會計監(jiān)督在信用社信貸風(fēng)險防范中的作用

1、會計監(jiān)督在信用社信貸風(fēng)險防范中的作用 隨著深化體制改革逐步向縱深發(fā)展，農(nóng)村金融體制正在發(fā)生著深刻的變化，農(nóng)村信用社將面臨更加復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境和更加激烈的市場競爭。改革與風(fēng)險伴隨，信貸資產(chǎn)作為農(nóng)村信用社的主要生息資產(chǎn)、效益源泉，其風(fēng)險管理是經(jīng)營的重中之重，而信貸風(fēng)險的識別是進(jìn)行風(fēng)險管理的第一步。在此，筆者從會計的角度對農(nóng)村信用社如何做好信貸風(fēng)險的防范進(jìn)行初步探討。 一、會計現(xiàn)狀與信貸風(fēng)險成因 農(nóng)村信用社經(jīng)營信貸業(yè)務(wù)最基本的要求是資金的安全性、流動性和效益性，而盈利多少和經(jīng)營風(fēng)險的大小一般成正比，在資金運用中如何即規(guī)避風(fēng)險，又保證農(nóng)村信用社效益，使得兩者能最佳結(jié)合，只有加強對信貸風(fēng)險的管理，防止風(fēng)險

2、的發(fā)生?？梢娦刨J風(fēng)險管理的重大意義。 (一)信貸風(fēng)險及成因 農(nóng)村信用社的信貸風(fēng)險是指農(nóng)村信用社發(fā)放的貸款在經(jīng)營過程中可能給資金、財產(chǎn)、效益帶來損失的不確定性。信貸風(fēng)險產(chǎn)生的幾個原因：一是貸前調(diào)查失真。對借款單位基本情況缺乏了解或了解不夠深入，分析不透徹，不能分析掌握借款單位存在的問題，只能憑單位陳述來發(fā)放貸款。這種貸款風(fēng)險從發(fā)放起便產(chǎn)生，并無法正確估計其風(fēng)險程度。二是缺乏科學(xué)的可行性分析和項目評估。貸款支持的項目必須進(jìn)行深入細(xì)致的貸款項目評估，如果單憑決策者主觀經(jīng)驗拍板簽字發(fā)放，經(jīng)營風(fēng)險就很可能產(chǎn)生。三是貸后檢查不深入，走過場。貸后檢查是貸款經(jīng)營管理的一個重要環(huán)節(jié)，它是真正體現(xiàn)對貸款進(jìn)行經(jīng)營管

3、理的一個重要環(huán)節(jié)，如果貸后調(diào)查不真實、不深入，就無法了解借款單位的經(jīng)營狀況、資金運行情況，就無法確定借款單位經(jīng)營風(fēng)險，也就不能確定貸款存在的風(fēng)險程度。四是到期清收不及時，處置到期擔(dān)保貸款的法律意識淡薄，相關(guān)法律知識缺乏，無法做到依法清收。農(nóng)村信用社的信貸人員很多沒有經(jīng)過信貸法律知識的培訓(xùn)，在借款時效性、財產(chǎn)抵押貸款方面的法律知識掌握甚少，所以這方面引發(fā)的風(fēng)險和損失時有發(fā)生。 (二)會計工作現(xiàn)狀 農(nóng)村信用社會計是合作金融組織的專業(yè)會計，按照目前會計改革的行業(yè)分類，財政部金融保險企業(yè)財務(wù)制度中將它歸屬到“非銀行金融企業(yè)”類，而在金融保險企業(yè)會計制度中則又歸屬“銀行業(yè)”。農(nóng)村信用社會計的基本職能就是

4、會計核算與會計監(jiān)督，具體內(nèi)容包括各項存款、貸款、結(jié)算、投資等業(yè)務(wù)的核算、財務(wù)報告評價和會計內(nèi)部管理。 1、會計核算規(guī)定?，F(xiàn)行農(nóng)村信用社會計核算的基本要求：即“五無”、“六相符”。實現(xiàn)帳務(wù)“五無”關(guān)系到正確執(zhí)行政策，資金的合理使用，經(jīng)濟(jì)核算制的貫徹，帳務(wù)達(dá)到“六相符”是農(nóng)村信用社財產(chǎn)、資金完整無缺，核算資料真實可靠的重要保證。而會計的“十六項”基本規(guī)定在農(nóng)村信用社經(jīng)營發(fā)展中起到了很好的防范風(fēng)險的作用，也為規(guī)范業(yè)務(wù)操作提供了可靠的保證。 2、會計監(jiān)督。會計核算工作與監(jiān)督工作是相輔相存的，會計核算的精髓在于其核算內(nèi)容的真實性，而會計監(jiān)督就是這一精髓的有力保障，當(dāng)今各行業(yè)會計報表失真事件屢有發(fā)生，給整

