第五章固定資產(chǎn)的核算與檢查

1、第五章 固定資產(chǎn)的核算與檢查第一節(jié) 固定資產(chǎn)的分類與價值構(gòu)成一、固定資產(chǎn)的涵義： 固定資產(chǎn)是指是指企業(yè)擁有或控制的使用期限較長、 單位價值較 高 ,并在使用過程中不改變其實物形態(tài) ,用來改變或影響勞動對象的勞 動資料。 具體確認標準： 新會計制度規(guī)定了固定資產(chǎn)的標準。1、使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具 以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等屬于固定資產(chǎn)。2、不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000 元以上，并且使用期限超過兩年的，也應當作為固定資產(chǎn)。 特征： 固定資產(chǎn)是指企業(yè)擁有的具有以下特征的有形資產(chǎn)：1、以供企業(yè)經(jīng)營使用為目的，即供企業(yè)用于生產(chǎn)、提供商

2、品或 服務、出租或用于企業(yè)行政管理目的；2、可供企業(yè)長期使用且壽命有限，預計使用年限在一年以上；3、該項資產(chǎn)的成本及其為企業(yè)提供的未來經(jīng)濟利益能夠可靠地 予以計量。二、固定資產(chǎn)的分類對固定資產(chǎn)可以按不同的分類標準進行分類。 按經(jīng)濟用途分類可將固定資產(chǎn)分為生產(chǎn)經(jīng)營用和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)兩類。1、生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)：經(jīng)營用固定資產(chǎn)：是指參加生產(chǎn)經(jīng)營 或直接服務于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)。 如用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng) 營的房屋、建筑物、機器設(shè)備、運輸設(shè)備、工具器具等。2、非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，是指不直接服務于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過 程的各種固定資產(chǎn)。如用于職工住宅、公共福利設(shè)施、文化娛樂、衛(wèi) 生保健等方面的房

3、屋、建筑物、設(shè)施和器具等。按此分類，可以歸類反映和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生 產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)之間以及生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)之間的組成和變化 情況，借以考核和分析企業(yè)固定資產(chǎn)的利用情況， 促使企業(yè)合理地配 備固定資產(chǎn)，充分發(fā)揮其效用。制度規(guī)定，企業(yè)應按經(jīng)營性和非經(jīng)營 性固定資產(chǎn)分別核算。 按使用情況分類可將固定資產(chǎn)分為使用中、未使用和不需用三類。1、使用中固定資產(chǎn)，是指正在使用中的固定資產(chǎn)，包括正在本 企業(yè)使用中的生產(chǎn)經(jīng)營性固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營性固定資產(chǎn)。 房屋及 建筑物無論是否在實際使用， 都應作為使用中固定資產(chǎn)； 由于季節(jié)性 生產(chǎn)經(jīng)營和進行大修理等暫時停用以及存放在生產(chǎn)車間或經(jīng)營場所 備

4、用、輪換使用的機器設(shè)備、 工具器具和以經(jīng)營租賃方式租出的固定 資產(chǎn)等也屬于使用中的固定資產(chǎn)。2、未使用固定資產(chǎn)， 是指企業(yè)已購建完成尚未交付使用的新增 固定資產(chǎn)、因改擴建原因暫時停用的固定資產(chǎn)。3、不需用固定資產(chǎn)， 是指因本企業(yè)多余不用或不再適用而準備 調(diào)配處理的固定資產(chǎn)。 如企業(yè)因轉(zhuǎn)產(chǎn)而待調(diào)配處理的專用設(shè)備、 模具、 工具等。按此分類，有利于反映企業(yè)固定資產(chǎn)的使用情況及其比例關(guān)系， 便于分析固定資產(chǎn)的利用效率， 挖掘固定資產(chǎn)的使用潛力， 促使企業(yè) 合理地使用固定資產(chǎn)，也便于企業(yè)合理地計提固定資產(chǎn)的折舊。 按所有權(quán)分類 可將固定資產(chǎn)分為自有固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)兩類。1、 自有固定資產(chǎn)， 是指

5、企業(yè)擁有的可供企業(yè)自行支配使用的固 定資產(chǎn)。融資租入固定資產(chǎn)一般視同自有固定資產(chǎn)。2、 租入固定資產(chǎn)， 是指企業(yè)采用經(jīng)營租賃方式從其他單位租入 的固定資產(chǎn) , 一般只指臨時性租入固定資產(chǎn)，不包括融資租入固定資 產(chǎn)。 結(jié)合以上幾種分類方法綜合分類，可將固定資產(chǎn)分為以下幾 類:1、生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)2、非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)3、租出固定資產(chǎn)4、未使用固定資產(chǎn)5、不需用固定資產(chǎn)6、土地（過去已單獨估價入賬的土地）7、融資租入固定資產(chǎn) 企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)定義， 結(jié)合本企業(yè)的具體情況， 制定適合 于本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、 分類方法、 每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年 限、折舊方法，作為進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。

6、三、固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成固定資產(chǎn)在取得時， 應按取得時的成本入賬。 取得時的成本包括 買價、進口關(guān)稅、 運輸和保險等相關(guān)費用，以及為使固定資產(chǎn)達到預 定可使用狀態(tài)前所必要的支出。“達到預定可使用狀態(tài) ”，是指固定資產(chǎn)已達到購買方或建造方預 定的可使用狀態(tài)。 當存在下列情況之一時， 可認為所購建的固定資產(chǎn) 已達到預定可使用狀態(tài)： （一）固定資產(chǎn)的實體建造 （包括安裝 ）工作已 經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)全部完成； （二）已經(jīng)過試生產(chǎn)或試運行， 并且其結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運行或者能夠穩(wěn)定地生產(chǎn)出合格產(chǎn)品 時，或者試運行結(jié)果表明能夠正常運轉(zhuǎn)或營業(yè)時； （三 ）該項建造的固 定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎

