎng)期債權(quán)投資期末數(shù)）該公式中，如期初數(shù)小于期末數(shù)，則在投資所支付的現(xiàn)金項(xiàng)目中核算。2取得投資收益所收到的現(xiàn)金 =利潤(rùn)表投資收益-（應(yīng)收利息期末數(shù)-應(yīng)收利息期初數(shù)）-（應(yīng)收股利期末數(shù) 應(yīng)收股利期初數(shù)）3處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈

7、額二“固定資產(chǎn)清理”的貸方余額+ （無(wú)形資產(chǎn)期末數(shù)-無(wú)形資產(chǎn)期初數(shù)） + （其 他長(zhǎng)期資產(chǎn)期末數(shù)其他長(zhǎng)期資產(chǎn)期初數(shù)）4收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金如收回融資租賃設(shè)備本金等。5購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金=（在建工程期末數(shù)在建工程期初數(shù)）（剔除利息）+ （固定資產(chǎn)期末數(shù)固定資產(chǎn)期初數(shù)）+（無(wú)形資產(chǎn)期末數(shù)無(wú)形資產(chǎn)期初數(shù)）+（其他長(zhǎng)期資產(chǎn)期末 數(shù)其他長(zhǎng)期資產(chǎn)期初數(shù)） 上述公式中， 如期末數(shù)小于期初數(shù)， 則在處置固定資產(chǎn)、 無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資 產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額項(xiàng)目中核算。6投資所支付的現(xiàn)金二（短期投資期末數(shù)-短期投資期初數(shù)） +（長(zhǎng)期股權(quán)投資期末數(shù)-長(zhǎng)期股權(quán)投 資期初數(shù)） （

8、剔除投資收益或損失）+（長(zhǎng)期債權(quán)投資期末數(shù)長(zhǎng)期債權(quán)投資期 初數(shù)）（剔除投資收益或損失）該公式中，如期末數(shù)小于期初數(shù)，則在收回投資所收到的現(xiàn)金項(xiàng)目中核算。7支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金如投資未按期到位罰款。四、確定補(bǔ)充資料中的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”1、凈利潤(rùn)該項(xiàng)目根據(jù)利潤(rùn)表凈利潤(rùn)數(shù)填列。2、計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備二本期計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備發(fā)生額累計(jì)數(shù)注：直接核銷(xiāo)的壞賬損失，不計(jì)入。3、固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊二制造費(fèi)用中折舊+管理費(fèi)用中折舊或：二累計(jì)折舊期末數(shù)一累計(jì)折舊期初數(shù)注：未考慮因固定資產(chǎn)對(duì)外投資而減少的折舊。4、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)二無(wú)形資產(chǎn)（期初數(shù)期末數(shù)）或二無(wú)形資產(chǎn)

9、貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù)注：未考慮因無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資減少。5、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)二長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（期初數(shù)-期末數(shù)）或二長(zhǎng)期待攤費(fèi)用貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù)6、待攤費(fèi)用的減少（減：增加）二待攤費(fèi)用期初數(shù)-待攤費(fèi)用期末數(shù)7、預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少）二預(yù)提費(fèi)用期末數(shù)-預(yù)提費(fèi)用期初數(shù)8、處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減：收益） 根據(jù)固定資產(chǎn)清理及營(yíng)業(yè)外支出（或收入）明細(xì)賬分析填列。9、固定資產(chǎn)報(bào)廢損失根據(jù)固定資產(chǎn)清理及營(yíng)業(yè)外支出明細(xì)賬分析填列。10、財(cái)務(wù)費(fèi)用二利息支出一應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)利息11、投資損失（減：收益）=投資收益（借方余額正號(hào)填列，貸方余額負(fù)號(hào)填列）12、遞延稅款貸項(xiàng)（減：借項(xiàng)）二遞延稅款（期末數(shù)

10、-期初數(shù)）13、存貨的減少（減：增加）=存貨（期初數(shù)期末數(shù)）注：未考慮存貨對(duì)外投資的減少。14、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加） 二應(yīng)收賬款（期初數(shù)-期末數(shù)）+應(yīng)收票據(jù)（期初數(shù)-期末數(shù)）+預(yù)付賬款（期 初數(shù)期末數(shù)） 其他應(yīng)收款（期初數(shù)期末數(shù)） 待攤費(fèi)用（期初數(shù)期末數(shù)） 壞賬準(zhǔn)備期末余額 15、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）二應(yīng)付賬款（期末數(shù)-期初數(shù)）+預(yù)收賬款（期末數(shù)-期初數(shù)）+應(yīng)付票據(jù)（期 末數(shù)期初數(shù)） +應(yīng)付工資（期末數(shù)期初數(shù)） +應(yīng)付福利費(fèi) （期末數(shù)期初數(shù)） +應(yīng)交稅金（期末數(shù)期初數(shù)）+其他應(yīng)交款（期末數(shù)期初數(shù)）16、其他般無(wú)數(shù)據(jù)五、確定主表的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”1、 銷(xiāo)售商

