高級財務(wù)會計簡答和業(yè)務(wù)題復(fù)習(xí)

1、高級財務(wù)會計簡答題和業(yè)務(wù)題復(fù)習(xí) 考試題型：單項選擇題（每小題 2分，共 20分）多項選擇題（每小題2分，共10分） 判斷題（每小題1分，共1 0分） 簡答題（每小題5分，共1 0分） 業(yè)務(wù)題（共 50 分）簡答題（共 12個）：1 、確定高級財務(wù)會計內(nèi)容的基本原則是什么？ 答：（1）以經(jīng)濟事項與四項假設(shè)的關(guān)系為理論基礎(chǔ)確定高級財務(wù)會計內(nèi)容的范圍： 背離四項假設(shè)的會計事項歸于高級財務(wù)會計的研究范圍，如外幣會計、 物價變動會計、合并會計、破產(chǎn)會計等。（ 2）考慮與中級財務(wù)會計及其他會計課程的銜接：如有些會計事項雖然未背離 四個假設(shè)， 但并不具有普遍性， 而且業(yè)務(wù)處理的難度也較大， 不宜放在中級財務(wù)

2、 會計中講述，如衍生工具、租賃業(yè)務(wù)等。2、購買法下，購買成本大于可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額應(yīng)如何處理？ 答：吸收合并方式下， 購買方的購買成本與合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn) 公允價值的差額，應(yīng)當(dāng)確認為商譽， 且該商譽應(yīng)計入購買方的賬簿和個別報表內(nèi)； 控股合并方式下， 購買方的購買成本與合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn) 公允價值的差額， 應(yīng)當(dāng)確認為商譽。 但該商譽不做賬， 而是包含在長期股權(quán)投資 賬面價值中，在編制合并財務(wù)報表時，才將商譽列示在合并資產(chǎn)負債表中。3、什么是高級財務(wù)會計？應(yīng)如何理解其含義？ 答：高級財務(wù)會計是在對原財務(wù)會計理論與方法體系進行修正的基礎(chǔ)上， 對企業(yè) 出現(xiàn)的特殊交易

3、和事項進行會計處理的理論與方法的總稱。應(yīng)從以下三方面理解：（ 1 ）屬于財務(wù)會計范疇；（ 2）處理的是企業(yè)面臨的特殊事項；（ 3）高級財務(wù)會計所依據(jù)的理論和所采用的方法是對原有財務(wù)會計理論與方法 的修正。4、什么是資產(chǎn)的持有損益？它適合于哪一種物價變動會計？這一損益在財務(wù)報 表中如何列示？ 答：資產(chǎn)的持有損益是指企業(yè)持有的資產(chǎn)現(xiàn)行成本與歷史成本的差額， 分為未實 現(xiàn)持有損益和已實現(xiàn)持有損益兩種。 未實現(xiàn)持有損益是指會計報告期末仍持有的 非貨幣性資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本的差額； 已實現(xiàn)持有損益是指會計報告期內(nèi) 已消耗或出售的非貨幣性資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本的差額。它適合于現(xiàn)行成本會計。 按實物資

4、本保全理論，持有損益應(yīng)作為單列項目“資本保全調(diào)整“，列入資 產(chǎn)負債表的所有者權(quán)益部分；按財務(wù)資本保全理論，應(yīng)將持有損益列入利潤表。 這并沒有統(tǒng)一的說法。5請簡要回答同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并的基本內(nèi)容。 答：（1）參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并 非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并。 最典型的是企業(yè)集團內(nèi)部的合并。比如，甲公司合并乙企業(yè)，甲公司和乙企 業(yè)同受 A 公司的控制，則甲和乙的同一方為 A 公司，為同一控制下的合并。（ 2）非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相 同的多方最終控制的情況。 一般發(fā)生于兩個或兩個以

5、上獨立的企業(yè)集團之間。 比 如，甲企業(yè)的控制人為 A，乙企業(yè)的控制人為B,則甲、乙企業(yè)的合并就為非同 一控制下的企業(yè)合并。6哪些子公司應(yīng)納入合并財務(wù)報表合并范圍？ 答：（1）母公司擁有其過半數(shù)以上表決權(quán)的被投資單位， 通常包括如下三種情況： 母公司直接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。 母公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。 母公司直接和間接方式合計擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。（2）母公司控制的其他被投資單位：盡管母公司擁有其半數(shù)或以下表決權(quán)，但 母公司通過下列手段之一，事實上控制該被投資單位。 通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。 根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定

6、被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策。 有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機構(gòu)的多數(shù)成員。 在被投資單位董事會或類似機構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。7編制合并財務(wù)報表應(yīng)具備哪些前提條件？ 答：（1）統(tǒng)一母公司與子公司的財務(wù)報表決算日和會計期間。（2）統(tǒng)一母公司與子公司采用的會計政策。（3）統(tǒng)一母公司與子公司的編報貨幣。（4）按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資。8簡述未確認融資租賃費用分攤率確認的具體原則。 答：在分攤未確認的融資費用時， 按照租賃準則的規(guī)定， 承租人應(yīng)當(dāng)采用實際利 率法。在采用實際利率法的情況下， 根據(jù)租賃開始日租賃付款額的現(xiàn)值計算所采 用的折現(xiàn)率不同、租賃資產(chǎn)的入賬價值基礎(chǔ)不同， 融資費用分攤率的選擇