7、不再發(fā)生； （四 ）所購建的固定資產(chǎn) 已經(jīng)達到設(shè)計或合同要求， 或與設(shè)計或合同要求相符或基本相符， 即 使有極個別地方與設(shè)計或合同要求不相符，也不足以影響其正常使 用。固定資產(chǎn)取得時的成本應當根據(jù)具體情況分別確定： 購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)：按實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關(guān)稅 金等，作為入賬價值。 外商投資企業(yè)因采購國家設(shè)備而收到稅務機關(guān) 退還的增值稅款，沖減固定資產(chǎn)的入賬價值。 自行建造的固定資產(chǎn)：按建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出， 作為 入賬價值。 投資者投入的固定資產(chǎn)： 按投資各方確認的價值，作為入賬價值。 融資租入的固定資產(chǎn)：

8、按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值 兩者中較低者，作為入賬價值。所謂最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，企業(yè)（承租人）應支付 或可能被要求支付的各種款項（不包括或有租金和履約成本） ，加上 由企業(yè)（承租人）或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值。但是，如果 企業(yè)（承租人） 有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價預計將遠低 于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值， 因而在租賃開始日就可以合理 確定企業(yè)（承租人）將會行使這種選擇權(quán)， 則購買價格也應包括在內(nèi)。 其中，資產(chǎn)余值是指租賃開始日估計的租賃屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價 值。企業(yè)（承租人）在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，如果知悉出租 人的租賃內(nèi)含利

9、率，應采用出租人的內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應 采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。 如果出租人的租賃內(nèi)含利率和 租賃合同規(guī)定的利率均無法知悉， 應當采用同期銀行貸款利率作為折 現(xiàn)率。如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或低于30% 的，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額， 作為固定資產(chǎn)的入賬價值。 在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進行改建、擴建的： 按原固定資產(chǎn)的賬面價值， 加上由于改建、 擴建而使該項資產(chǎn)達 到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出， 減去改建、 擴建過程中發(fā)生的變價 收入，作為入賬價值。 企業(yè)接受的債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式取得的固定資 產(chǎn)，或以應收債權(quán)換入固定資產(chǎn)的：按應收債權(quán)的賬面

10、價值加上應支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。 涉及補價的，按以下規(guī)定確定受讓的固定資產(chǎn)的入賬價值：1、收到補價的，按應收債權(quán)的賬面價值減去補價，加上應支付 的相關(guān)稅費，作為入賬價值；2、支付補價的，按應收債權(quán)的賬面價值加上支付的補價和應支 付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。 以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)： 按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。 涉及補價的，按以下規(guī)定確定換入固定資產(chǎn)的入賬價值：1、收到補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應確認的收益和應 支付的相關(guān)稅費減去補價后的余額，作為入賬價值；2、支付補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關(guān)稅費和補價， 作為入賬價值 接受捐贈的

11、固定資產(chǎn)，應按以下規(guī)定確定其入賬價值：1、捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應支付 的相關(guān)稅費，作為入賬價值。2、捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價值： 同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資 產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值； 同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固 定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。3、如受贈的系舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確認的價值，減去 按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。 盤盈的固定資產(chǎn)：按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格， 減去按該項資產(chǎn)的新舊程度 估計的價值損

12、耗后的余額，作為入賬價值。 經(jīng)批準無償調(diào)入的固定資產(chǎn)： 按調(diào)出單位的賬面價值加上發(fā)生的運輸費、安裝費等相關(guān)費用， 作為入賬價值。固定資產(chǎn)的入賬價值中， 還應當包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納 的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費。企業(yè)購置計算機硬件所附帶的、 未單獨計價的軟件， 與所購置的 計算機硬件一并作為固定資產(chǎn)管理。已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)， 可 先按估計價值記賬，待確定實際價值后，再進行調(diào)整。四、固定資產(chǎn)計價有關(guān)的幾個問題 關(guān)于固定資產(chǎn)借款利息等的處理根據(jù)新的會計制度規(guī)定， 企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息 支出和有關(guān)費用， 是否計入固定資產(chǎn)成本， 一般應

13、以固定資產(chǎn)是否達 到預定可使用狀態(tài)為時間界限， 而不以辦理竣工決算為界限， 即在固 定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的借款費用應計入購建固定資 產(chǎn)的成本，其后發(fā)生的應計入當期損益。 關(guān)于固定資產(chǎn)價值的調(diào)整固定資產(chǎn)的價值確定入賬以后， 一般不得進行調(diào)整， 但是在一些 特殊情況下， 對于入賬的固定資產(chǎn)的價值可進行調(diào)整。 這些情況主要 包括：1、根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)價值重新估價；2、增加補充設(shè)備或改良裝置；3、將固定資產(chǎn)的一部分拆除；4、根據(jù)實際價值調(diào)整原來的暫估價值；5、發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價值有錯誤。五、賬簿設(shè)置： 總賬 :1、固定資產(chǎn)：核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原始支出（取得時的入賬價 值），資產(chǎn)類賬戶

14、，借方登記增加的固定資產(chǎn)的入賬價值，貸方登記 固定資產(chǎn)減少時注銷的原入賬價值。 余額在借方， 反映企業(yè)固定資產(chǎn)的原始支出金額。2、累計折舊：固定資產(chǎn)的備抵調(diào)整賬戶，貸方登記在用固定資 產(chǎn)計提的折舊額， 借方登記固定資產(chǎn)減少時注銷的原已提折舊， 余額 在貸方，反映企業(yè)固定資產(chǎn)累計提取的折舊額。3、工程物資：核算企業(yè)為基建工程、更改工程和大修理工程準 備的各種物資的實際成本， 包括為工程準備的材料、 尚未交付安裝的 需要安裝設(shè)備的實際成本， 以及預付大型設(shè)備款和基本建設(shè)期間根據(jù) 項目概算購入為生產(chǎn)準備的工具及器具等的實際成本。 借方登記增加 的工程物資的實際成本，貸方登記減少（包括工程領(lǐng)用、轉(zhuǎn)作生

