完善建筑安裝業(yè)稅收征管的思考

1、完善建筑安裝業(yè)稅收征管的思考 隨著國家實施擴大內(nèi)需和基建投資規(guī)模加大及縣城舊城改造、城 市化步伐的加快， 商品房開發(fā)、 基礎設施建設和重點工程建設項目如 雨后春筍般在全縣迅速發(fā)展， 建筑安裝業(yè)成為新的稅收增長點。 據(jù)統(tǒng) 計，建筑業(yè)稅收占地方稅收的比重一般在 20%以上。但由于稅收政策 中存在諸多問題， 加上地稅機關征管手段和思路較為滯后， 建筑行業(yè) 稅收上的“跑、冒、滴、漏”現(xiàn)象仍然較為嚴重。對建筑安裝業(yè)稅收 中存在的主要問題及強化管理的建議。 一、當前建筑安裝業(yè)稅收管理中存在的問題 （ 一） 建設與施工企業(yè)納稅意識不強。一些相關部門對稅收法律責 任缺乏足夠的認識，對稅源的協(xié)管配合較差 ; 個

2、別單位在職權范圍內(nèi) 從事或管理涉稅事項， 過于強調(diào)建筑安裝項目建設進度， 有時反而成 了制約稅收征管的阻力。 部分建設單位業(yè)主索要發(fā)票意識不強， 工程 結算大都使用財政收據(jù)或自印收款收據(jù)， 不向承建施工企業(yè)索要建筑 業(yè)發(fā)票; 一些企業(yè)特別是所得稅實行核定征收的企業(yè)，采取“單包、 轉(zhuǎn)包、分包”或自建房產(chǎn)的，不要票的現(xiàn)象更為嚴重突出。同時，施 工單位納稅意識薄弱，在經(jīng)濟利益的驅(qū)動下，千方百計鉆稅收空子， 故意不開票或拖延開票， 建筑安裝項目漏申報， 收入不入賬、少入賬， 偷逃稅款。 （ 二） 施工企業(yè)信息嚴重失真，納稅申報不實。企業(yè)報送給地稅機 關的會計報表數(shù)據(jù)不真實， 資產(chǎn)負債表日確認的工程完工

3、程度可靠性 較差。如：為招投標需要、完成利潤目標、承包指標、更充分地享受 稅收優(yōu)惠、便于籌資等目的，營業(yè)收入不按規(guī)定結算，或延遲結轉(zhuǎn)， 或提早估價確認 ; 向下屬非獨立核算工程隊、無資質(zhì)等級證書企業(yè)、 分包轉(zhuǎn)包單位、掛靠企業(yè)收取的管理費，不按規(guī)定確認、申報營業(yè)收 入; 為多個建筑工程建筑安裝項目支出的管理費用、財務費用等，不 能分攤到每個建設建筑安裝項目，完工工程結轉(zhuǎn)成本、費用時，費用 分割不清 ; 收據(jù)、白條列支費用大量存在，人為操縱損益，控制報表 有關數(shù)據(jù)， 使得會計報表數(shù)據(jù)嚴重失真， 企業(yè)所得稅負擔率和總體稅 收負擔率遠遠低于其他行業(yè)納稅人。 （ 三） 建筑安裝項目建設控管難度大，工程分

4、包、轉(zhuǎn)包不規(guī)范。地 稅機關對建設工程建筑安裝項目立項、中標情況不明，工程開工、進 度情況難以掌握，特別是對外地工程，難以確定工程進度、完工結算 情況，被動地接受納稅人自行申報， 建設工程建筑安裝項目稅源控管 主動性不強。工程分包、轉(zhuǎn)包不規(guī)范，一項工程多次分包、轉(zhuǎn)包，分 包、轉(zhuǎn)包情況不向地稅機關報告、備案 ; 分包、轉(zhuǎn)包合同簽訂保管不 齊全，分包、轉(zhuǎn)包工程完工結算無合法票據(jù)，企業(yè)往往以預付賬款結 轉(zhuǎn)分包、轉(zhuǎn)包工程成本，使得成本核算極不規(guī)范。 （ 四） 發(fā)票使用不規(guī)范，以票控稅效果不明顯。憑票收款、憑票付 款的規(guī)定未能完全落實到位， 以各類收據(jù)收取工程款項的現(xiàn)象時有發(fā) 生，發(fā)票開具、接受的不規(guī)范直