7、也不同。 具體分為下列幾種情況：（1）租賃資產(chǎn)將最低租賃付款額的現(xiàn)值作為入賬價值，現(xiàn)值的計算以出租 人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率的， 應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認融資費用的分 攤率。（2）租賃資產(chǎn)將最低租賃付款額的現(xiàn)值作為入賬價值，現(xiàn)值的計算以租賃 合同規(guī)定利率作為折現(xiàn)率的， 應(yīng)當(dāng)將租賃合同規(guī)定利率作為未確認融資費用的分 攤率。（3）租賃資產(chǎn)將最低租賃付款額的現(xiàn)值作為入賬價值，現(xiàn)值的計算以銀行同期貸款利率作為折現(xiàn)率的， 應(yīng)將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤 率。(4) 租賃資產(chǎn)以公允價值為入賬價值的，應(yīng)當(dāng)重新計算分攤率。該分攤率 是使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。9請

8、簡要回答合并工作底稿的編制程序。 答：第一步是編制合并工作底稿。(1) 將母公司和子公司個別財務(wù)報表的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿；( 2)編制調(diào)整分錄；( 3)加總母公司和子公司個別財務(wù)報表的數(shù)據(jù)，并將其填入“合計數(shù)”欄中；( 4)編制抵銷分錄：將內(nèi)部交易的影響進行抵銷；( 5)計算合并財務(wù)報表各項目的數(shù)額(合并數(shù)) 。 第二步是根據(jù)合并工作底稿編制合并財務(wù)報表。10什么是購買日？確定購買日須同時滿足的條件是什么？ 答：購買日是指購買方實際取得對被購買方控制權(quán)的日期。 確定購買日須同時滿 足的條件是：( 1)企業(yè)合并協(xié)議已獲股東大會通過。( 2)企業(yè)合并事項需要經(jīng)過國家有關(guān)部門審批的， 已取得有關(guān)主

9、管部門的批準。( 3)參與合并各方已辦理了必要的財產(chǎn)交接手續(xù)。( 4)合并方或購買方已支付了合并價款的大部分，并且有能力支付剩余款項。( 5)合并方或購買方實際上已經(jīng)控制了被合并方或被購買方的財務(wù)和經(jīng)營政策， 并享有相應(yīng)的利益及承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險。11簡述衍生工具的特征。答：( 1)價值變動取決于標的物變量的變化：衍生工具派生于基礎(chǔ)工具，因此， 其價值取決于基礎(chǔ)工具的有關(guān)變量。( 2)不要求初始凈投資或只要求很少的初始凈投資。( 3)屬未來交易。12根據(jù)我國破產(chǎn)法的規(guī)定，破產(chǎn)企業(yè)的破產(chǎn)資產(chǎn)債務(wù)清償?shù)捻樞蚴窃鯓拥模?答：順序如下：( 1)有財產(chǎn)擔(dān)保債務(wù)。( 2)擔(dān)保債務(wù)。( 3)破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆?wù)。

10、( 4)破產(chǎn)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補助、撫恤費用，所欠的應(yīng)當(dāng)劃入職 工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、 基本醫(yī)療保險費用， 以及法律、 行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng) 支付給職工的補償金。( 5)破產(chǎn)人欠繳的除前項規(guī)定以外的社會保險費用和破產(chǎn)人所欠稅款。( 6)破產(chǎn)債務(wù)。以下是針對中央電大所給的范圍整理出來的業(yè)務(wù)題，供各位參考（共19個）: 1、非同一控制下的吸收合并（采用的是支付現(xiàn)金方式）：第一次作業(yè)第1題 相關(guān)知識點：企業(yè)合并的一種分類：（1）控股合并 A企業(yè)+B企業(yè)二以A企業(yè)為母公司的企業(yè)集團（2）吸收合并 A企業(yè)+B企業(yè)=A企業(yè)（3）新設(shè)合并 A企業(yè)+B企業(yè)=C企業(yè) 企業(yè)合并的另一種分類：（1）同一控

11、制下的企業(yè)合并：參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非 暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并。最典型的是企業(yè)集團內(nèi)部的合并。（2）非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相 同的多方最終控制的情況。一般發(fā)生于兩個或兩個以上獨立的企業(yè)集團之間。非同一控制下的吸收合并，采用購買法：（1）確定企業(yè)合并成本：其企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān) 的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值以及為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接 相關(guān)費用。（2）購買方對合并中取得的被購買方的資產(chǎn)、負債按公允價值登記。（3）差額（購買方的企業(yè)合并成本與合并中取得的被購買方可辨認凈

12、資產(chǎn)公允 價值的）的處理 購買方的企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值 的差額，應(yīng)當(dāng)確認為商譽，商譽應(yīng)計入購買方的賬簿和個別報表內(nèi)； 購買方的合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差 額，應(yīng)計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）處理，并并入購買方的賬簿和個別報表。 資料：20 X 8年1月1日，A公司支付180000元現(xiàn)金購買E公司的全部凈資產(chǎn)并 承擔(dān)全部負債。購買日E公司的資產(chǎn)負債表各項目賬面價值與公允價值如下表：項目賬面價值公允價值流動資產(chǎn)r 3000030000建筑物（凈值）6000090000土地1800030000資產(chǎn)總額108000150000負債12000