15、產(chǎn)用 料、對外出售、盤虧毀損等）的工程物資的實際成本，余額在借方， 反映企業(yè)為工程購入但尚未領(lǐng)用的專用材料的實際成本、 購入需要安 裝設(shè)備的實際成本， 以及為生產(chǎn)準備但尚未交付的工具及器具的實際 成本等。4、在建工程：核算企業(yè)進行基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工 程、大修理工程等發(fā)生的實際支出，包括需要安裝設(shè)備的價值。借方 登記工程的各項支出， 貸方登記工程完工轉(zhuǎn)做固定資產(chǎn)的成本， 余額 在借方，反映企業(yè)尚未完工的基建工程發(fā)生的各項實際支出。5、固定資產(chǎn)清理：核算企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清 理的固定資產(chǎn)價值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入 等。企業(yè)以固定資產(chǎn)清償債務、以固定資產(chǎn)

16、換入其他資產(chǎn)的，也應通 過本科目核算。 本科目期末余額， 反映尚未清理完畢固定資產(chǎn)的價值 以及清理凈收入 （清理收入減去清理費用 ）。6、在建工程減值準備：核算企業(yè)在建工程計提的減值準備。計提時計入該賬戶的貸方， 如已計提減值準備的在建工程價值又得以恢 復，應在原已提減值準備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回時，計入該賬戶的借方，余額 在貸方，反映企業(yè)已提取的在建工程減值準備。7、固定資產(chǎn)減值準備：核算企業(yè)提取的固定資產(chǎn)減值準備。計 提時計入該賬戶的貸方， 如已計提減值準備的固定資產(chǎn)價值又得以恢 復，應在原已提減值準備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回時，計入該賬戶的借方，余額 在貸方，反映企業(yè)已提取的固定資產(chǎn)減值準備。 固定資產(chǎn)登記簿

17、：按固定資產(chǎn)類別和使用部門進行二級核算。 固定資產(chǎn)卡片按單項固定資產(chǎn)進行明細核算。第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算一、購置的固定資產(chǎn)企業(yè)購入的不需要安裝的固定資產(chǎn)， 按實際支付的價款作為固定 資產(chǎn)的入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。購 入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢交付 使用后，再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”。外商投資企業(yè)因采購國產(chǎn)設(shè)備而收到稅務機關(guān)退還的增值稅款， 在設(shè)備達到預定可使用狀態(tài)前收到的，沖減設(shè)備的成本，借記“銀行存款”科目，貸記“在建工程”等科目；如果采購的國產(chǎn)設(shè)備已達到預定 可使用狀態(tài)，應調(diào)整設(shè)備的賬面原價和已提的折舊，借記“銀行存款” 科目，貸

18、記“固定資產(chǎn)”科目；同時，沖減多提的折舊， 借記“累計折舊” 科目，貸記“制造費用”、“管理費用”等科目。如果采購的國產(chǎn)設(shè)備已達 到預定可使用狀態(tài)， 但稅務機關(guān)跨年度退還的增值稅， 則應相應調(diào)整 設(shè)備的賬面原價和已提的折舊， 借記“銀行存款”科目貸，記“固定資產(chǎn)” 科目；同時，沖減多提的折舊，借記“累計折舊”科目，貸記“以前年度 損益調(diào)整”科目。例 1 ：某企業(yè)購入一臺不需要安裝的設(shè)備， 發(fā)票價格 50,000 元， 增值稅額 8500 元，發(fā)生的運費為 2500 元，款項全部付清。編制 會計分錄如下：借：固定資產(chǎn) 61,000貸： 銀行存款 61,000例 2 ：某公司購入一臺需要安裝的設(shè)備

19、， 發(fā)票價格 100,000 元， 稅額 17,000 元，運費 3,000 元，發(fā)生安裝費用 5,000 元。領(lǐng)用生 產(chǎn)用材料物資 10,000 元,購進該批材料時支付的增值稅額為1,700元。有關(guān)會計處理如下：1. 支付設(shè)備價款、稅金、運費合計120,000元。借：在建工程 120,000貸：銀行存款120,0005,0002. 支付安裝費5,000元。借：在建工程貸：銀行存款5,0003. 領(lǐng)用安裝材料借：在建工程 11,700 貸：原材料10,000應交稅金應交增值稅 （進項稅額轉(zhuǎn)出 ） 1,7004. 設(shè)備安裝完畢交付使用借：固定資產(chǎn) 136,700 貸：在建工程 136,700例

20、3：某外商投資企業(yè) 2002 年 9 月采購國產(chǎn)設(shè)備一批，取得的 增值稅專用發(fā)票注明買價 400000 元，增值稅款 68000 元，另取得的 運輸發(fā)票注明運雜費 3000 元。企業(yè)將該批設(shè)備交付安裝。 10 月份安 裝完畢交付車間使用，安裝費用 10000 元。購入設(shè)備時：借：在建工程 在安裝設(shè)備 471， 000貸：銀行存款 471 ，000 發(fā)生安裝費用時：借：在建工程 在安裝設(shè)備 10，000貸：銀行存款10 ，000假如企業(yè)在 10 月份設(shè)備安裝完畢交付使用前收到退還的增值稅 款 68000 元，則借：銀行存款68 ，000貸：在建工程 在安裝設(shè)備 68，000交付使用時：借：固定資

21、產(chǎn) 413 ，000貸：在建工程 在安裝設(shè)備 413 ，000假如企業(yè)在 10 月份設(shè)備安裝完畢交付使用后于 12 月份收到退 還的增值稅款 68000 元，則 10 月份安裝完畢交付使用時：借：固定資產(chǎn) 481 ，000貸：在建工程 在安裝設(shè)備 481 ，000 11 月份計提折舊：（按 10 年直線法計提，預計凈殘值率 5% ）借：制造費用 3， 808貸：累計折舊 3，808 12 月份收到退還的增值稅款時：借：銀行存款 68， 000貸：固定資產(chǎn) 68 ，000 沖減 11 月份多提折舊： 3,808-3,270=538借：累計折舊 538貸：制造費用 538 12 月份計提折舊時：借

