增值稅轉(zhuǎn)型會計處理和稅務(wù)處理

1、增值稅轉(zhuǎn)型會計處理和稅務(wù)處理增值稅轉(zhuǎn)型就是將我國目前執(zhí)行的“生產(chǎn)型”增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)椤跋M型”增值稅。這種轉(zhuǎn)型對兩個稅種產(chǎn)生直接影響。一是引起購進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅減少。二是引起當(dāng)期應(yīng)納所得稅增加。由于執(zhí)行“消費型”增值稅，固定資產(chǎn)中的增值稅可抵扣，使固定資產(chǎn)原值減少，在不改變折舊方法的前提下，年折舊額也減少，年所得稅就會增加。目前，對轉(zhuǎn)型后外購固定資產(chǎn)、舊固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、自制固定資產(chǎn)增值稅抵扣問題認(rèn)識不一致。本文結(jié)合目前的實際，試提出可實施的會計和稅務(wù)具體處理方案。1、外購固定資產(chǎn)增值稅抵扣。增值稅轉(zhuǎn)型后，在增值稅會計處理上，需要有相應(yīng)的改革措施。購入固定資產(chǎn)的企業(yè)，按不含增

2、值稅的價值計入固定資產(chǎn)原值賬戶；轉(zhuǎn)型引起的增值稅減少可通過借記“待攤費用增值稅轉(zhuǎn)型費用”、貸記“營業(yè)外收入”反映，對這部分收益，可先予確認(rèn)，再在以后年度按規(guī)定比例（具體比例由國家稅務(wù)總局確定）分?jǐn)傆嬋搿肮芾碣M用”。對購進(jìn)固定資產(chǎn)所含的增值稅，先記入“待抵扣稅額待抵扣增值稅”，待該部分增值稅確認(rèn)后，再在規(guī)定的期間（具體期間也由國家稅務(wù)總局確定）平均轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額）”。例12004年初，a公司從g企業(yè)購入其自產(chǎn)設(shè)備一臺作為管理設(shè)備使用，設(shè)備使用期5年，發(fā)票價格327600元，其中增值稅額47600元。購入固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額準(zhǔn)予按20%的比例分期抵扣并計入期間費用。適用增值

3、稅率17%，會計處理為：（1）2004年初購入設(shè)備借：固定資產(chǎn)280000待抵扣稅額待抵扣增值稅47600貸：銀行存款327600借：待攤費用增值稅轉(zhuǎn)型費用47600貸：營業(yè)外收入47600如果確認(rèn)“待抵扣稅額待抵扣增值稅”的攤銷期間為2年，每月攤銷額為1983.33元（47600212），2004年共轉(zhuǎn)出23800元。每月的轉(zhuǎn)出分錄為借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額）1983.33貸：待抵扣稅額待抵扣增值稅1983.33（2）2004年末計提折舊，假定不考慮設(shè)備殘值借：管理費用56000貸：累計折舊56000（3）按準(zhǔn)予抵扣比例20%分5年將“待攤費用增值稅轉(zhuǎn)型費用”計入期間費用，2

4、004年末作會計分錄借：管理費用9520貸：待攤費用增值稅轉(zhuǎn)型費用95202、舊固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓增值稅抵扣。在會計處理時，應(yīng)先沖減有關(guān)備抵賬戶和收益賬戶。在增值稅轉(zhuǎn)型抵扣范圍內(nèi)，當(dāng)轉(zhuǎn)讓價達(dá)到原購入價的一定比例（如25%）時，轉(zhuǎn)讓方開具增值稅專用發(fā)票給受讓方，受讓方作類似購入新固定資產(chǎn)會計處理。否則，按現(xiàn)行處理其他舊固定資產(chǎn)的會計處理方法執(zhí)行，轉(zhuǎn)讓方不開具增值稅專用發(fā)票，受讓方也不確認(rèn)這種轉(zhuǎn)型收益。例2承上例，2005年初，a公司又將該設(shè)備轉(zhuǎn)讓給h公司（屬增值稅轉(zhuǎn)型范圍內(nèi)的行業(yè)），取得轉(zhuǎn)讓收入234000元（轉(zhuǎn)讓價與原固定資產(chǎn)購入價格的比例大于25%）。轉(zhuǎn)讓方a公司的會計處理：（1）2005年初出售