13、12000股本54000留存收益42000負債與所有者權(quán)益總 額108000根據(jù)上述資料確定商譽并編制A公司購買E公司凈資產(chǎn)的會計分錄。解：此題為非同一控制下的吸收合并商譽二企業(yè)合并成本180 000-取得的被合并方可辨認凈資產(chǎn)公允價值（150 00012 000）= 180 000- 138 000= 42 000 元借：流動資產(chǎn) 30 000固定資產(chǎn) 120 000商譽 42 000貸：負債 12 000銀行存款 180 0002、同一控制下的吸收合并（采用的是發(fā)行股票方式） ：見 P18 的例 2-1 相關(guān)知識點：（1）合并方對于合并日取得的被合并方資產(chǎn)、負債應(yīng)按照其在被合并方的原賬 面

14、價值入帳。（2）合并差額（合并方對于合并中取得的被合并方凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合 并對價賬面價值之間的差額） 的處理：應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積， 資本公積不足沖減的， 調(diào)整留存收益（盈余公積、未分配利潤） 。 以發(fā)行權(quán)益性證券方式進行的， 所確認的凈資產(chǎn)入帳價值與發(fā)行股份面值 總額的差額，應(yīng)計入資本公積（股本溢價） ，資本公積不足沖減的，沖減盈余公 積和未分配利潤。 以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式進行的，所確認的凈資產(chǎn)入帳價值與支付的 現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值的差額，應(yīng)計入資本公積（股本溢價） ，資本公積不 足沖減的，沖減盈余公積和未分配利潤。解：答案有誤第二個分錄里，資本公積由原來的 400 000 元

15、改為 500 000 元，刪掉盈余公積 50000 元和未分配利潤 50 000元。3、非同一控制下的吸收合并（采用的是發(fā)行股票方式） ：見 P26 的例 2-54、非同一控制下的控股合并的會計處理：采用的是發(fā)行股票方式 （在控股合并形式下，非同一控制下的企業(yè)合并時所采用的購買法的會計處理 與 后面的合并財務(wù)報表的編制的相結(jié)合） 相關(guān)知識點：非同一控制下的控股合并，其會計處理包括： （一）合并過程的會計處理1、確定企業(yè)合并成本 ?購買方應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 ?并將購買方的合并成本與企業(yè)合并對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債的賬面 價值的差額，計入當(dāng)期損益。其企業(yè)合

16、并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、 發(fā)生或承擔(dān)的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證 券的公允價值以及為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用。2、確定合并成本后，計算確定商譽或損益 購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的 份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認為商譽。在控股合并時， 商譽不做賬， 而是包含在長期股權(quán)投資賬面價值中， 在編制 合并財務(wù)報表時，才將商譽列示在合并資產(chǎn)負債表中。 企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)計入合并利潤表中作為合并當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。在控股合并時，營業(yè)外收入不做賬。另因購買日不需要編制合并利潤表， 該 差額就體現(xiàn)在合并資產(chǎn)負債表上，應(yīng)調(diào)整

17、合并資產(chǎn)負債表的盈余公積和未分配利 潤。3、重新編制記錄合并業(yè)務(wù)后的母公司的資產(chǎn)負債表（二）合并以后的會計處理：編制股權(quán)日的合并財務(wù)報表1、判斷是否編制調(diào)整分錄?對于屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，如果其可辨認資產(chǎn)、負 債及或有負債賬面金額不同于公允價值的，則應(yīng)將子公司所有者權(quán)益的賬 面價值調(diào)整為公允價值，即還應(yīng)當(dāng)編制如下調(diào)整分錄。借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等貸：資本公積2、編制母公司對子公司的長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷分錄抵銷原理：從整個集團來看，母公司對子公司的股權(quán)投資實際上相當(dāng)于母公 司將資本撥付給下屬核算單位，并不引起整個集團的資產(chǎn)、所有者權(quán)益的增減變 動，因此應(yīng)將母公司

18、對子公司的長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益予以抵銷。需注意商譽和少數(shù)股東權(quán)益的含義：商譽：將母公司對子公司長期股權(quán)投資的金額與在子公司所有者權(quán)益中所享 有的份額相抵消，若兩者不一致，則其差額作為商譽處理。少數(shù)股東權(quán)益：即子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額， 反映除母公司 以外的其他投資者在子公司所有者權(quán)益中所擁有的份額。資料：2008年6月30日，A公司向B公司的股東定向增發(fā)1500萬股普通股（每 股面值為1元）對B公司進行控股合并。市場價格為每股3.5元，取得了 B公司 70%的股權(quán)。假定該項合并為非同一控制下的企業(yè)合并， B公司在2008年6月 30日企業(yè)合并前，有關(guān)資產(chǎn)、負債情況如下表所

19、示。資產(chǎn)負債表（簡表）2008年6月30日單位：萬元項目B公司賬面價值公允價值資產(chǎn)： 貨幣資金300300應(yīng)收賬款11001100存貨160270長期股權(quán)投資12802280固定資產(chǎn)18003300無形資產(chǎn)300900、* 、/ 商譽00資產(chǎn)合計負債合所有者權(quán)49408150益：12001200短期借款200200應(yīng)付賬款180180其他負債15801580負債合計1500股本900資本公積300盈余公積660未分配利潤 所有者權(quán)益合計33606570要求：(1)編制購買日的有關(guān)會計分錄；(2)編制購買日在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負債表時的抵消分錄。解：此題為非同一控制下的控股合并，采用的是發(fā)行