22、：制造費用 3， 270貸：累計折舊 3，270假如企業(yè)在 10 月份設(shè)備安裝完畢交付使用后于 2003 年 1 月份 收到退還的增值稅款 68000 元，則 10 月份安裝完畢交付使用時：借：固定資產(chǎn) 481 ，000貸：在建工程 在安裝設(shè)備 481 ，000 11、12 月份計提折舊：借：制造費用 3， 808貸：累計折舊 3，808 1 月份收到退還的增值稅款時：借：銀行存款 68， 000貸：固定資產(chǎn) 68 ，000 沖減 11 、12 月份多提折舊：借：累計折舊 1， 076 貸：以前年度損益調(diào)整 1， 076 二、自行建造的固定資產(chǎn) 企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)， 據(jù)其實施的方式不同可分

23、為自營工程 和出包工程兩種。 自營工程企業(yè)自營工程主要通過“工程物資”和“在建工程”科目進行核算“工程物資”科目核算用于基建工程、更改工程和大修理工程準備 的各種物資的實際成本， 包括為工程準備的材料、 尚未交付安裝的需 要安裝設(shè)備的實際成本， 以及預付大型設(shè)備款和基本建設(shè)期間根據(jù)項 目概算購入為生產(chǎn)準備的工具及器具等的實際成本。 借方登記增加的 工程物資的實際成本， 貸方登記減少（包括工程領(lǐng)用、 轉(zhuǎn)作生產(chǎn)用料、 對外出售、盤虧毀損等）的工程物資的實際成本，余額在借方，反映 企業(yè)為工程購入但尚未領(lǐng)用的專用材料的實際成本、 購入需要安裝設(shè) 備的實際成本，以及為生產(chǎn)準備但尚未交付的工具及器具的實際

24、成本 等。該科目應當按專用材料、專用設(shè)備、預付大型設(shè)備款、為生產(chǎn)準 備的工具及器具設(shè)置明細科目?！霸诮üこ獭笨颇亢怂闫髽I(yè)為基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、 大修理工程所發(fā)生的實際支出， 以及改擴建工程等轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)凈 值。借方登記工程的各項支出， 貸方登記工程完工轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)的成 本，余額在借方，反映企業(yè)尚未完工的基建工程發(fā)生的各項實際支出。 該科目應按建筑工程、安裝工程、在安裝設(shè)備、技術(shù)改造工程、大修 理工程、其他支出設(shè)置明細科目。1、工程物資的核算： 企業(yè)購入為工程準備的物資，應按實際成本和專用發(fā)票上注 明的增值稅額，借記“工程物資”（專用材料、專用設(shè)備 ），貸記“銀行存 款”、“應付

25、賬款、”“應付票據(jù)”等科目。 企業(yè)為購置大型設(shè)備而預付款時，借記“工程物資” （ 預付大型 設(shè)備款），貸記“銀行存款”科目；收到設(shè)備并補付設(shè)備價款時，按設(shè)備 的實際成本，借記“工程物資”（專用設(shè)備 ），按預付的價款，貸記“工程 物資”（預付大型設(shè)備款 ），按補付的價款，貸記“銀行存款”等科目。 工程領(lǐng)用工程物資， 借記“在建工程”科目，貸記“工程物資”（ 專 用材料等 ） ；工程完工后對領(lǐng)出的剩余工程物資應當辦理退庫手續(xù)， 并作相反的會計分錄。 工程完工，將為生產(chǎn)準備的工具及器具交付生產(chǎn)使用時，應 按實際成本，借記“低值易耗品”科目，貸記“工程物資”（為生產(chǎn)準備的 工具及器具 ）。 工程完工后

26、剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)存貨的，按原材 料的實際成本或計劃成本，借記“原材料”科目，按可抵扣的增值稅進 項稅額，借記“應交稅金應交增值稅 （ 進項稅額 ）”科目，按轉(zhuǎn)入存 貨的剩余工程物資的賬面余額，貸記“工程物資”；如工程完工后剩余 的工程物資對外出售的，應先結(jié)轉(zhuǎn)工程物資的進項稅額，借記“應交 稅金應交增值稅 （進項稅額 ）”科目，貸記“工程物資”，出售時，應 確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應的成本。 盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失 人賠償部分，工程項目尚未完工的， 計入或沖減所建工程項目的成本； 工程已經(jīng)完工的，計入營業(yè)外收支。2、在建工程的核算： 領(lǐng)用工程用材料物資時，應按實

27、際成本，借記“在建工程” （ 建 筑工程、安裝工程等一一XX工程），貸記“工程物資”科目； 基建工程領(lǐng)用本企業(yè)外購生產(chǎn)經(jīng)營用原材料的，應按原材料 的實際成本加上不能抵扣的增值稅進項稅額， 借記“在建工程”（建筑工 程、安裝工程等一一XX工程），按原材料的實際成本或計劃成本，貸 記“原材料”科目，按不能抵扣的增值稅進項稅額， 貸記“應交稅金 應交增值稅 （進項稅額轉(zhuǎn)出 ）”科目，采用計劃成本進行材料日常核算的 企業(yè)，還應當分攤材料成本差異。 基建工程領(lǐng)用本企業(yè)的商品產(chǎn)品以及委托加工收回的材料物 資時，按商品產(chǎn)品的實際成本 （或進價）或計劃成本 （或售價 ）加上應交 的相關(guān)稅費，借記“在建工程”建

28、筑工程、安裝工程一一XX工程），按 應交的相關(guān)稅費， 貸記“應交稅金應交增值稅 （銷項稅額 ） ”等科目， 按庫存商品的實際成本 （或進價）或計劃成本 （或售價），貸記“庫存商品” 科目。庫存商品采用計劃成本或售價的企業(yè)， 還應當分攤成本差異或 商品進銷差價。 基建工程應負擔的職工工資，借記“在建工程”（建筑工程、安 裝工程一一XX工程），貸記“應付工資”科目。 企業(yè)的輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理、 運輸?shù)葎趧?，應按月根?jù)實際成本，借記“在建工程”（建筑工程、安裝 工程等XX工程），貸記“生產(chǎn)成本一一輔助生產(chǎn)成本”等科目。 基建工程發(fā)生的工程管理費、征地費、可行性研究費、臨時

