2021年05年注冊會計師考試《會計》筆記2（之三）

1、05年注冊會計師考試會計筆記2（之三） 05年注冊會計師考試會計筆記2（之三） _：xx-05-13 日期 初始或追加投資成本 實(shí)際分回的利潤 乙公司所有者權(quán)益總額 1997-1-1 13800 0 80000 1997-12-31 0 0 82000 1998-5-12 0 300 - 1998-12-31 0 0 83000 成本法改權(quán)益法計算表 年度 成本法應(yīng)確認(rèn)的收益 權(quán)益法應(yīng)確認(rèn)的收益 所得稅前差異 1997 0 200015-180120 120.00 1998 300 （83000+300/15-82000）15-180270 -30.00 合計 300 390 90 【答案】

2、借： _股權(quán)投資投資成本 12000 損益調(diào)整 450（97年確認(rèn)300，98年確認(rèn)450，98年沖減分回300） 股權(quán)投資差額 1440（1800-360攤銷） 貸： _股權(quán)投資 13800 利潤分配未分配利潤 90 （權(quán)益法收益300+450-360390，成本法收益300） 5. _股權(quán)投資的其他問題 （1） 股票股利。不作投資收益，只在備查簿登記股數(shù)表明每股投資成本的減少； （2） _股權(quán)投資處置。在符合轉(zhuǎn)讓條件時，按照處置收入與 _股權(quán)投資帳面價值及應(yīng)收股利金額之差確認(rèn)投資收益； （三） _債權(quán)投資 2. _債券投資成本的確定。 _債券投資成本是指取得 _投資時實(shí)際支付的全部價款，包

3、括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，但不包括已達(dá)到付息期尚未 _的債券利息。要注意實(shí)際支付價款中稅金、手續(xù)費(fèi)金額較小時可于發(fā)生時一次計入損益。 3. _債券投資的明細(xì)科目。面值、溢折價、應(yīng)計利息（分期付息到期還本債券不使用）、債券費(fèi)用。 4. _債券投資的溢折價的確定。溢價或折價實(shí)際支付款項支付款項中包含的利息支付款項中包含的費(fèi)用債券面值 【例題17】單選題 某股份有限公司201年6月1日購入面值為1000萬元的3年期債券，實(shí)際支付價款為1105萬元，價款中包括已到付息期但尚未 _的債券利息50萬元、未到付息期的債券利息20萬元、相關(guān)稅費(fèi)5萬元（假定未達(dá)到重要性的要求）。該項債券投資的溢價金額為（ ）萬

4、元。（xx年試題） A. 30 B.35 C.50 D.55 【答案】A 【解析】已到付息期但尚未 _的債券利息50萬元作為“應(yīng)收利息”核算，未到付息期的債券利息20萬元在“ _債權(quán)投資債券投資（應(yīng)計利息）”明細(xì)科目中核算。相關(guān)稅費(fèi)5萬元未達(dá)到重要性要求，應(yīng)在“財務(wù)費(fèi)用”明細(xì)科目中單獨(dú)核算，購入面值1000萬元應(yīng)在“ _債權(quán)投資債券投資（債券面值）”明細(xì)科目中核算，則： 該債券投資的溢價金額= 1105-50-20-5-1000=30（萬元）。 4. 折溢價攤銷。（1）直線法攤銷溢折價為平均分?jǐn)?，每期溢折價的攤銷數(shù)額相等；（2）實(shí)際利率法下，應(yīng)收利息面值票面利率，投資收益實(shí)際利息期初賬面價值實(shí)

5、際利率，兩項差額為溢折價的攤銷數(shù)額。 溢折價采用直線法攤銷時，計算票面利息和溢折價攤銷額后擠出投資收益的金額；溢折價采用實(shí)際利率法攤銷時，計算票面利息和投資收益后擠出溢折價攤銷額。 5. 持有 _債券投資損益的確定。持有損益=本期應(yīng)計利息本期溢價攤銷（+折價攤銷）本期債券費(fèi)用攤銷， 【例題17】單選題 某股份有限公司于年月日，以1064.5萬元的價款 _面值為1000萬元的債券進(jìn)行 _投資。該債券系當(dāng)年月日發(fā)行，票面年利率為6%，期限為年，到期一次還本付息。為 _該債券，另發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)共計16.5萬元(假定達(dá)到重要性要求)。該債券溢價采用直線法攤銷，該債券投資當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為( )萬元。