5、接導致了稅收流失。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，明 明是按進度結算的工程款， 承建方卻開具“預收工程款”的收款收據(jù) ; 明明應該“料、工、費”合并計征稅款，納稅人卻只就施工費開一張 建筑發(fā)票入賬，建筑材料部分以商業(yè)銷售票代替 ; 等等。工程承包人 為降低工程造價，購進建筑材料時，為壓低材料進價，往往以不要發(fā) 票為前提。 （ 五） 外出經(jīng)營管理不規(guī)范，異地施工稅收管理缺位。建筑安裝企 業(yè)大都異地承包施工，雖稅收征管法明確規(guī)定了外出施工業(yè)戶的 報驗、登記和按期申報制度， 但建安企業(yè)施工時真正能辦理的卻寥寥 無幾，等工程決算后再開票繳稅的情況似乎已約定俗成。 地稅機關可 以通過工商信息交換得到本地固定經(jīng)營業(yè)戶的有關登

6、記信息， 但對異 地經(jīng)營情況只能靠納稅人自覺辦理報驗登記、 申報，稅務部門異地的 實地核查又難以操作， 外地工程建筑安裝項目漏征漏管情形時有發(fā)生。 對納稅人外來施工，如果經(jīng)營活動在沒有稅收監(jiān)控的情況下結束了， 納稅人欠稅、偷稅很可能就再也無法追回了。 （ 六） 日常稅源監(jiān)控缺位，納稅評估不到位。部分工程建筑安裝項 目特別是地處各鄉(xiāng)鎮(zhèn)的工程建筑安裝項目， 規(guī)劃立項手續(xù)不全， 無法 到規(guī)劃、建設等部門取得信息， 建設工程建筑安裝項目稅源監(jiān)控缺位 ; 另外，由于建筑施工單位， 一般都以建設建筑安裝項目單獨建賬核算， 部分賬冊隨同有關財務人員駐扎在施工工地， 一些外地工程建筑安裝 項目納稅評估實地稽核

7、難以開展， 即使進行納稅評估稽核， 質(zhì)量也不 高; 施工企業(yè)自身沒有工程隊，到外地施工，雇傭臨工的勞務費用， 不到地稅機關開具勞務發(fā)票，大都列一張臨工工資單，白條入賬，列 支隨意性較大。 二、加強建筑安裝稅收管理的幾點建議 （ 一） 加強稅收宣傳，提高全民納稅意識。一要做到稅法宣傳制度 化、經(jīng)?；?，對建筑安裝項目實行“一掛四助”幫扶制度 ; 提高納稅 服務意識和服務水平， 為建筑安裝項目建設實行跟蹤服務。 二要做到 稅法宣傳層次分明。在對象上要區(qū)別對待，將掛建筑安裝項目領導、 重點建筑安裝項目業(yè)主單位及負責人作為宣傳重點。 切實幫助解決建 筑安裝項目建設過程中遇到的實際困難和問題， 積極為建筑

8、安裝項目 建設出謀劃策 ; 在內(nèi)容上要區(qū)別對待，對各級黨政領導要重點宣傳稅 收與當?shù)亟?jīng)濟的互動關系 ; 對建設單位要將納什么稅，納多少稅，怎 樣納稅，違法、違規(guī)后應如何處理等內(nèi)容作為宣傳重點。 （ 二） 加強稅源控管，完善工程建筑安裝項目管理。地稅機關要加 強對工程建筑安裝項目的介入， 從工程建筑安裝項目中標、 開工之日 起立即介入， 責令納稅人提供有關合同備忘存檔， 按月提供在建工程 建筑安裝進度，預收款收取情況 ; 明確專人對工程建筑安裝項目跟蹤 管理，加強實地稽核力度， 掌握工程建筑安裝項目建設進度，督促納 稅人如實申報 ; 加強對外地工程臨工的勞務費用支出的監(jiān)控，督促施 工企業(yè)開具勞務

