審計案例分析形考任務(wù)

1、國開江蘇分部形考任務(wù)學(xué)號姓名課程編號02320課程名稱 審計案例分析評閱教師第4次任務(wù)共4次任務(wù)國開江蘇分部任務(wù)內(nèi)容：審計案例分析形考任務(wù)四 本次形考任務(wù)均為案例分析題，請同學(xué)們在完成本課程所有網(wǎng)絡(luò)資源的學(xué) 習(xí)，并認真學(xué)習(xí)教材的基礎(chǔ)上，獨立思考并完成以下案例分析題。請將答案填入文檔最后的答題紙內(nèi)。（本次任務(wù)共四題，共 100 分。）一、對下列各種情況，注冊會計師應(yīng)簽發(fā)何種類型的審計報告？（1）注冊會計師未曾觀察客戶的存貨盤點，又無其他程序可供替代。（2）委托人對注冊會計師的審計范圍加以嚴重限制。（3）根據(jù)有關(guān)協(xié)議，或有負債及可能存在的賬外負債由被審單位承擔損失并支付。按 照財政部發(fā)布的 關(guān)聯(lián)方

2、之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定 ，該等或有負債可能 影響發(fā)生期的損益。被審單位已在會計報表中進行了披露。（4）被審單位有兩筆金額較大的借款項目未作賬務(wù)處理，注冊會計師建議將其作賬務(wù) 處理并計算其應(yīng)計利息入賬，被審單位拒絕采納。（本題 20 分）二、在對甲公司 2017 年度財務(wù)報表進行審計時，注冊會計師禾子負責審計貨幣資金項 目。甲公司在總部和營業(yè)部均設(shè)有出納部門。 為順利監(jiān)盤庫存現(xiàn)金， 注冊會計師禾子在監(jiān)盤 前一天通知甲公司會計主管人員做好監(jiān)盤準備。 考慮到出納日常工作安排， 對總部和營業(yè)部 庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時間分別定在上午十點和下午三點。 監(jiān)盤時， 出納把現(xiàn)金放入保險柜， 并將 已辦

3、妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬， 結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額； 然后， 注冊會計師禾子 當場盤點現(xiàn)金， 在與現(xiàn)金日記賬核對后填寫” 庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”， 并在簽字后形成審計工作 底稿。要求：請指出上述庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作中有哪些不當之處，并提出改進建議。（本題 20 分）三、（ 1）由于丙公司一幢建于 1980 年，原值 200 萬元，預(yù)計使用年限為 50 年，已提 折舊 136 萬元的辦公大樓因為未經(jīng)核實的原因出現(xiàn)裂縫， 經(jīng)過專家鑒定后將預(yù)計使用年限改 為 40 年，決定從 2017 年起改變年折舊率，但丙公司不同意在 2017 年年末報表附注中作相 應(yīng)披露；（2）丙公司在國外一家聯(lián)營企業(yè)內(nèi)據(jù)稱有67

4、5 000 元的長期投資， 投資收益為 365 000元，這些金額已列入 2017 年的凈收益中，但王一和季杰未能取得上述聯(lián)營企業(yè)經(jīng)審計的財 務(wù)報表。 受丙公司記錄性質(zhì)的限制， 也未能采取其他程序查明此項長期投資和投資收益的金 額是否屬實；（ 3）丙公司全部存貨占資產(chǎn)總額的 50以上，放置于鄰近單位倉庫內(nèi)。由于此倉庫倒 塌尚未清理完畢，不僅無法估計損失，也無法實施監(jiān)盤程序；（4）由于存貨使用受到倉庫倒塌的限制，正常業(yè)務(wù)受到嚴重影響，可能影響即將到期 的 100 萬元債務(wù)；（ 5）2017 年 11 月間，丙公司被控侵犯專利權(quán)，對方要求收取專利權(quán)費并收取罰款，丙公司已提出辯護，此案正在審理之中，

5、最終結(jié)果無法確定；（ 6）由于財務(wù)困難，丙公司沒有預(yù)付下年度的15 萬元廣告費；（7）王一和季杰從公司職員處了解到， 丙公司在 2018 年 5 月份將進行大規(guī)模人事變動。 要求： 請逐一分析上述 7 種情況，分別對每種情況指出應(yīng)出具的審計報告類型，并簡 要說明理由。（本題 30 分）四、注冊會計師李某負責對常年審計客戶 A 公司 2017 年度財務(wù)報表進行審計。 A 公司 從事商品零售業(yè)，存貨占其資產(chǎn)總額的60%。除自營業(yè)務(wù)外， A 公司還將部分柜臺出租，并為承租商提供商品倉儲服務(wù)。根據(jù)以往的經(jīng)驗和期中測試的結(jié)果，注冊會計師李某認為 A 公司有關(guān)存貨的內(nèi)部控制有效。注冊會計師李某計劃于 20