20、股票方式，金額單位為萬元(1) 以企業(yè)合并成本，確認長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資5250 ( 1500X3.5)貸：股本1500資本公積3750 計算合并商譽=企業(yè)合并成本 5250-取得的B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份 額 6570X70% = 5250-4599= 651 萬元合并商譽在控股合并時不做賬，而是包含在長期股權(quán)投資賬面價值中；在編 制合并財務(wù)報表時，才將商譽列示在合并資產(chǎn)負債表中。 記錄合并業(yè)務(wù)后，A公司的資產(chǎn)負債表下列項目調(diào)整如下，其余項目不變：“長期股權(quán)投資”調(diào)增5250萬元，“資產(chǎn)合計”調(diào)增5250萬元；“股本”調(diào)增 1500萬元，“資本公積”調(diào)增3750萬元，“所有者權(quán)益

21、合計”調(diào)增5250萬元。(2) 對B公司的報表按公允價值進行調(diào)整借：存貨 110 (270-160)長期股權(quán)投資 1000 (2280-1280)固定資產(chǎn)1500 (3300-1800)無形資產(chǎn)600 (900-300)貸：資本公積 3210抵銷分錄借：股本 1500資本公積 4110(900+3210)盈余公積 300未分配利潤660商譽 651(5250-6570X70%)貸：長期股權(quán)投資 5250少數(shù)股東權(quán)益 1971(6570X30%)5、非同一控制下的控股合并的會計處理：采用的是支付現(xiàn)金方式(在控股合并形式下，非同一控制下的企業(yè)合并時所采用的購買法的會計處理與后面的合并財務(wù)報表編制的

22、相結(jié)合)第一次作業(yè)第4題資料：甲公司于2008年1月1日采用控股合并方式取得乙公司100%的股權(quán)。在 評估確認乙公司資產(chǎn)公允價值的基礎(chǔ)上，雙方協(xié)商的并購價位900 000元，由甲公司以銀行存款支付。乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為1 000 000元。該公司按凈利潤的10%計提盈余公積。合并前，甲公司和乙公司資產(chǎn)負債表有關(guān)資料如 下表所示。甲公司和乙公司資產(chǎn)負債表2008年1月1日單位：元項目甲公司乙公司賬面價 值乙公司公允價 值銀行存款1 300 00070 00070 000交易性金融資產(chǎn)100 00050 00050 000應(yīng)收賬款180 000200 000200 000存貨720 00

23、0180 000180 000長期股權(quán)投資600 000340 000340 000固定資產(chǎn)3 000 000460 000520 000無形資產(chǎn)200 000100 000140 000其他資產(chǎn)100 000100 000資產(chǎn)合計6 100 0001 500 0001 600 000短期借款320 000200 000200 000應(yīng)付賬款454 000100 000100 000長期借款1 280 000300 000300 000負債合計2 054 000600 000600 000股本2 200 000800 000資本公積1 000 00050 000盈余公積346 00020 00

24、0未分配利潤500 00030 000所有者權(quán)益合計4 046 000900 0001 000 000負債與所有者權(quán)益 合計6 100 0001 500 0001 600 000要求：(1)編制購買日的有關(guān)會計分錄；(2) 編制購買日在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負債表時的抵消分錄。(3) 編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負債表。解：此題為非同一控制下的控股合并，采用的是付出現(xiàn)金資產(chǎn)方式 (1)以企業(yè)合并成本，確認長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資900 000貸：銀行存款 900 000 計算合并損益=企業(yè)合并成本 900 000-取得的乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值 份額 1 000 000 K00% = = -

25、100 000 元在控股合并時，營業(yè)外收入不做賬。另因購買日不需要編制合并利潤表， 該 差額就體現(xiàn)在合并資產(chǎn)負債表上，應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的盈余公積和未分配利 潤。 記錄合并業(yè)務(wù)后，甲公司的資產(chǎn)負債表編制如下：項目甲公司項目甲公司銀行存款400 000短期借款320 000交易性金融資產(chǎn)100 000應(yīng)付帳款454 000應(yīng)收帳款180 000長期借款1 280 000存貨720 000負債合計2 054 000長期股權(quán)投資1 500 000股本2 200 000固定資產(chǎn)3 000 000資本公積1 000 000無形資產(chǎn)200 000盈余公積346 000其他資產(chǎn)未分配利潤500 000所有

26、者權(quán)益合計4 046 000資產(chǎn)合計6 100 000負債與所有者權(quán)益合計6 100 000(2) 對乙公司的報表按公允價值進行調(diào)整借：固定資產(chǎn)60 000(520000-460000)無形資產(chǎn)40 000(140000-100000)貸：資本公積100 000抵銷分錄借：股本 800 000資本公積 150 000(50 000 + 100 000)盈余公積 20 000未分配利潤30 000貸：長期股權(quán)投資 900 000盈余公積 10 000 (合并損益100000X10%) 未分配利潤 90 000 (合并損益100000X90%)(3) 編制合并工作底稿2008年1月1日單位：元項目