5、個經(jīng)濟(jì)社會造成了很大的負(fù)面影響，也給許多投資者、經(jīng)營決策者帶來了巨大的損失。農(nóng)村信用社會計工作在改革中不斷發(fā)展，為農(nóng)村信用社的作出了巨大貢獻(xiàn)。發(fā)揮好會計監(jiān)督作用尤為重要，有利于真實反映農(nóng)村信用社的經(jīng)營狀況；有利于決策者改進(jìn)經(jīng)營方法，提高經(jīng)營效益；有利于增強投資者投資信心，促使農(nóng)村信用社改革的順利進(jìn)行。 二、貸款前的會計資料審核與分析 任何一家銀行在發(fā)放貸款前必須對擬貸款的單位或個人的會計資料進(jìn)行審核，并對有關(guān)信用情況和償債能力進(jìn)行分析。農(nóng)村信用社在經(jīng)營貸款業(yè)務(wù)過程中也不例外，為了充分保證分析的全面性，會計資料的來源可以有多種渠道，以便相互印證，提高會計資料的客觀性和完整性。在實務(wù)中，具體的分析

6、測算方法有下面幾種： (一)信貸調(diào)查的“”系統(tǒng)。即品德、資本、能力、抵押品、條件。品德指企業(yè)的信譽，即企業(yè)履行償債義務(wù)的可能性，孔子曾說過“人無信則不立”這一點被視為企業(yè)信用品質(zhì)的首要因素；資本指企業(yè)的財務(wù)實力，表明企業(yè)可能按時償還債務(wù)的背景；能力指企業(yè)償還債務(wù)的能力；抵押品指企業(yè)無力償還債務(wù)時能夠被用作抵押的資產(chǎn)；條件指可能影響企業(yè)償還債務(wù)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。這五個方面將客觀反映借款人的基本情況，形成信貸決策者的初步?jīng)Q策意向；農(nóng)村信用社可以通過這五個方面的分析，決定貸與不貸、貸多與貸少。 (二)結(jié)構(gòu)分析法。該方法采用四個財務(wù)比率作為分類標(biāo)準(zhǔn)，即現(xiàn)金債務(wù)比率、留存收益比率、資產(chǎn)負(fù)債比率、現(xiàn)金銷售比率。

7、按照方法，這四個指標(biāo)分別屬于不同的級別，其中現(xiàn)金債務(wù)比率屬于一級指標(biāo)，留存收益比率和資產(chǎn)負(fù)債比率屬于二級指標(biāo)，現(xiàn)金銷售比率屬于*指標(biāo)。這四個財務(wù)分析指標(biāo)按照級別組成一個分類回歸分析樹，每個指標(biāo)根據(jù)一定的方法確定一個臨界值，從而進(jìn)行分析。 (三)企業(yè)償債能力的會計報表分析?！啊毕到y(tǒng)是一種定性分析，因此還必須輔以會計報表的定量分析，以便進(jìn)一步加強對信貸風(fēng)險的防范。以下四個定量分析指標(biāo)達(dá)到一定警戒線即對償債能力產(chǎn)生影響。 1、資產(chǎn)負(fù)債率。該指標(biāo)反映債權(quán)人提供的資金占企業(yè)總資產(chǎn)的比重，表明企業(yè)負(fù)債經(jīng)營程度及債權(quán)人的債權(quán)保證程度，也是企業(yè)融資經(jīng)營管理的核算指標(biāo)。因此，農(nóng)村信用社從貸款安全角度出發(fā)，可以設(shè)

8、立一個資產(chǎn)負(fù)債率的信貸警戒線指標(biāo)，如，對高于這一指標(biāo)的企業(yè)進(jìn)行貸款時要特別注意，因為其自身負(fù)債已經(jīng)過高。 2、固定資產(chǎn)與長期負(fù)債比率。該指標(biāo)反映企業(yè)的固定資產(chǎn)（凈值）與其長期負(fù)債之間的比率關(guān)系，從農(nóng)村信用社的角度，該指標(biāo)以大于為妥。這表明企業(yè)的固定資產(chǎn)凈值足夠用來擔(dān)保其長期債務(wù)，農(nóng)村信用社貸款風(fēng)險較小。 3、流動比率。該指標(biāo)是企業(yè)流動資產(chǎn)與流動負(fù)債的比率，因為農(nóng)村信用社對企業(yè)的貸款有相當(dāng)一部分是流動資金貸款，所以要利用這個指標(biāo)分析。由于在進(jìn)行流動比率的計算時分子包含一些變現(xiàn)能力較差的成分，如存貨等，因此為更客觀地反映企業(yè)的短期償債能力，必須計算速動比率，即將流動資產(chǎn)中變現(xiàn)能力較差的存貨等剔除后