29、 設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費等，借記“在建工程”（其他支出 ），貸記“銀行 存款”等科目；基建工程應負擔的稅金，借記“在建工程”（其他支出 ）， 貸記“銀行存款”等科目。 由于自然災害等原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀 損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失， 報經(jīng)批準 后計入繼續(xù)施工的工程成本，借記“在建工程”（其他支出）科目，貸記 本科目（建筑工程、安裝工程等一一XX工程）；如為非正常原因造成的 報廢或毀損， 或在建工程項目全部報廢或毀損， 應將其凈損失直接計 入當期營業(yè)外支出。 工程物資在建設(shè)期間發(fā)生的盤虧、 報廢及毀損， 其處置損失， 報經(jīng)批準后，借記“在建工程”，貸記“工

30、程物資”科目；盤盈的工程物資 或處置收益，作相反的會計分錄。 基建工程達到預定可使用狀態(tài)前進行負荷聯(lián)合試車發(fā)生的費 用，借記“在建工程”（其他支出 ），貸記“銀行存款、”“庫存商品”等科目； 獲得的試車收入或按預計售價將能對外銷售的產(chǎn)品轉(zhuǎn)為庫存商品的， 作相反會計分錄。 基建工程完工后應當進行清理，已領(lǐng)出的剩余材料應當辦理 退庫手續(xù)，借記“工程物資”科目，貸記“在建工程?！被üこ掏旯そ桓妒褂脮r， 企業(yè)應當計算各項交付使用固定資產(chǎn) 的成本，編制交付使用固定資產(chǎn)明細表。企業(yè)應當設(shè)置“在建工程其他支出備查簿”，專門登記基建項目發(fā) 生的構(gòu)成項目概算內(nèi)容但不通過“在建工程”科目核算的其他支出，包 括按

31、照建設(shè)項目概算內(nèi)容購置的不需要安裝設(shè)備、 現(xiàn)成房屋、 無形資 產(chǎn)以及發(fā)生的遞延費用等。企業(yè)在發(fā)生上述支出時，應當通過“固定 資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”和“長期待攤費用”科目核算。但同時應在“在建工程 其他支出備查簿”中進行登記。例 4： A 企業(yè)自行建造倉庫一座，購入為工程準備的各種物資 20,000 元 , 支付的增值稅額為 3,400 元，實際領(lǐng)用工程物資（含增 值稅） 21,060 元，剩余物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨；另外還領(lǐng)用了企業(yè)生產(chǎn) 用的原材料一批，實際成本為 3,000 元，應轉(zhuǎn)出的增值稅為 510 元；支付工程人員工資 5,000 元，企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務支出 1,000 元，工

32、程完工交付使用。有關(guān)會計處理如下：購入為工程準備的物資借：工程物資貸：銀行存款23,40023,400借：在建工程倉庫21,060貸：工程物資21,060工程領(lǐng)用原材料借：在建工程倉庫3,510貸：原材料3,000應交稅金應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出 ）510支付工程人員工資借：在建工程倉庫5,000貸：應付工資5,000輔助生產(chǎn)車間為工程提供的勞務支出借：在建工程倉庫1,000工程領(lǐng)用物資貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 1,000 工程完工交付使用借：固定資產(chǎn) 30,570貸：在建工程倉庫 30,5702,000 剩余工程物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨借：原材料應交稅金應交增值稅 （進項稅額 ）340貸：工程物資

33、2,3402、 出包工程：企業(yè)采用出包方式進行的自制、 自建固定資產(chǎn)工程， 其工程的具 體支出在承包單位核算，在這種方式下， “在建工程”科目實際成為企 業(yè)與承包單位的結(jié)算科目， 企業(yè)將與承包單位結(jié)算的工程價款作為工 程成本，通過“在建工程”科目核算。企業(yè)應于按合同規(guī)定向承包企業(yè)預付工程款、 備料款時， 按實際 支付的價款，借記“在建工程”建筑工程、安裝工程等一一XX工程）, 貸記“銀行存款”科目；以撥付給承包企業(yè)的材料抵作預付備料款的， 應按工程物資的實 際成本，借記“在建工程”建筑工程、安裝工程等一一XX工程），貸記“工 程物資”科目；將需要安裝設(shè)備交付承包企業(yè)進行安裝時， 應按設(shè)備的成本

34、， 借 記“在建工程”（在安裝設(shè)備 ），貸記“工程物資”科目；與承包企業(yè)辦理工程價款結(jié)算時，補付的工程款，借記“在建工 程”建筑工程、安裝工程等一一XX工程），貸記“銀行存款、“應付賬款” 等科目。3、改、擴建固定資產(chǎn)：見第四節(jié) 固定資產(chǎn)修理與改良三、投資者投入的固定資產(chǎn)投資者投入的固定資產(chǎn)， 應按投資各方評估確認的價值作為入賬 價值 , 借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“實收資本”或 “股本”科目。例 5 ：B 企業(yè)向 A 企業(yè)投資轉(zhuǎn)入一臺設(shè)備， B 企業(yè)的賬面原值 為 100,000 元，預計使用 5 年，已使用 1 年, 預計殘值率 5% 。雙方 確認的價值為 79,000 元，所作的賬務處理

35、如下：借：固定資產(chǎn) 79,000貸：實收資本 B 企業(yè) 79,000四、接受捐贈的固定資產(chǎn)企業(yè)接受捐贈的固定資產(chǎn)， 應按照同類固定資產(chǎn)的市場價格或根 據(jù)提供的有關(guān)憑據(jù)的金額作為固定資產(chǎn)原價入賬。 按規(guī)定計算應交所 得稅，余額作為資本公積。接受固定資產(chǎn)時的各種費用（如運輸費、 包裝費、安裝調(diào)試費等）計入固定資產(chǎn)價值。企業(yè)接受捐贈的固定資產(chǎn)，按確定的入賬價值，借記“固定資產(chǎn)” 科目，按應計入待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值的金額，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目，按 應支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”等科目。例 6 ：甲企業(yè)接受一外商捐贈的設(shè)備一臺， 根據(jù)捐贈設(shè)備的發(fā)票 報關(guān)單等有關(guān)單據(jù)確定其價值為 60,000 元，發(fā)生的