27、甲公司乙公司合計數(shù)抵銷分錄合并數(shù)借方貸方銀行存款40000070 000470 000470 000交易性金融資 產(chǎn)100 00050 000150 000150 000應(yīng)收賬款180 000200 000380 000380 000存貨720 000180 000900 000 900 000長期股權(quán)投資1 500000340 0001 840 000900 000940 000固定資產(chǎn)3 000000460 0003 460 00060 0003 520 000無形資產(chǎn)200 000100 000300 00040 000340 000其他資產(chǎn)100 000100 000 100 000資

28、產(chǎn)合計6 1001 500 0007 600 0006 800 000000短期借款320 000200 000520 000 520 000應(yīng)付賬款454 000100 000554 000554 000長期借款1 280300 0001 580 0001 580 000000負債合計2 054600 0002 654 0002 654 000000股本2 200800 0003 000 000800 0002 200 000000資本公積1 00050 0001 050 00050 000； 1 000 000000盈余公積346 00020 000366 00020 00010 0003

29、56 000未分配利潤500 00030 000530 00030 000:90 000 590 000所有者權(quán)益合4 046900 0004 946 0004 146 00計0000負債與所有者6 1001 500 0007 600 0006 800 00權(quán)益合計0000抵銷分錄合計1 000 001 000 0000編制股權(quán)取得日的合并資產(chǎn)負債表甲公司合并資產(chǎn)負債表2008年1月1日單位：元項目甲公司項目甲公司銀行存款470 000短期借款520 000交易性金融資產(chǎn)150 000應(yīng)付帳款554 000應(yīng)收帳款380 000長期借款1 580 000存貨900 000負債合計2 654 0

30、00長期股權(quán)投資940 000股本2 200 000固定資產(chǎn)3 520 000資本公積1 100 000無形資產(chǎn)340 000盈余公積346 000其他資產(chǎn)100 000未分配利潤500 000所有者權(quán)益合計4 146 000資產(chǎn)合計6 800 000負債與所有者權(quán)益合計6 800 0006、長期股權(quán)投資的權(quán)益法調(diào)整：第 2次作業(yè)第1題的（1）、（2） 相關(guān)知識點：（一）企業(yè)對子公司的投資，日常會計應(yīng)采用成本法核算。成本法，是指投資按成本計價的方法。長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本 計價，只有當(dāng)追加或收回投資時才能調(diào)整長期股權(quán)投資的成本的方法。被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享

31、有的部分，確認為 當(dāng)期投資收益。但投資企業(yè)確認的投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利 潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的 收回。（二）權(quán)益法的核算原理權(quán)益法，是指長期股權(quán)投資以初始投資成本計量后， 在投資持有期間根據(jù)投 資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動對投資賬面價值進行調(diào)整的方 法。被投資單位實現(xiàn)的凈損益，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認投資損益并調(diào)增 長期股權(quán)投資的賬面價值：借：長期股權(quán)投資貸：投資收益被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，調(diào)增長 期股權(quán)投資的賬面價值：借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資（三）合并財務(wù)報表

32、準則規(guī)定，合并財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)以母公司和其子公司的財務(wù)報 表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，母公司按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資， 并將調(diào)整結(jié)果反映在合并工作底稿。調(diào)整分錄，一般分以下幾步：?確認母公司在子公司實現(xiàn)凈利潤（以公允價值為基礎(chǔ)的凈利潤）中所享有的份額：借：長期股權(quán)投資貸：投資收益?確認母公司收到子公司分派的現(xiàn)金股利，同時抵銷原按成本法確認的投資收益：借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資借：投資收益貸：應(yīng)收股利資料：P公司為母公司，2007年1月1日，P公司用銀行存款33 000萬元從證 券市場上購入Q公司發(fā)行在外80%勺股份并能夠控制Q公司。同日Q公司帳面所 有者權(quán)益為40 000萬元（與可辨

33、認凈資產(chǎn)公允價值相等），其中：股本為30 000 萬元，資本公積為2 000萬元，盈余公積為800萬元，未分配利潤為7 200萬元。 P公司和Q公司不屬于同一控制下的兩個公司。Q公司2007年度實現(xiàn)凈利潤4 000萬元，提取盈余公積400萬元；2007年 宣告分派2006年現(xiàn)金股利1 000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。Q公司2008年實現(xiàn)凈利潤5 000萬元，提取盈余公積500萬元，2008年宣 告分派2007年現(xiàn)金股利1 100萬元。要求：（1）編制P公司2007年與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄；計算2007 年12月 31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的帳面余額； 編制該集團公司 200

34、7 年的合并抵銷分錄。(2)編制P公司2008年與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分 錄；計算 2008 年 12 月 31 日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的帳面余額；編制 該集團公司 2008 年的合并抵銷分錄。(金額單位用萬元表示) 解：金額單位為萬元( 1) 07年與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄，即成本法下的會計分錄： 借：長期股權(quán)投資 33 000貸：銀行存款 33 000借：應(yīng)收股利800 (1 000 80%)貸：長期股權(quán)投資 注 800注：宣告分派的 2006 年現(xiàn)金股利，是屬于 Q 公司在 P 公司投資前所實現(xiàn)的 凈利潤的分配額，所以應(yīng)沖銷長期股權(quán)投資的帳面價值07年對Q公司的長期股權(quán)