9、計算速動資產(chǎn)與流動負(fù)債的比率。速動比率一般要求在左右，這樣的企業(yè)會有充足的流動資產(chǎn)以備付農(nóng)村信用社的貸款償還。 4、現(xiàn)金債務(wù)總額比率。該指標(biāo)是經(jīng)營現(xiàn)金凈流量與負(fù)債總額的比率，反映企業(yè)承擔(dān)債務(wù)能力，比率越大，企業(yè)承擔(dān)債務(wù)能力越強。如果現(xiàn)金債務(wù)總額比率為，說明企業(yè)最大的付息能力是，即利息高達(dá)時企業(yè)仍能付息。這個指標(biāo)體現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金支付量與償還利息的能力。 通過對企業(yè)信用的“”系統(tǒng)分析、方法分析和會計報表定量分析，農(nóng)村信用社即可以按照擇優(yōu)扶持的原則決定信貸投放對象和信貸投放額度。 三、貸款后管理的會計監(jiān)督 農(nóng)村信用社在決定了信貸對象和信貸額度后，就可以與借款企業(yè)簽訂貸款合同，發(fā)放貸款，進(jìn)行相應(yīng)的會計核算

10、和監(jiān)督。農(nóng)村信用社在會計核算中可以采用謹(jǐn)慎性原則，將可能發(fā)生的損失與費用預(yù)先估計入賬。如農(nóng)村信用社可以計提而且必須按規(guī)定計提“貸款壞賬準(zhǔn)備”、“貸款呆賬準(zhǔn)備”。這二項準(zhǔn)備的計提有利于加強農(nóng)村信用社自身抗風(fēng)險能力的儲備，一般可以采用按風(fēng)險貸款余額的固定比率計提。在提取各種準(zhǔn)備金的同時，要定期編制應(yīng)收貸款的賬齡分析表或應(yīng)收貸款一覽表，通過會計手段進(jìn)行表外核算、監(jiān)督，從中發(fā)現(xiàn)哪些貸款還處在安全期內(nèi)，哪些貸款存在風(fēng)險，從而使信貸管理人員確定相應(yīng)的催收措施。為此，農(nóng)村信用社要對貸款企業(yè)的會計資料進(jìn)行定期和不定期的監(jiān)督分析： (一)分析企業(yè)貸款的使用去向，監(jiān)督企業(yè)是否按照合同規(guī)定的用途使用貸款；有無轉(zhuǎn)移貸

11、款用途，是否按期限安排使用貸款資金。這樣有利加強貸款資金跟蹤管理，有利借款企業(yè)遵守借款合同的資金用途，并及時對違規(guī)使用貸款資金行為進(jìn)行有效的制止，靈活控制貸款資金，防止因用途改變而發(fā)生的經(jīng)營損失。 (二)分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的償債能力和盈利能力，以確定是否要提前收回貸款或增加新的貸款。農(nóng)村信用社在對貸款對象償債能力和盈利能力進(jìn)行分析時，一定要特別注意對貸款對象利潤質(zhì)量的分析。利潤質(zhì)量包括企業(yè)利潤的真實性和實現(xiàn)利潤的優(yōu)劣程度。后者又可以分為短期利潤質(zhì)量和長期利潤質(zhì)量兩個方面。短期利潤質(zhì)量是從一個會計期間判斷企業(yè)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則實現(xiàn)的會計利潤的變現(xiàn)能力，它代表按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則實現(xiàn)的會計利潤與