6、（xx年試題） A、27 B、31.5 C、45 D、60 【答案】A 【解析】 溢價實(shí)際支付款項支付款項中包含的利息支付款項中包含的費(fèi)用債券面值 1064.5100063/12100049.5 2000年投資收益本期應(yīng)計利息本期溢價攤銷（+折價攤銷）本期債券費(fèi)用攤銷 10006%9/1249.59/3316.59/3327(萬元) 注意這種題目還可能計算帳面價值，即明細(xì)科目余額； 2000年末債券帳面價值1000+10006%+49.524/33+16.524/331108（萬元） 6. 處置 _債券投資損益的確定。處置損益處置收入應(yīng)收利息 _債券投資帳面價值 【例題18】某股份有限公司19

7、99年7月1日將其持有的債券投資轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價款1560萬元已收存銀行。該債券系1997年7月1日購進(jìn)，面值為1500萬元，票面年利率為5%，到期一次還本付息，期限為3年。轉(zhuǎn)讓該項債券時，應(yīng)計利息為150萬元，尚未攤銷的折價為24萬元；該項債券已計提的減值準(zhǔn)備余額為30萬元。該公司轉(zhuǎn)讓該項債券投資實(shí)現(xiàn)的投資收益為（ ）萬元。 （2000年試題） A.-36 B.-66 C.-90 D. _ 【答案】A 【解析】本題目要求計算 _債券投資處置損益。投資收益=處置收入1560-（面值1500+應(yīng)計利息150-尚未攤銷的折價24-已計提的減值準(zhǔn)備余額30）= -36（萬元）。 7.可轉(zhuǎn)換公司債券。 可

8、轉(zhuǎn)換公司債券的 _和轉(zhuǎn)換為股份之前，應(yīng)按一般債券投資進(jìn)行處理，包括計提利息、攤銷折溢價等等，當(dāng)企業(yè)行使轉(zhuǎn)換權(quán)時按照帳面價值結(jié)轉(zhuǎn)為股權(quán)投資的初始投資成本。 8.委托貸款核算的特點(diǎn) （1） 委托貸款的賬面余額等于委托貸款的賬面價值 （2） 委托貸款按期計提的應(yīng)收利息增加委托貸款的賬面價值，同時確認(rèn)投資收益。 （3） 如果委托貸款應(yīng)收利息到期未收回，要將已確認(rèn)的利息收入沖回，轉(zhuǎn)為非應(yīng)計制核算。 （四）投資的期末計價 1. _投資減值的賬務(wù)處理 企業(yè)持有的有市價或無市價的 _投資，都要定期對其賬面價值逐項進(jìn)行檢查，由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價值，應(yīng)將可

9、收回金額低于 _投資賬面價值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。 已確認(rèn)損失的 _投資的價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回。 2.投資劃轉(zhuǎn) （1） 短期投資化轉(zhuǎn)為 _投資時，按照成本與市價孰低結(jié)轉(zhuǎn)； （2） 計劃處置的 _投資不調(diào)整至短期投資，直接按照 _投資處置進(jìn)行會計處理。 （五）補(bǔ)充例題 【例題1】（摘自xx年綜合題） 甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項，以及相關(guān)會計處理如下： （1） xx年月日，甲公司與丙公司簽訂了股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，該協(xié)議規(guī)定： xx年12月20日，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議分別經(jīng)各有關(guān)公司股東大會通過，至甲公司xx年度財務(wù)會計報告批準(zhǔn)對外報出前，丙公司尚未支付 _價款；股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)尚

10、在 _中。乙公司xx年度實(shí)現(xiàn)凈利潤6000萬元，適用的所得稅稅率為33%。 甲公司對上述交易進(jìn)行會計處理如下：（單位：萬元） 確認(rèn)該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益 貸： _股權(quán)投資乙公司 4800 投資收益 1600 按照權(quán)益法和新的持股比例確認(rèn)對乙公司投資收益 借： _股權(quán)投資乙公司 3360 貸：投資收益 3360 要求：對甲公司上述會計處理不正確的交易和事項作出調(diào)整的會計分錄。 【答案及解析】 （1） 由于股權(quán)出售尚未實(shí)現(xiàn)（按規(guī)定付款未達(dá)到50%即視同為股權(quán)出售或 _尚未實(shí)現(xiàn)） 應(yīng)做調(diào)整： 借： _股權(quán)投資乙公司 4800 以前年度損益調(diào)整投資收益 1600 （2） 對乙公司投資仍應(yīng)按70%作權(quán)益法核算

11、，調(diào)整差額 借： _股權(quán)投資乙公司（損益調(diào)整） 840 貸：以前年度損益調(diào)整-投資收益 840 【例題2】（xx年計算及會計處理題） A股份有限公司（本題下稱A公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；不考慮增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。A公司對應(yīng)攤銷的股權(quán)投資差額按10年平均攤銷。A公司1999年至xx年與投資有關(guān)的資料如下： （1）1999年11月2日，A公司與B企業(yè)簽訂股權(quán) _協(xié)議， _B企業(yè)56%的股權(quán)， _價款為5200萬元（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。該股權(quán) _協(xié)議于1999年11月20日分別經(jīng)A公司臨時股東大會和B企業(yè)董事會批準(zhǔn)；股權(quán)過戶手續(xù)于2000年1月1日 _完畢；A公司已將全