6、17 年 12 月 31 日實施存貨監(jiān)盤程 序。注冊會計師李某編制的存貨監(jiān)盤計劃部分內(nèi)容摘錄如下：（1）在到達存貨盤點現(xiàn)場后，監(jiān)盤人員觀察代柜臺承租商保管的存貨是否已經(jīng)單獨存 放并予以標明，確定其未被納入存貨盤點范圍。（2）在 A 公司開始盤點存貨前，監(jiān)盤人員在擬檢查的存貨項目上作出標識。（3）對以標準規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標準容量 直接計算確定存貨的數(shù)量。（4）在存貨監(jiān)盤過程中，監(jiān)盤人員除關(guān)注存貨的數(shù)量外，還需要特別關(guān)注存貨是否出 現(xiàn)毀損、陳舊、過時及殘次等情況。（ 5）對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，要求A 公司單獨碼放，不納入存貨監(jiān)盤的范圍。（6）在存貨監(jiān)盤結(jié)

7、束時，監(jiān)盤人員將除作廢的盤點表單以外的所有盤點表單的號碼記 錄于監(jiān)盤工作底稿。要求：（ 1）針對上述（ 1）至（ 6）項，逐項指出是否存在不當之處。如果存在，簡要說明理 由。（2）假設(shè)因雪災(zāi)導(dǎo)致監(jiān)盤人員于原定存貨監(jiān)盤日未能到達盤點現(xiàn)場，指出注冊會計師 李某應(yīng)當采取何種補救措施。（本題 30 分）作答結(jié)果：一、（本題共20分）答：針對（1）,注冊會計師應(yīng)出具保留意見或拒絕表示意見的審計報表，未曾觀察存 貨盤點且無其他替代程序， 應(yīng)視存貨金融占資產(chǎn)總額的比例大小簽發(fā)保留意見或拒絕表示意 見的審計報告。針對（2），注冊會計師應(yīng)簽發(fā)拒絕表示意見審計報告。針對（3），注冊會計師應(yīng)出具無保留意見加解釋說明

8、段。針對（4），注冊會計師應(yīng)出具保留意見審計報告。二、（本題共20分）答：（1 ）提前通知甲公司會計主管人員做好監(jiān)盤準備的做法不恰當。注冊會計師禾子 最好實施突擊性檢查。（2）沒有同時監(jiān)盤總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的做法不當。注冊會計師禾子應(yīng)組織同時監(jiān) 盤總部和營業(yè)部的庫存現(xiàn)金，若不能同時監(jiān)盤，則應(yīng)對后監(jiān)盤的庫存現(xiàn)金實施封存。（3）甲公司會計主管人員沒有參與盤點的做法不當。盤點人員應(yīng)包括出納、會計主管 人員和注冊會計師。（4）現(xiàn)金盤點操作程序不當。庫存現(xiàn)金應(yīng)由出納盤點，由注冊會計師監(jiān)盤。（5）“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”簽字人員不當?！皫齑娆F(xiàn)金監(jiān)盤表”應(yīng)由被審計單位相關(guān)人 員和注冊會計師共同簽字。三、（本題共

9、30分） 答:號 標意見類型簡明原因1標準無保留意見未改會計處理方法合理改變了估價2保留意見審計范圍受到限制并且金額超過重要性水平3無法表示意見審計范圍受到重大限制，重大資產(chǎn)無法審查4帶強調(diào)事項段無保留意見持續(xù)經(jīng)營5帶強調(diào)事項段無保留意見重大不確定事項6標準無保留意見金額不重要7標準無保留意見對2017年的財務(wù)報表無直接影響審計報告丙股份有限公司全體股東：我們審計了后附議的丙股份有限公司（以下簡稱丙公司），2017年12月31日的資產(chǎn)負債表、2017年度的利潤表股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。一、管理對財務(wù)報表的責任按照企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是丙公司管理層的責

10、任。這種責任包括：（1）設(shè)計、實施和維護與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存 在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致是重大錯誤；（2）選擇和運用恰當?shù)臅嬚?；?）作出合理的會計估計。二、注冊會計師的責任我們的責任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對于舞弊或錯誤導(dǎo)致是財務(wù)報表重大分險的評估。在進行風險評估時，我們考慮與

11、財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當?shù)膶徲嫵绦虻康牟⒎菍?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性， 以及評價財務(wù)報表的總體列報。三、審計意見我們認為，丙公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允充分反映了丙公司2017年12月31日的財務(wù)狀況以及 2017年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。四、強調(diào)事項我們提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，2007年11月間，該公司被控侵犯專利權(quán)，對方要求收取專利權(quán)費并收取罰款，公司已提出辯護，此案正在審理之中， 最終結(jié)果無法確定很段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見。四、（本題共30分）事項（1）不存在不當之處。事項（2）存在不當之處。在 A公司開始盤點存貨前，監(jiān)盤人員不應(yīng)當在擬檢查的存貨 項目上作出標識，注冊會計師檢查的范圍不應(yīng)當讓被審計單位知道。事項（3）存在不當之處。注冊會計師應(yīng)當對標準規(guī)格包裝箱包裝的存貨進行開箱查驗。 以防止內(nèi)裝存貨弄虛作假。事項（4）不存在不當之處。事項（5）存在不當之處。存貨監(jiān)查的時間定在12月31日。所以對存貨盤點過程中收到的存貨，需要納入存貨 監(jiān)盤點范圍事項（6）存在不當之處。注冊會計師應(yīng)當將所有盤點表單的號碼記錄于監(jiān)盤工作底稿， 包括作廢的盤點表單。（2）假設(shè)因雪災(zāi)導(dǎo)致監(jiān)盤人員于原定存貨監(jiān)