12、現(xiàn)金流量之間的差異程度。長期利潤質(zhì)量是指企業(yè)各期利潤持續(xù)穩(wěn)定增長的能力，強調(diào)利潤的穩(wěn)定能力和可持續(xù)能力，它主要受會計政策的穩(wěn)健程度、利潤構(gòu)成以及諸如研究開發(fā)費用等特殊費用項目因素的影響。在對利潤構(gòu)成進(jìn)行分析時，我們首先應(yīng)當(dāng)關(guān)注營業(yè)利潤在總利潤中的比重和變化趨勢。營業(yè)利潤應(yīng)當(dāng)在凈利潤中所占比重較大，否則說明企業(yè)利潤構(gòu)成不合理，其長期利潤增長趨勢也就不夠穩(wěn)定，長期利潤質(zhì)量自然不高。所以農(nóng)村信用社不僅要重視貸款前的分析工作，也要重視貸款后的會計監(jiān)督，從某種意義上講，后者比前者更重要。 四、貸款的重組清算會計管理 (一)農(nóng)村信用社在貸款經(jīng)營中時常遇到貸款企業(yè)破產(chǎn)清算，企業(yè)的破產(chǎn)清算有其法定程序和原則，

13、從會計管理角度考慮，需要注意的事項也有很多，現(xiàn)作簡單分析：農(nóng)村信用社一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)較長時期不能按時償還債務(wù)，這時農(nóng)村信用社應(yīng)該及時向人民法院申請宣告企業(yè)破產(chǎn)清算，依法追償貸款。會計方面應(yīng)及時呈送企業(yè)當(dāng)時的會計報表等資料，如資產(chǎn)負(fù)債表、債權(quán)債務(wù)清冊、貸款及利息的詳細(xì)情況等，這些資料有利于保全農(nóng)村信用社貸款資金的相對安全，有利于企業(yè)破產(chǎn)清算時按程序?qū)J款進(jìn)行償還處理。 (二)在企業(yè)申請和解整頓階段，農(nóng)村信用社要嚴(yán)密監(jiān)督企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，并通過債權(quán)人會議仔細(xì)審查閱讀企業(yè)的和解協(xié)議及整頓計劃，以判斷企業(yè)和解整頓階段有無繼續(xù)損害債權(quán)人利益的行為。如果有此類行為，則應(yīng)該立即要求人民法院中止和解整頓程序，轉(zhuǎn)

14、入破產(chǎn)清算程序；如果企業(yè)和解整頓有起色，農(nóng)村信用社要及時幫助企業(yè)渡過難關(guān)，走出困境，以利于貸款的回收。 (三)在企業(yè)進(jìn)行破產(chǎn)清算階段，農(nóng)村信用社作為清算組成員，應(yīng)該對企業(yè)的財產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)進(jìn)行全面清查，特別要注意對企業(yè)無效分配財產(chǎn)行使追索權(quán)。如果企業(yè)在破產(chǎn)清算時故意低價或無償處置其財產(chǎn)和債權(quán)，使農(nóng)村信用社利益受到損害，對企業(yè)處置的上述財產(chǎn)、債權(quán)，農(nóng)村信用社要如數(shù)追回，作為企業(yè)的破產(chǎn)財產(chǎn)，參與債務(wù)的償還。 五、會計防范工作的前景 農(nóng)村信用社所經(jīng)營的貸款業(yè)務(wù)屬高風(fēng)險經(jīng)營范疇，也就是說我們的經(jīng)營必定有風(fēng)險存在，所以我們要強調(diào)防范風(fēng)險，怎樣降低風(fēng)險，減少經(jīng)營損失，力求效益最大化。貸款風(fēng)險的防范工作是多

15、種防范工作結(jié)合的一個防范體系，而會計防范是其中十分有效的防范手段，有著廣泛的發(fā)展空間和前景。 (一)加強會計管理，確保真實性會計核算和會計資料的收集，真實性是會計的核心和生命線，失真的會計資料危害無窮，無法正確指導(dǎo)各項業(yè)務(wù)的經(jīng)營管理，會計防范工作也一樣，必須建立在真實核算的基礎(chǔ)之上，沒有真實的會計資料，就無法利用會計手段對貸款風(fēng)險進(jìn)行有效防范。 (二)通過會計信息資料，構(gòu)建有效的誠信體系，建立起防范風(fēng)險的第一道壁壘，任何貸款對象都可以利用會計手段收集它的誠信信息，對其進(jìn)行誠信評估，并依據(jù)誠信等級，確定是否發(fā)放貸款，而這些誠信資料也將為整個社會主義市場經(jīng)濟(jì)誠信體系的建立起著十分重要的作用，達(dá)到誠信信息全社會共享，有利于整個金融風(fēng)險的防范。 (三)加強會計分析，準(zhǔn)確掌握企業(yè)的經(jīng)營動態(tài)，經(jīng)營成果，確保貸款資金的安全使用。通過會計手段，分析企業(yè)經(jīng)