36、運輸費、 包裝費 計 1,000 元,該企業(yè)適用的所得稅率為 33% 。企業(yè)收到捐贈的設(shè)備時，作如下會計分錄 :借：固定資產(chǎn)61,000貸：資本公積40,200銀行存款1,000遞延稅款19,800五、融資租入的固定資產(chǎn)企業(yè)對于融資租入的固定資產(chǎn)的核算，分為兩種情況；第一種情況，如果租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例大于 30% ，那 么融資租入的固定資產(chǎn)， 按租賃開始日租賃資產(chǎn)的賬面價值與最低租 賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價值。第二種情況，如果企業(yè)租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或低于 30% 的，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn) 的入賬價值。例 7 ：某企業(yè)融資租入一臺設(shè)備

37、，租期為8 年，租賃合同規(guī)定的租金共計 160,000 元，每年年底分別支付 20,000 元，租賃合同規(guī) 定的利率為 6% 。該設(shè)備的發(fā)票價值為 160000 元，設(shè)備最低租賃付款額的現(xiàn)值為：20000 6.21 = 124,200（元）（注：6.21 為 8 期、利率為 6% 的一元年金現(xiàn)值系數(shù)）1. 租入時：借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)124,200未確認融資費用35,800貸：長期應付款應付融資租入固定資產(chǎn)租賃款160,0002. 每年支付租金時：借：長期應付款應付融資租入固定資產(chǎn)租賃款 20,000貸：銀行存款 20,0003.對未確認融資費用，應在租賃期內(nèi)，按合理的方法進行分攤。每

38、期分攤時：借：財務費用 4，475貸：未確認融資費用 4，4754. 計提折舊借：制造費用 15,525 貸：累計折舊15,5255. 租賃期滿，資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)入企業(yè)借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 124,200 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)124,200例 8：某企業(yè)采用融資租賃方式租入生產(chǎn)線一條， 按租賃協(xié)議確 定的租賃價款為 200,000 元（包括租期結(jié)束購買該生產(chǎn)線應付的價 款）。租賃價款分五年于每年年末支付。1. 租入生產(chǎn)線：借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)200,000貸：長期應付款應付融資租入固定資產(chǎn)租賃費 200,0002. 每年支付租賃費借：長期應付款應付融資租入固定資產(chǎn)租賃費 4

39、0,000 貸：銀行存款 40,0003. 租賃期滿后，資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)入企業(yè)借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)200,000貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)200,000六、盤盈的固定資產(chǎn)企業(yè)對于盤盈的固定資產(chǎn)， 應當按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格減去估計的折舊后的余額， 作為入賬價值。 盤盈的固定資產(chǎn)在未 查明原因前，先記入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，待查明原因后再轉(zhuǎn)賬處 理。例 9 ：某企業(yè)在固定資產(chǎn)清查過程中， 發(fā)現(xiàn)沒有入賬的設(shè)備一臺， 其重置完全價值為 20,000 元，估計折舊為 6,000 元。經(jīng)批準，該 盤盈固定資產(chǎn)作為營業(yè)外收入處理。有關(guān)會計處理如下：1. 盤盈固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)14,00

40、0貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 14,0002. 經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷時： 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 14,000貸：營業(yè)外收入固定資產(chǎn)盤盈14,000七、無償撥入的固定資產(chǎn)： 企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定并報經(jīng)有關(guān)部門批準無償調(diào)入的固定資產(chǎn)， 按 調(diào)出單位的賬面價值加上新的安裝成本、包裝費、運雜費等，作為調(diào) 入固定資產(chǎn)的入賬價值。 企業(yè)調(diào)人需要安裝的固定資產(chǎn)， 按調(diào)入固定 資產(chǎn)的原賬面價值以及發(fā)生的包裝費、運雜費等，借記“在建工程”等 科目，按調(diào)入固定資產(chǎn)的原賬面價值，貸記“資本公積無償調(diào)入 固定資產(chǎn)”科目，按所發(fā)生的支出，貸記“銀行存款”等科目；發(fā)生的安 裝費用，借記“在建工程”等科目，貸記

41、“銀行存款、”“應付工資”等科目 工程達到可使用狀態(tài)時，按工程的實際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目， 貸記“在建工程”科目。企業(yè)為開發(fā)新產(chǎn)品、 新技術(shù)而購置的單臺設(shè)備在規(guī)定的價值以下 的固定資產(chǎn)，按規(guī)定可以一次或分次計入費用，不再計提折舊的，企 業(yè)應按實際發(fā)生的支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科 目；采用一次計入費用的企業(yè)，應同時借記“管理費用”科目，貸記“累 計折舊”科目；采用分次計入費用的企業(yè)， 應同時借記“待攤費用”或“長 期待攤費用”科目，貸記“累計折舊”科目。固定資產(chǎn)增加的核算， 除上述內(nèi)容外， 還包括以應收債權(quán)換入固 定資產(chǎn)的核算， 以非貨幣性交易換入固定資產(chǎn)的核算等，

42、相關(guān)內(nèi)容在 以后相關(guān)章節(jié)介紹。第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊的核算一、固定資產(chǎn)折舊的含義與范圍 固定資產(chǎn)折舊的含義折舊， 指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)， 按照確定的方法對應計折舊 額進行的系統(tǒng)分攤。 其中，應計折舊額是指應當計提折舊的固定資產(chǎn) 的原價扣除其預計凈殘值后的余額，如果已對固定資產(chǎn)計提減值準 備，還應當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額； 使用壽命是指 固定資產(chǎn)預期使用的期限， 有些固定資產(chǎn)的使用壽命也可以用該資產(chǎn) 所能生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務的數(shù)量來表示。從本質(zhì)上講， 折舊也是一種費用， 只不過這一費用沒有在計提期 間付出實實在在的貨幣資金， 但這種費用是已經(jīng)發(fā)生的長期支出， 而 這種支出的收益