12、部價款支付給B企業(yè)。A公司取得上述股權(quán)后成為B企業(yè)的第一大股東，有權(quán)決定B企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策。 2000年1月1日，B企業(yè)的所有者權(quán)益總額為8100萬元。 （2）2000年3月20日，B企業(yè)宣告發(fā)放1999年度現(xiàn)金股利500萬元，并于2000年4月20日實(shí)際發(fā)放。 2000年度，B企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元。 （3）xx年9月，B企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈并進(jìn)行會計處理后，增加資本公積220萬元。 xx年度，B企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤900萬元。 （4）xx年1月20日，A公司與D公司簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議，以一幢房屋及部分庫存商品換取D公司所持有E公司股權(quán)的40%（即A公司取得股權(quán)后將持有E公司股權(quán)的40%）。

13、 A公司換出的房屋賬面原價為2200萬元，已計提折舊為300萬元，已計提減值準(zhǔn)備為100萬元；換出的庫存商品實(shí)際成本為200萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，該部分庫存商品的市場 _和計稅 _均為240萬元。 上述協(xié)議于xx年1月30日經(jīng)A公司臨時股東大會和D公司董事會批準(zhǔn)，涉及的股權(quán)及資產(chǎn)的所有權(quán)變更手續(xù)于xx年4月1日完成。A公司獲得E公司股權(quán)后，在E公司董事會中擁有多數(shù)席位。xx年4月1日，E公司所有者權(quán)益總額為5500萬元。 xx年度，E公司實(shí)現(xiàn)凈利潤的情況如下：1月份實(shí)現(xiàn)凈利潤120萬元；2月至3月份實(shí)現(xiàn)凈利潤220萬元；4月至12月份實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元。 （5）xx年8月29日，A公司與

14、C公司簽訂協(xié)議，將其所持有B企業(yè)56%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給C公司。股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的有關(guān)條款如下：股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議在經(jīng)A公司和C公司股東大會批準(zhǔn)后生效；股權(quán)轉(zhuǎn)讓的總價款為6300萬元，協(xié)議生效日C公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價款的60%，協(xié)議生效后2個月內(nèi)支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價款的30%，股權(quán)過戶手續(xù) _完成時支付其余10%的款項。 xx年9月30日，A公司和C公司分別召開股東大會并批準(zhǔn)了上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。當(dāng)日，A公司收到C公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價款的60%。xx年10月31日，A公司收到C公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價款的30%。截止xx年12月31日，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過戶手續(xù)尚未 _完畢。 xx年度，B企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤的情況如下：

15、1月至9月份實(shí)現(xiàn)凈利潤700萬元；10月份實(shí)現(xiàn)凈利潤100萬元；11月至12月份實(shí)現(xiàn)凈利潤220萬元。 除上述交易或事項外，B企業(yè)和E公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益變動的其他交易或事項。 要求： （1）編制A公司2000年對B企業(yè) _股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄，并計算A公司對B企業(yè) _股權(quán)投資于2000年12月31日的賬面價值。 （2）編制A公司xx年對B企業(yè) _股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄，并計算A公司對B企業(yè) _股權(quán)投資于xx年12月31日的賬面價值。 （3）編制A公司xx年對E公司 _股權(quán)投資相關(guān)的會計分錄。 （4）判斷A公司在xx年是否應(yīng)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所持有B企業(yè)股權(quán)相關(guān)的損益，并說明理由。 （5）計算A公司上述 _股權(quán)投資在xx年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上的金額（不考慮減值因素）。 【答案】 （1）編制A公司2000年對B企業(yè) _股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄，并計算A公司對B企業(yè) _股權(quán)投資于2000年12月31日的賬面價值： 2000年1月1日確認(rèn)投資時: 借： _股權(quán)投資B企業(yè)（投資成本） 5200 貸：銀行存款 5200 借： _股權(quán)投資B企業(yè)（股權(quán)投資差額） 664 貸： _股權(quán)投資B企業(yè)（投資成本） 664 2000年3月20日，B企業(yè)宣告發(fā)放1999年現(xiàn)金股利時: 借：應(yīng)收股利B企業(yè) 280 貸： _股權(quán)投資B企業(yè)（投資成本） 280 2000年4月20日取得現(xiàn)金股利時: 借：銀