35、投資按權(quán)益法調(diào)整，相關(guān)分錄如下： 借：長期股權(quán)投資 3 200(4 000880%)貸：投資收益 3 200 注：上述知識點中的另兩個調(diào)整分錄在這題中就不需編制了，因為在 2007 年，成本法下做了“借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資”分錄；而在 2007年， 權(quán)益法下也做了同樣一筆分錄。2007年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額 =(33 000-800) +3 200=35 400萬元07 年的抵消分錄：P公司對Q公司長期股權(quán)投資項目與 Q公司所有者權(quán)益項目的抵銷： 借：股本年初 30 000資本公積年初 2 000盈余公積年初 800本年 400未分配利潤年末 9 800(

36、7 200+(4 000-400-1 000 )商譽 1 000( 35 400-43 000 880%)貸：長期股權(quán)投資 35 400少數(shù)股東權(quán)益 8 600( 43 000820%)注：43 000為Q公司所有者權(quán)益合計數(shù)，具體為30 000+2 000+ (800+400) +9 800(2) 08年與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄，即成本法下的會計分錄： 借：應(yīng)收股利 880( 1 100880%)貸：投資收益 88008 年對 Q 公司的長期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整，相關(guān)分錄如下： 將 07年的按權(quán)益法調(diào)整的相關(guān)分錄對 2008年的年初未分配利潤的影響予以抵 銷。借：長期股權(quán)投資 3 200

37、(4 000880%)貸：未分配利潤年初 3 200 2008年本身的按權(quán)益法調(diào)整的相關(guān)分錄借：長期股權(quán)投資4 000 (5 000為0%)貸：投資收益 4 000借：應(yīng)收股利 880貸：長期股權(quán)投資 880借：投資收益 880貸：應(yīng)收股利 8802008 年 12 月 31 日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額 =( 33000-800) +3 200) +4 000-880=35 400+4 000-880萬元 =38 520 萬元08 年的抵消分錄：P公司對Q公司長期股權(quán)投資項目與 Q公司所有者權(quán)益項目的抵銷 借：股本年初 30 000資本公積年初 2 000盈余公積年初 1200本

38、年 500未分配利潤年末 13 200 (9 800+(5 000-500-1 100 )商譽 1 000(38 520-46 900 80%)貸：長期股權(quán)投資 38 520少數(shù)股東權(quán)益 9 380( 46 90020%)注：46 900為Q公司所有者權(quán)益合計數(shù)，具體為 30 000+2 000+ (1 200+500) +13 2007、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目的抵消分錄編制資料：母公司 2008 年末個別資產(chǎn)負債表中應(yīng)收賬款 50000 元中有 30000 元為子 公司應(yīng)付賬款；預(yù)收賬款 20000元中有 10000元為子公司預(yù)付賬款 ；應(yīng)收票據(jù) 80000元中有 40000元為子公司應(yīng)付票據(jù)；子

39、公司應(yīng)付債券 40000元中有 20000 元為母公司持有。母公司按5%。計提壞賬準備。要求：編制抵消分錄。解：借：應(yīng)付賬款 30000貸：應(yīng)收賬款 30000借：應(yīng)收賬款壞賬準備 150 (注意此為報表項目) 貸：資產(chǎn)減值損失 150借：預(yù)收賬款 10000貸：預(yù)付賬款 10000借：應(yīng)付票據(jù) 40000貸：應(yīng)收票據(jù) 40000借：應(yīng)付債券 20000貸：持有至到期投資 200008、內(nèi)部存貨交易的抵消分錄編制：第二次作業(yè)第 1題的（ 3） 相關(guān)知識點：首期編制時，抵消分錄編制分二步：（1）將首期內(nèi)部銷售收入全部予以抵消；（2）如果內(nèi)部銷售形成了期末存貨，則將期末存貨中包含的未實現(xiàn)銷售利潤予

40、 以抵消。連續(xù)編制時， 由于第二年又新發(fā)生內(nèi)部購銷活動， 再加上首期的影響， 抵消分錄 編制分三步：（1）將上期抵消的存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤對本期期初未分配利 潤的影響進行抵消；（2）對于本期新發(fā)生的內(nèi)部購銷活動進行抵消。 （ 按內(nèi)部銷售企業(yè)的本期銷售數(shù) 額）（ 3）將本期期末內(nèi)部購進存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵消。注：本期期末內(nèi)部購買形成的存貨可能包括上期結(jié)轉(zhuǎn)形成的的本期存貨。資料：P公司是Q公司的母公司。P公司2007年銷售100件A產(chǎn)品給Q公司，每 件售價5萬元，每件成本3萬元，Q公司2007年對外銷售產(chǎn)品60件，每件售價 6萬元。2008年P(guān)公司出售100件B產(chǎn)

41、品給Q公司，每件售價6萬元，每件成本 3萬元。Q公司2008年對外銷售A產(chǎn)品40件，每件售價6萬元；2008年對外銷 售 B 產(chǎn)品 80 件，每件售價 7 萬元。要求：編制 2007 年和 2008 年的抵銷分錄。07 年的抵消分錄：借：營業(yè)收入A 產(chǎn)品 500（注意此為報表項目）貸：營業(yè)成本 A 產(chǎn)品500 （注意此為報表項目）借：營業(yè)成本A 產(chǎn)品 80(40 件 X (5-3)貸：存貨A產(chǎn)品8008 年的抵消分錄：借：未分配利潤年初 80貸：營業(yè)成本 A 產(chǎn)品80借：營業(yè)收入B產(chǎn)品600貸：營業(yè)成本 B 產(chǎn)品600借：營業(yè)成本B產(chǎn)品60(20 件 X (6-3)貸：存貨B 產(chǎn)品60注：20