43、在資產(chǎn)投入使用后的有效使用期內(nèi)體現(xiàn)， 無論是從權(quán) 責發(fā)生制的原則， 還是從收入與費用配比的原則講， 計提折舊都是必 需的。企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況， 合理確定固定資產(chǎn)的 使用壽命和預計凈殘值，一經(jīng)選定，不得隨意調(diào)整。企業(yè)在確定固定 資產(chǎn)的使用壽命時，主要應當考慮下列因素： (1) 該資產(chǎn)的預計生產(chǎn) 能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量； (2) 該資產(chǎn)的有形損耗，如設(shè)備使用中發(fā)生磨損、 房屋建筑物受到自然侵蝕等； (3) 該資產(chǎn)的無形損耗，如因新技術(shù)的 出現(xiàn)而使現(xiàn)有的資產(chǎn)技術(shù)水平相對陳舊、市場需求變化使產(chǎn)品過時 等； (4)有關(guān)資產(chǎn)使用的法律或者類似的限制。 固定資產(chǎn)折舊的范圍企業(yè)在用的固定資產(chǎn) (包括

44、生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)、 非生產(chǎn)經(jīng)營用 固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)等)一般均應計提折舊，具體范圍包括：房 屋和建筑物；在用的機器設(shè)備、儀器儀表、運輸工具；季節(jié)性停用、 大修理停用的設(shè)備；融資租入和經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。不提折舊的固定資產(chǎn)包括： 房屋建筑物以外的未使用、 不需用固 定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； 已提足折舊繼續(xù)使用的固 定資產(chǎn)； 按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地， 已全額計提減值 準備的固定資產(chǎn)。 固定資產(chǎn)開始折舊和終止折舊的時間 企業(yè)一般應當按月提取折舊， 當月增加的固定資產(chǎn)， 當月不提折 舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下 月起不提折舊。固

45、定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提 取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是 指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應提的折舊總額。 應提的折舊總額為固定資 產(chǎn)原價減去預計殘值加上預計清理費用。二、固定資產(chǎn)折舊方法固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限法、 工作量法、 雙倍余額遞減法和 年數(shù)總和法等。折舊方法不同，應計折舊額的各期分攤額就不同，各 期資產(chǎn)的計價就有區(qū)別，各期損益的確定和應交稅額的計算也不同。 這既涉及到資產(chǎn)和損益的報告，也事關(guān)所得稅的申報。所以，企業(yè)應 根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式以及科技發(fā)展、 環(huán)境及其他因素， 合 理選擇折舊方法。 平均年限法 平均年限法，是將固定資產(chǎn)的應

46、計折舊額在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi) 平均分攤的折舊方法，也稱直線法。有關(guān)計算公式如下：月折舊額二固定資產(chǎn)原始價值X月折舊率其中，固定資產(chǎn)原始價值是月初應提折舊的固定資產(chǎn)原始價值； 月折舊率則計算如下：月折舊率 =年折舊率/12年折舊率=年折舊額/原始價值=原始價值（ 1-凈殘值率） /使用年限/原始價值 =（1-凈殘值率） /使用年限折舊率按計算對象不同， 分為個別折舊率、 分類折舊率和綜合折 舊率三種。 個別折舊率是按單項固定資產(chǎn)計算的折舊率， 分類折舊率 是按各類固定資產(chǎn)分別計算的折舊率， 綜合折舊率則是按全部固定資 產(chǎn)計算的折舊率。按個別折舊率計算折舊，工作量過于繁瑣；按綜合 折舊率計算折舊，

47、會影響折舊費的合理分攤；采用分類折舊率，既可 以適當簡化核算工作，又可以較為合理的分配折舊費。例 1：甲企業(yè)廠房三幢，原始價值為 500 ，000 元，預計使用年 限為 10 年，預計凈殘值率為 4% 。有關(guān)計算如下：年折舊率 =（1-4%） /10=9.6%月折舊率 =9.6/12=0.8%月折舊額=500 , 000 0.8%=4 , 000 元 工作量法 工作量法，是將固定資產(chǎn)的應計折舊額在固定資產(chǎn)預計總工作量 中平均分攤的方法。有關(guān)計算公式如下：單位工作量折舊額 =應計折舊額 /預計總工作量=原值（ 1-凈殘值率） /預計總工作量本月應計提折舊額二當月工作量x單位工作量折舊額 這里的“

48、工作量，”可以是小時數(shù)、產(chǎn)量數(shù)、行駛里程數(shù)、工作臺 班數(shù)等。例 2：某企業(yè)一輛轎車，其原始價值 150,000 元，預計凈殘值 率 4% ，預計總行駛里程為 50 萬公里，某月份行駛里程 4,000 公 里。則：單位行駛里程折舊額 =150， 000x（1-4%）/500， 000=0.288 元當月折舊額=4 , 000 0.288=1152元年數(shù)總和法年數(shù)總和法是以固定資產(chǎn)的應計折舊額作折舊基數(shù)，以一個逐期遞減的分數(shù)作折舊率來計算各期折舊額的方法。這個逐期遞減的分數(shù)是以固定資產(chǎn)尚可使用年限（含當年）作分子、以固定資產(chǎn)預計使用 年限的總和作為分母。實際上，這個預計使用年限的總和就是一個以1

49、”為首項、以1”為公差、以預計使用年限數(shù)為末項的等差數(shù)列和。 有關(guān)計算公式如下：應計折舊額二原值（1-凈殘值率）某年折舊率二尚可使用年限/使用年數(shù)之和某年折舊額二應計折舊總額該年折舊率月折舊額二該年折舊額/12例3 :某項固定資產(chǎn)，原始價值153,000元，預計凈殘值3,000 元，預計使用年限5年，采用年數(shù)總和法計提折舊。則年數(shù)總和法 下各年折舊額的計算見表5 1。表5 1年份應計折舊總額尚可使用年數(shù)年折舊率年折舊額累計折舊額(3)= /15(4)=1153000-3000=15000055/1550000500002153000-3000=15000044/1540000900003153

