BOT會計處理模式課件

1、BOT會計處理模式,1,BOT會計處理模式,目錄,2,3,5,6,7,8,4,1,基本概念,條件,參與者,運行程序,融資模式,會計處理,案例分析,特點,一、基本概念,BOT （BuildOperateTransfer）是私人資本參與基礎設施建設，向社會提供公共服務的一種特殊的投資方式的三個過程：建設經營轉讓。 是指政府通過契約授予私營企業(yè)（包括外國企業(yè)）以一定期限的特許專營權（授權），許可其融資建設和經營特定的公用基礎設施（建設），并準許其通過向用戶收取費用或出售產品以清償貸款，回收投資并賺取利潤（經營）；特許權期限屆滿時，該基礎設施無償移交給政府（歸還）。,二、條件,BOT業(yè)務應當同時滿足以

2、下條件： 合同授予方為政府及其有關部門或政府授權進行招標的企業(yè)； 合同投資方為按照有關程序取得該特許經營權合同的企業(yè)。合同投資方按照規(guī)定設立項目公司進行項目建設和運營。項目公司除取得建造有關基礎設施的權利以外，在基礎設施建造完成以后的一定期間內負責提供后續(xù)經營服務。 特許經營權合同中應就所建設施移交給合同授予方的移交時間、設施移交時的性能、狀態(tài)等作出明確規(guī)定。,三、參與者,BOT模式的參與者包括以下八方： 1.項目發(fā)起人 2.產品購買商或接受服務者。 3.債權人 4.建筑發(fā)起人。 5.保險公司。 6.供應商 7.運營商。 8.政府,四、運行程序,確立項目,招投標,成立項目公司,項目融資,項目建

3、設,經營管理,項目移交,五、BOT項目公司模式：融資模式,政府,項目,用戶,BOT項目公司,銀行,投資公司,信譽擔保,設立,還款,貸款,特許經營權,項目期內收費,提供服務,項目到期移交,立項,六、會計處理,內容：,1、BOT項目公司會計核算：合同投資方設立項目公司,會計分錄： 合同投資方 借：長期股權投資 貸：銀行存款 項目公司 借：銀行存款 貸：實收資本 借：銀行存款 貸：長期借款,合同投資方為項目設立下屬BOT項目公司，為其注入資本金，同時BOT項目公司向銀行貸款,登記項目公司發(fā)生的合同成本（包括人工費、材料費、固定資產折舊 費、借款利息等） 借：工程施工合同成本 貸：銀行存款/應付職工薪

4、酬/原材料/累計折舊 登記已結算合同價款 借：應收賬款 貸：工程結算 登記實際收到的合同價款 借：銀行存款 貸：應收賬款 確認收入和費用（利用完工百分比法） 借：主營業(yè)務成本 工程施工合同毛利 貸：主營業(yè)務收入 工程完工 借：工程結算 貸：工程施工合同成本 工程施工合同毛利,2、BOT項目公司會計核算：建造期間會計核算,銀行存款等,工程施工合同成本,工程結算,應收賬款,銀行存款,主營業(yè)務收入,工程施工合同毛利,主營業(yè)務成本,（1）,（5）,（2）,（3）,（4）,3、BOT項目公司會計核算：建造合同核算流程圖,合同規(guī)定基礎設施建成后的一定期間內，項目公司可以無條件地自合同授予方收取確定金額的貨

5、幣資金或其他金融資產的；或在項目公司提供經營服務的收費低于某一限定金額的情況下，合同授予方按照合同規(guī)定負責將有關差價補償給項目公司的，應當在確認收入的同時確認金融資產，并按照企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量的規(guī)定處理。,合同規(guī)定項目公司在有關基礎設施建成后，從事經營的一定期間內有權利向獲取服務的對象收取費用，但收費金額不確定的，該權利不構成一項無條件收取現金的權利，項目公司應當在確認收入的同時確認無形資產。,借：長期應收款 貸：工程結算 未實現融資收益 以建造過程中支付的工程價款等實際支出 與 BOT 協(xié)議金額孰低記入長期應收款,借：無形資產 貸：工程結算,確認為金融資產,4、BOT項目

6、公司會計核算：完工會計核算,確認為無形資產,5、BOT項目公司會計核算：期滿移交,BOT業(yè)務應當同時滿足以下條件：甲公司與國政府簽訂一項特許經營權協(xié)議，由甲公司（占股份）與國國家電力公司（占股份）出資萬美元組成乙項目公司，乙項目公司投資興建水電站項目，特許經營期為年（含建設期），該電站的主要任務是發(fā)電，兼顧防洪、灌溉、養(yǎng)殖和旅游等功能。該項目初步估算的總投資為億美元，總工期個月，開工后個月實現首臺機組發(fā)電。所發(fā)電按協(xié)議價格售給國家電網，提供的其他服務按市場價格收取費用。 特許經營期滿后，乙項目公司將電站無償移交給國政府管理和運營。 解析： 由已知條件可以看出，甲公司的該項目業(yè)務滿足號解釋規(guī)定的

7、項目條件 甲公司應按號解釋規(guī)定對該項目業(yè)務進行會計處理。同時對乙項目公司而言，在電站經營期內并沒有構成一項從國政府無條件收取現金的權利，僅根據提供服務量來收取費用，所以，乙項目公司對水電站建設投入應確定為無形資產，簡要會計處理如下：,七、案例分析,甲公司與國國家電力公司共同出資組成乙項目公司，甲公司和乙項目公司進行相應的會計處理： 甲公司： 借：長期股權投資 貸：銀行存款 乙項目公司： 借：銀行存款 貸：實收資本 ,乙項目公司用自有資金及銀行融資投資建設水電站的會計處理： 第一種情況，甲公司與乙項目公司簽訂水電站工程施工承包合同，并成立水電站工程項目部提供實際建造服務，即：乙項目公司為工程業(yè)主

8、，甲公司為工程承包商。 甲公司組織施工，從乙項目公司取得結算收入，會計處理為： 借：工程施工合同成本 貸：銀行存款等 借：銀行存款 貸：工程結算 甲公司工程項目部年末按企業(yè)會計準則第號建造合同確認主營業(yè)務收入、成本費用和合同毛利： 借：主營業(yè)務成本 工程施工合同毛利 貸：主營業(yè)務收入 乙項目公司根據工程進度向甲公司工程項目部支付工程結算款，會計處理為： 借：無形資產 貸：銀行存款 并按照企業(yè)會計準則第號借款費用將借款的利息資本化： 借：無形資產 貸：應付利息,第二種情況，乙項目公司自行提供實際建造服務，支付工程成本費用、年末確認建造工程服務收入等，會計處理為： 借：主營業(yè)務成本 貸：銀行存款等 借：無形資產 貸：主營業(yè)務收入 第三種情況，乙項目公司未提供實際建造服務，將基礎設施建造發(fā)包給其他方的，在按照建造過程中支付的工程價款等時做如下會計處理： 借：無形資產 貸：銀行存款等,八、特點,BOT項目在我國有以下特征 前