42、08年期末不存在“ A產(chǎn)品”存貨，則不需編制“借：營業(yè)成本一一 A產(chǎn)品 貸：存貨一一A產(chǎn)品”抵消分錄9、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消分錄編制：第二次作業(yè)第 2題相關(guān)知識點：首期編制時，抵消分錄編制分二步：（1）將銷售企業(yè)內(nèi)部銷售收入、內(nèi)部銷售成本予以抵消，同時將購買企業(yè)固定 資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額予以抵消。（2）在購買企業(yè)固定資產(chǎn)取得成本中包含有銷售企業(yè)的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤時， 此時購買企業(yè)所計提的折舊額， 要大于以不包括未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的固定資產(chǎn) 原價為依據(jù)所計提的折舊額，因此，應(yīng)將首期多提的折舊額予以抵消。連續(xù)編制時，在第二年及以后的使用會計期間里，抵消分錄編制分三步：（1）

43、將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消，并調(diào)整期初 未分配利潤；（2）將以前會計期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計提的累計折舊全部抵消，并調(diào)整期 初未分配利潤；（3）將本期由于該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的使用而多計提的折舊費用抵消，并調(diào)整 本期計提的累計折舊額。資料：甲公司是乙公司的母公司。20X 4年1月1日銷售商品給乙公司，商品的 成本為 1 00萬元，售價為 1 20萬元，增值稅率為 17%，乙公司購入后作為固定資 產(chǎn)用于管理部門， 假定該固定資產(chǎn)折舊年限為 5 年。沒有殘值， 乙公司采用直線 法計提折舊， 為簡化起見， 假定 20X 4 年全年提取折舊。 乙公司另行支付了運雜 費 3 萬元

44、。要求：編制20X 4年20X 7年的抵銷分錄。解： 金額單位為萬元 2004年的抵消分錄 借：營業(yè)收入120貸：營業(yè)成本 100固定資產(chǎn)原價 20 借：固定資產(chǎn)一一累計折舊4（20寧5）貸：管理費用 42005年的抵消分錄 借：未分配利潤一一年初20貸：固定資產(chǎn)原價 20 借：固定資產(chǎn)一一累計折舊4貸：未分配利潤年初 4 借：固定資產(chǎn)一一累計折舊4貸：管理費用 42006年的抵消分錄 借：未分配利潤一一年初20貸：固定資產(chǎn)原價 20 借：固定資產(chǎn)一一累計折舊8貸：未分配利潤年初 8 借：固定資產(chǎn)一一累計折舊4貸：管理費用 42007年的抵消分錄 借：未分配利潤一一年初20貸：固定資產(chǎn)原價 2

45、0 借：固定資產(chǎn)一一累計折舊12貸：未分配利潤年初 12 借：固定資產(chǎn)一一累計折舊4貸：管理費用 410、內(nèi)部應(yīng)收賬款及壞賬準備的抵消分錄編制：第二次作業(yè)第3 題相關(guān)知識點：首期編制時，分二步： (1)將首期內(nèi)部應(yīng)收賬款與內(nèi)部應(yīng)付賬款予以抵消。(2)對于首期內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞帳準備的數(shù)額予以抵消。 連續(xù)編制時，分三步：(1)將本期內(nèi)部應(yīng)收賬款與內(nèi)部應(yīng)付賬款予以抵消。 (2)應(yīng)將上期資產(chǎn)減值損失中抵消的內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞帳準備對本期期初 未分配利潤的影響予以抵消。(3) 對于本期內(nèi)部應(yīng)收賬款補提或沖銷的壞帳準備的數(shù)額(即按本期內(nèi)部應(yīng)收 賬款增減數(shù)額計提的壞帳準備)也應(yīng)予以抵消。資料：甲公司于

46、 2007年初通過收購股權(quán)成為乙公司的母公司。 2007 年年末甲公 司應(yīng)收乙公司帳款 100 萬元； 2008 年年末，甲公司應(yīng)收乙公司帳款 50 萬元。甲 公司壞帳準備計提比例均為 4%。要求：對此業(yè)務(wù)編制 2007 年、 2008 年合并財務(wù)報表抵銷分錄。解： 金額單位為萬元2007年的抵消分錄：(1)將 2007 年的內(nèi)部應(yīng)收賬款與內(nèi)部應(yīng)付賬款抵銷時借：應(yīng)付賬款 100貸：應(yīng)收賬款 100(2)將 2007 年計提的壞賬準備抵銷時借：應(yīng)收賬款一一壞賬準備4(100M%)貸：資產(chǎn)減值損失 42008年的抵消分錄：( 1)將 2008 年的內(nèi)部應(yīng)收賬款與內(nèi)部應(yīng)付賬款抵銷時借：應(yīng)付賬款 50