50、000-3000=15000033/15300001200004153000-3000=15000022/15200001400005153000-3000=15000011/1510000150000合計150000150000150000雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是以固定資產(chǎn)的期初賬面凈值為折舊基數(shù)、以直線法折舊率的雙倍數(shù)（不考慮凈殘值）作折舊率來計算各期折舊額的 方法。由于折舊率中不考慮預計凈殘值，這樣會導致在固定資產(chǎn)預計 使用期滿時已提折舊額總數(shù)超過應計折舊額，即固定資產(chǎn)處置時其賬 面凈值低于預計凈殘值。為了解決這個問題，在固定資產(chǎn)預計使用年 限的最后兩年，將固定資產(chǎn)賬面凈值與預計凈

51、殘值之差采用直線法在 剩余兩年內(nèi)分攤。例4:某車間使用的設(shè)備，其原值 600,000元，預計凈殘值為 10,000元，預計使用年限為5年。按雙倍余額遞減法計算折舊，列 表5 2計算如下：表5 2年份年初凈值年折舊率年折舊額累計折舊額年末凈值160000040%240000240000360000236000040%144000384000216000321600040%86400470400129600412960059800530200698005698005980059000010000其中：年折舊率=2 X1/5 X1OO%=4O%由于29600 M0% ( 129600-10000 )

52、 /2，因此，從第四年改按平均年限法。企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式合理地確定固定資產(chǎn) 的預計使用年限和預計凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素， 選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會， 或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準，作為計提折舊的依據(jù)。企業(yè)已 經(jīng)確定并對外報送，或備置于企業(yè)所在地的有關(guān)固定資產(chǎn)預計使用年 限和預計凈殘值、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更、 仍然應當按照上述程序，經(jīng)批準后報送有關(guān)各方備案，并在會計報表 附注中予以說明。三、固定資產(chǎn)折舊的會計處理企業(yè)每月末，根據(jù)“固定資產(chǎn)折舊計算表”按本月應提折舊總數(shù)貸 記“累計折舊”賬戶，同時，對各

53、車間、行政管理部門、專設(shè)銷售機構(gòu) 的固定資產(chǎn)折舊額分別借記“制造費用”、“管理費用”和“營業(yè)費用”等賬 戶，經(jīng)營性租出固定資產(chǎn)計提的折舊額借記“其他業(yè)務支出”賬戶，在 建工程用固定資產(chǎn)計提的折舊額借記“在建工程”賬戶。第四節(jié)固定資產(chǎn)修理與改良一、固定資產(chǎn)的修理 固定資產(chǎn)修理是指為恢復固定資產(chǎn)原有性能而對其進行的維修 護理行為，一般地說，修理并不延長固定資產(chǎn)的使用年限或提高其預 計的服務能力。 固定資產(chǎn)在其使用過程中， 由于各個組成部分耐用程 度不同或者作用的條件不同， 因而往往發(fā)生固定資產(chǎn)的局部損壞， 為 了保持固定資產(chǎn)的正常運轉(zhuǎn)和使用， 充分發(fā)揮其使用效能， 就必須對 其進行必要的修理。 固

54、定資產(chǎn)的修理按其修理范圍的大小和修理時間 間隔的長短，可分為大修理和中、小修理，中、小修理也可稱為經(jīng)常 性修理。企業(yè)會計制度規(guī)定， 企業(yè)應當定期對固定資產(chǎn)進行大修理， 大修 理費用可以采用預提或待攤的方式核算。大修理費用采用預提方式 的，應當在兩次大修理間隔期內(nèi)各期均衡地預提預計發(fā)生的大修理費 用，并計入有關(guān)的成本、費用；大修理費用采用待攤方式的，應當將 發(fā)生的大修理費用在下一次大修理前平均攤銷， 計入有關(guān)的成本、 費 用。固定資產(chǎn)日常修理費用，直接計入當期成本、費用。 直接列支直接列支是指將實際支付或發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用直接列入 當月生產(chǎn)經(jīng)營費用的一種核算方法。 它一般適用于一次支付的修理

55、費 數(shù)額較小的情況。企業(yè)發(fā)生修理費用時，按固定資產(chǎn)的用途，分別借記“制造費用” 、 “管理費用、”“營業(yè)費用、”“其他業(yè)務支出、”“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”等 賬戶，按費用支出情況貸記“原材料”、“低值易耗品、”“銀行存款、”“應付工資”、“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”等賬戶例 1 ：某企業(yè)某月由基本生產(chǎn)車間維修工進行本車間的固定資產(chǎn)日常修理，發(fā)生材料費用200 元，工資費用 300 元，編制會計分錄如下：借：制造費用500貸：原材料200應付工資300 攤銷列支攤銷列支是指將實際支付或發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用， 按受益時 間進行平均分攤計入受益各期生產(chǎn)經(jīng)營費用的一種核算方法， 它適用 于一次支付的修理

56、數(shù)額較大，且是先發(fā)生后攤銷的情況。企業(yè)發(fā)生修理費用時，由于修理數(shù)額大，所以修理期限也較長， 因此往往通過“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”或“在建工程”科目歸集修理 費用，借記“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”或“在建工程”科目，按費用支 出情況貸記“原材料”、“低值易耗品、”“銀行存款、”“應付工資、”“生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本”等科目。修理結(jié)束后，再轉(zhuǎn)入“待攤費用”或“長期待 攤費用”科目，然后再分期攤銷計入相關(guān)成本費用科目。例 2：某企業(yè)的某車間固定資產(chǎn)發(fā)生日常修理費用 24 ，000 元， 為了避免各月產(chǎn)品成本費用發(fā)生波動， 采取待攤費用方式， 分六個月 計入各月的產(chǎn)品成本費用中去，編制會計分錄如下：1. 發(fā)生日常修理費用支出時借：待攤費用24，000貸：銀行存款 24， 0002. 第一次攤銷日常修理費用時借：制造費用4，000貸：待攤費用4，000 預提列支預提列支是指根據(jù)固定資產(chǎn)修理和計劃， 按月計提， 計