9、發(fā)票，規(guī)范勞務費用列支 ; 對完工建筑安裝項目，及 時督促辦理竣工結算，辦理營業(yè)稅、所得稅結算。 （ 三） 完善自行申報，健全納稅申報制度。建立健全建筑安裝項目 核算申報制度，對從事工程施工的納稅人必須按營業(yè)稅暫行條例 的要求分建筑安裝項目報告工程進度、 預收款收取情況， 按月核算營 業(yè)收入、成本、費用，結算利潤，辦理納稅申報，提高建設工程建筑 安裝項目稅源控管的主動性。 不能分建筑安裝項目建賬核算的， 由地 稅機關按工程形象進度或預收款情況進行核定征收， 工程竣工結算開 具發(fā)票時多退少補，確保稅款的及時入庫，堵塞漏洞。 （ 四） 加強部門協(xié)作，形成綜合治稅合力。一方面要加強與工商、 經(jīng)貿(mào)、建

10、設、國土等部門聯(lián)合，互通信息，有效地對重點建筑安裝項 目進行監(jiān)督控管， 進一步完善協(xié)稅護稅網(wǎng)絡， 形成社會綜合治稅的良 好局面。另一方面，要充分發(fā)揮社區(qū)服務管理中心、居委會和各級民 間組織管理范圍比較廣、 觸角比較深的優(yōu)勢， 形成強大的協(xié)稅護稅網(wǎng) 絡，從源頭堵塞稅收漏洞，實現(xiàn)稅收的應收盡收。 （ 五） 完善發(fā)票管理，強化以票控稅力度。嚴格區(qū)分“預收款”和 “結算款”，落實憑票收款、憑票付款的規(guī)定，施工單位取得的款項 凡屬“結算款”的必須按規(guī)定憑建筑發(fā)票取款入賬，及時確認收入， 否則一律按發(fā)票管理辦法進行處理。 加強納稅評估力度， 對納稅人“在 建工程”、 “工程物資”等科目的增減變化要密切關注

11、，及時發(fā)現(xiàn)發(fā) 票管理的有關問題。 主管稅務分局要定期開展轄區(qū)內(nèi)重點建筑安裝項 目發(fā)票日常檢查，加強對發(fā)票違法的處罰力度， 以查促管，以票管稅。 （ 六） 規(guī)范成本核算，強化企業(yè)所得稅征收。地稅機關要加強對建 筑施工企業(yè)財會人員財務核算、 納稅申報方面的培訓輔導， 完善企業(yè) 建賬建制，規(guī)范收入、成本、費用的核算，正確申報繳納所得稅 ; 加 強對企業(yè)所得稅征收方式的鑒定工作，嚴格審核，從嚴把關，對財務 核算不規(guī)范的企業(yè)，取消查賬征收資格，實行核定征收企業(yè)所得稅 ; 對實行查賬征收的建筑施工企業(yè)， 按照建筑行業(yè)盈利水平， 所得稅實 行按季定率預征，年終結算的方式，強化企業(yè)所得稅征收。 （ 七） 加強評估分析，實施行業(yè)稅收預警。加強對建筑行業(yè)稅收宏 觀分析和對企業(yè)微觀經(jīng)營情況和繳納稅收及影響稅源的減免稅、 稅前 扣除、政策變動因素等指標的評估分析， 結合外部相關稅收征管信息， 選擇行業(yè)中部分具有典型性的企業(yè)作為樣本進行調(diào)查、 剖析，結合整 個行業(yè)情況，確定該行業(yè)的稅收負擔率，實行行業(yè)稅收預警，對在行 業(yè)負擔率以下的企業(yè)列入預警對象，實施實地稽核或重點稽查。 （ 八） 加大稽查力度，嚴厲打擊偷逃稅。開展建筑業(yè)專項檢查，加 大對做