11、品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 二利潤(rùn)表中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入X （1 + 17% +利潤(rùn)表中其他業(yè)務(wù)收入+ （應(yīng)收票據(jù)期 初余額應(yīng)收票據(jù)期末余額） +（應(yīng)收賬款期初余額應(yīng)收賬款期末余額） +（預(yù) 收賬款期末余額預(yù)收賬款期初余額）計(jì)提的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備期末余額2、 收到的稅費(fèi)返還二（應(yīng)收補(bǔ)貼款期初余額-應(yīng)收補(bǔ)貼款期末余額）+補(bǔ)貼收入+所得稅本期貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù)3收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金二營(yíng)業(yè)外收入相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額+其他業(yè)務(wù)收入相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生 額+其他應(yīng)收款相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額+其他應(yīng)付款相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生 額+銀行存款利息收入（公式一）具體操作中， 由于是根據(jù)兩大主表和部分明細(xì)賬簿編制現(xiàn)

12、金流量表， 數(shù)據(jù)很難精確，該項(xiàng)目留到最后倒擠填列，計(jì)算公式是： 收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金（公式二）=補(bǔ)充資料中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~” （1+2） -（4+5+6+7） 公式二倒擠產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，與公式一計(jì)算的結(jié)果懸殊不會(huì)太大4購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=利潤(rùn)表中主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+（存貨期末余額存貨期初余額）X（1 + 17%其他業(yè)務(wù)支出（剔除稅金） （應(yīng)付票據(jù)期初余額應(yīng)付票據(jù)期末余額） （應(yīng) 付賬款期初余額應(yīng)付賬款期末余額） +（預(yù)付賬款期末余額預(yù)付賬款期初余 額）5支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金二“應(yīng)付工資”科目本期借方發(fā)生額累計(jì)數(shù)+ “應(yīng)付福利費(fèi)”科目本期借方發(fā)生額累計(jì)數(shù)+管理費(fèi)用

13、中“養(yǎng)老保險(xiǎn)金”、“待業(yè)保險(xiǎn)金”、“住房公積金”、 “醫(yī)療保險(xiǎn)金”+成本及制造費(fèi)用明細(xì)表中的“勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)”6支付的各項(xiàng)稅費(fèi)二“應(yīng)交稅金”各明細(xì)賬戶(hù)本期借方發(fā)生額累計(jì)數(shù)+ “其他應(yīng)交款”各明細(xì)賬 戶(hù)借方數(shù)+“管理費(fèi)用”中“稅金”本期借方發(fā)生額累計(jì)數(shù)+“其他業(yè)務(wù)支 出”中有關(guān)稅金項(xiàng)目即：實(shí)際繳納的各種稅金和附加稅，不包括進(jìn)項(xiàng)稅。7支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金二營(yíng)業(yè)外支出（剔除固定資產(chǎn)處置損失）+管理費(fèi)用 （剔除工資、福利費(fèi)、勞動(dòng) 保險(xiǎn)金、待業(yè)保險(xiǎn)金、住房公積金、養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、折舊、壞賬準(zhǔn)備或壞 賬損失、列入的各項(xiàng)稅金等 ）+營(yíng)業(yè)費(fèi)用、成本及制造費(fèi)用 （剔除工資、福利費(fèi)、 勞動(dòng)保險(xiǎn)金、待業(yè)保

14、險(xiǎn)金、住房公積金、養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)等 ） +其他應(yīng)收款 本期借方發(fā)生額+其他應(yīng)付款本期借方發(fā)生額+銀行手續(xù)費(fèi)六、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響二匯兌損益七、重要說(shuō)明 本文提出的現(xiàn)金流量表編制方法， 僅是作者根據(jù)自己的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)總結(jié)出來(lái)的簡(jiǎn)單 辦法，說(shuō)其簡(jiǎn)單，是因?yàn)檫@個(gè)方法僅是根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表及部分明細(xì)賬編 制，而實(shí)際業(yè)務(wù)是錯(cuò)綜復(fù)雜的， 按本文辦法編制的現(xiàn)金流量表無(wú)法全面反映出來(lái)； 按工作底稿法和T型賬戶(hù)法編制，工作量又非常大，這需要平時(shí)做好積累，在實(shí) 際工作中， 現(xiàn)金流量表是年度決算報(bào)表， 平時(shí)并無(wú)編報(bào)要求， 大部分企業(yè)財(cái)務(wù)因 為工作繁忙， 而疏忽做好這一基礎(chǔ)工作， 都是年終決算時(shí)臨時(shí)編制， 卻又無(wú)從著 手，本文方法可以暫時(shí)解決這些企業(yè)財(cái)務(wù)人員的燃眉之急。現(xiàn)金流量表在企業(yè)決策中作用， 各企業(yè)管理層還未引起高度重視， 企業(yè)財(cái)務(wù)人員 編制該表也是應(yīng)付完成的， 會(huì)計(jì)師事務(wù)所也很難審計(jì)或干脆不審。 充分發(fā)揮現(xiàn)金 流量表的作用，還有一個(gè)逐步的認(rèn)識(shí)過(guò)程。要精確編制現(xiàn)金流量表， 需要財(cái)務(wù)人員平時(shí)按月做好數(shù)據(jù)的積累工作， 本文提出 的辦法也僅是權(quán)宜之計(jì)，