47、貸：應(yīng)收賬款 50( 2)將 2007 年抵消的內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞帳準備對 2008 年年初未分配利潤 的影響予以抵消。借：應(yīng)收賬款壞賬準備 4貸：未分配利潤年初 4( 3)將 2008 年沖銷的壞賬準備抵銷時借：資產(chǎn)減值損失 2(100-50) M%貸：應(yīng)收賬款壞賬準備 2如果 2008 年年末，甲公司應(yīng)收乙公司帳款變?yōu)?150 萬元，則( 1)將 2008 年的內(nèi)部應(yīng)收賬款與內(nèi)部應(yīng)付賬款抵銷時借：應(yīng)付賬款 150貸：應(yīng)收賬款 150( 2)同上( 3)將 2008 年補提的壞賬準備抵銷時借：應(yīng)收賬款壞賬準備2(150-100) M%貸：資產(chǎn)減值損失 211、一般物價水平會計中的計算貨幣性

48、項目的購買力損益相關(guān)知識點：(計量屬性)/(計量單位) 歷史成本/名義貨幣單位歷史成本/一般購買力貨幣單位簡稱現(xiàn)行成本/名義貨幣單位會計計量模式即傳統(tǒng)的歷史成本會計 簡稱一般物價水平會計 簡稱現(xiàn)行成本會計在物價變動情況下，貨幣性項目，因其結(jié)算性特點，而表現(xiàn)出以下特征：(1) 賬面金額固定不變；(2) 會發(fā)生購買力損益。在物價變動情況下，非貨幣性項目，因其生產(chǎn)性特點，而表現(xiàn)出以下特征：(1) 非貨幣性項目的金額應(yīng)按一般物價指數(shù)變動的幅度進行調(diào)整；(2) 非貨幣性項目不會發(fā)生購買力損益?？梢钥吹?，貨幣性項目與非貨幣性項目受到物價變動的不同的影響，因此將傳統(tǒng)財務(wù)報表項目原先按照名義貨幣表示的金額用代

49、表一般購買力貨幣單位的 一般物價指數(shù)進行調(diào)整時，實際上應(yīng)分別貨幣性項目與非貨幣性項目考慮：即對貨幣性項目，計算購買力損益；對非貨幣性項目，按一般物價指數(shù)調(diào)整。調(diào)整后的金額二調(diào)整前的金額X調(diào)整系數(shù)調(diào)整系數(shù)二本年末的一般物價指數(shù)業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)時的一般物價指數(shù)不同的調(diào)整對象，應(yīng)根據(jù)不同的情況，即“業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)時的一般物價指數(shù)” 應(yīng)選用不同時點的物價指數(shù)。資料：A公司2007年1月1日的貨幣性項目如下：現(xiàn)金 800 000 元 應(yīng)收賬款 340 000 元應(yīng)付賬款 480 000 元 短期借款 363 000 元本年度發(fā)生以下有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)：(1) 銷售收入2 800 000元，購貨250 000元。(2)

50、以現(xiàn)金支付營業(yè)費用50 000元。(3) 3月底支付現(xiàn)金股利30 000元。(4) 3月底增發(fā)股票1 000股，收入現(xiàn)金3 000元。(5) 支付所得稅20 000元。有關(guān)物價指數(shù)如下：2007年1月1日 1002007 年 3 月 31 日 1202007 年 12 月 31 日 1302007年全年平均 115要求：根據(jù)上述資料編制貨幣性項目購買力損益，計算貨幣性購買力凈損益。解：題目缺省以下條件：銷售收入、購貨、營業(yè)費用均為年內(nèi)均衡發(fā)生；所得稅 為每月支付。年初貨幣性資產(chǎn)=800 000+340 000=1 140 000年初貨幣性負債=480 000+363 000=843 000貨幣

51、性項目購買力變動損益計算表項目調(diào)整前金額調(diào)整系數(shù)調(diào)整后金額年初貨幣性資產(chǎn)1140000年初貨幣性負債843000年初貨幣性項目凈額297000130/100386100加：本年貨幣性收入銷售收入2800000130/1153165217發(fā)行股票3000130/1203250減：本年貨幣性支出購貨250000130/115282609營業(yè)費用50000130/11556522所得稅20000130/11522609現(xiàn)金股利30000130/12032500貨幣性項目年末凈額27500003160327本年貨幣性項目購買力變動凈損益 =3160327-2750000= 410327元（損失）12、

52、一般物價水平會計中的按一般物價指數(shù)調(diào)整非貨幣性項目的金額：第三次 作業(yè)第2題資料：（1） M公司歷史成本、名義貨幣的財務(wù)報表M公司資產(chǎn)負債表（歷史成本名義貨幣）20X7年12月31日單位：萬元項目年初數(shù)年末 數(shù)項目年初數(shù)年末數(shù)貨幣性資產(chǎn)9001 000流動負債9 0008 000存貨9 20013 000長期負債20 00016 000固定資產(chǎn)原 值36 00036 000股本10 0006 000減：累計折舊-7 200:盈余公積:5 0006 000固定資產(chǎn)凈 值36 00028 800未分配利潤2 1002 800資產(chǎn)合計46 10042 800負債及權(quán)益合 計46 10042 800（2）有關(guān)物價指數(shù)20X7年年初為100 20 X年年末為132 全年平均物價指數(shù)120 第四季度 物價指數(shù)125（3）有關(guān)交易資料固定資產(chǎn)為期初全新購入，本年固定資產(chǎn)折舊年末提取流動負債和長期負債均為貨幣性負債 盈余公積和利潤分配為年末一次性計提 要求：（1）根據(jù)上述資料調(diào)整資產(chǎn)負債表相關(guān)項目貨幣