5、舊固定資產(chǎn)“待攤費用增值稅轉(zhuǎn)費用”余額=47600-9520=38080（元）“待抵扣稅額待抵扣增值稅”余額=47600-23800=23800（元）借：固定資產(chǎn)清理224000累計折舊56000貸：固定資產(chǎn)280000借：營業(yè)外收入23800貸：待抵扣稅額待抵扣增值稅23800（2）因為出售價與原購入價的比例為71.42%（200000280000）大于25%，所以，a公司應(yīng)按17%的稅率計算出售固定資產(chǎn)應(yīng)納增值稅，并開具增值稅專用發(fā)票，出售舊固定資產(chǎn)應(yīng)納增值稅34000元（2340001.1717%）。借：銀行存款234000營業(yè)外支出62080貸：固定資產(chǎn)清理224000待攤費用增值稅轉(zhuǎn)

6、型費用38080應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000受讓方h公司的賬務(wù)處理借：固定資產(chǎn)200000待抵扣稅額待抵扣增值稅34000貸：銀行存款234000由本例可知，a公司如果設(shè)備在使用期間不出售，5年后全部抵扣完固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額47600元（95205）。如在使用期間出售設(shè)備，固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額未抵扣完的余額被出售損益全部抵扣，同時，未抵扣完的增值稅也按轉(zhuǎn)讓“較新的舊固定資產(chǎn)”的規(guī)定轉(zhuǎn)移給受讓方。受讓方購入“較新的舊固定資產(chǎn)”也同樣得到轉(zhuǎn)型收益。例3承例1，2005年初，如果a公司將該設(shè)備轉(zhuǎn)讓給j公司（不屬增值稅轉(zhuǎn)型范圍內(nèi)的行業(yè)），取得出售收入234000元。轉(zhuǎn)讓方a公司轉(zhuǎn)讓抵消分錄同

7、例2（1）。因出售價小于原購入價，且受讓方不屬增值稅轉(zhuǎn)型范圍內(nèi)的行業(yè)。所以銷售舊固定資產(chǎn)應(yīng)免征增值稅。借：銀行存款234000營業(yè)外支出28080貸：固定資產(chǎn)清理224000待攤費用增值稅轉(zhuǎn)型費用38080受讓方公司賬務(wù)處理借：固定資產(chǎn)234000貸：銀行存款2340003、自制固定資產(chǎn)增值稅抵扣。對增值稅轉(zhuǎn)型范圍內(nèi)自制固定資產(chǎn)，平時按轉(zhuǎn)型前自制固定資產(chǎn)處理。只有自制固定資產(chǎn)交付使用時，才按以下順序確定的銷售額計算進(jìn)項稅額：（1）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定；（2）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（3）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本（1+成本

8、利潤率）。屬于應(yīng)征消費稅的固定資產(chǎn)，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。公式中的成本，銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率一般為10%，但如屬于應(yīng)從價定率征收消費稅的貨物，其成本利潤率為消費稅若干具體問題的規(guī)定中規(guī)定的成本利潤率。組成計稅價=成本（1+成本利潤率）（1-消費稅稅率）。按上述方法確定進(jìn)項稅額后，由稅務(wù)部門代開增值稅專用發(fā)票，視同購入新的固定資產(chǎn)處理。同時，這種銷售屬視同銷售，也應(yīng)按此方法及金額確認(rèn)為當(dāng)期的銷項稅額。例4a公司自制固定資產(chǎn)領(lǐng)用原材料50公斤，購入價為50000元，所含增值稅為8500元（已計入進(jìn)項稅額），耗用直接人工為20000元。無同類設(shè)備的銷售價。領(lǐng)用原材料時借：在建工程58500貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）8500原材料50000支付人工費用時借：在建工程20000貸：應(yīng)付職工薪酬20000交付使用時應(yīng)納增值稅=（58500+20000）（1+10%）17%=14679.5（元）借：固定資產(chǎn)78500待抵扣稅額待抵扣增值稅14679.5貸：在建工程、78500應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）14679.5借：待攤費用增值稅轉(zhuǎn)型費用14679.5貸：營業(yè)外收入14679.5其余分錄同例綜上所述，增值稅轉(zhuǎn)型時會計處理具有以下特點：（1）增值稅轉(zhuǎn)型后，購進(jìn)固定資產(chǎn)所含增值稅不能一次抵扣當(dāng)期應(yīng)納的增值稅，