完工進(jìn)度百分比的應(yīng)用和審核111

1、完工百分比法的應(yīng)用和審核一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定完工百分比法是指按照完工進(jìn)度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則第 14 號(hào)收入的規(guī)定以及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 15 號(hào)建造合同的規(guī)定， 企業(yè)采用完工百分比法核算，主要是指提供勞務(wù)收入和建造合同收入上的核算。提供勞務(wù)收入：根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 15 條規(guī)定，是指企業(yè)從事 建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢(xún)經(jīng)紀(jì)、 文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、 社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂(lè)、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。建造合同收入： 主要針對(duì)建筑安裝企業(yè)和生產(chǎn)飛機(jī)、 船舶、 大型機(jī)械設(shè)備等 產(chǎn)

2、品的工業(yè)制造企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入。如果資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易或建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)， 企業(yè)應(yīng)當(dāng) 采用完工百分比法確認(rèn)收入。交易結(jié)果能夠可靠預(yù)計(jì)具體體現(xiàn)為：（ 1）收入的 金額能夠可靠地計(jì)量， 即合同收入的總額能夠合理地估計(jì)； 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可 能流入企業(yè)，即收入款項(xiàng)能夠收回的可能性大于不能收回的可能性；（3）交易的完工進(jìn)度能夠合理地估計(jì)；（ 4）交易中已經(jīng)發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠合理 地估計(jì)。確定完工進(jìn)度通常有以下三種方式：即：（ 1）已完工作的專(zhuān)業(yè)測(cè)量；（ 2） 已經(jīng)提供的工作量占應(yīng)提供總工作量的比例；（ 3）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成 本的比例。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照

3、提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以 前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)收入；同時(shí)， 按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本 后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本。二、完工百分比法的適用范圍（一）適用的行業(yè)與領(lǐng)域目前，完工百分比法目前應(yīng)用較多的領(lǐng)域集中在建筑業(yè)、軟件和信息技術(shù)服 務(wù)業(yè)。在建筑業(yè)領(lǐng)域，根據(jù) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 15 號(hào)建造合同 的要求， 大中型 建筑企業(yè)一般應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)收入與成本， 且一般選用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的 合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定完工進(jìn)度， 作為完工百分法下確認(rèn)和計(jì)量 合同收入的依據(jù)。經(jīng)選取 2009年上市以來(lái)的 27

4、家建筑類(lèi)上市公司為樣本核實(shí)， 無(wú)一例外均采用了完工百分比法確認(rèn)收入。在軟件和信息技術(shù)服務(wù)領(lǐng)域， 軟件銷(xiāo)售收入主要包括自制軟件銷(xiāo)售和定制軟 件銷(xiāo)售兩大類(lèi)，此外還涉及嵌入式軟件銷(xiāo)售所需的設(shè)備配件和安裝的系統(tǒng)集成收 入及后續(xù)運(yùn)維收入。自制軟件銷(xiāo)售，軟件的著作權(quán)不發(fā)生轉(zhuǎn)移， 軟件產(chǎn)品無(wú)差異化、 可批量復(fù)制， 無(wú)需根據(jù)用戶(hù)需求進(jìn)行定制， 其業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是銷(xiāo)售不轉(zhuǎn)移所有權(quán)的商品， 因此收 入確認(rèn)上通常在滿足產(chǎn)品的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； 公司既沒(méi)有保留通常 與之相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)， 也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制； 與交易相關(guān)的 經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的收入和成本能可靠計(jì)量時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。定制軟件

5、銷(xiāo)售，系根據(jù)用戶(hù)的實(shí)際需求進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的軟件設(shè)計(jì)與開(kāi)發(fā)，由此開(kāi) 發(fā)出來(lái)的軟件不具有通用性。 定制軟件業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)較為貼近于提供勞務(wù)。 因此在定 制軟件銷(xiāo)售部分較多使用完工百分比確認(rèn)收入。 經(jīng)查 2009 年上市以來(lái)的 68 家軟 件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)的上市公司中， 20 家上市公司的定制軟件銷(xiāo)售使用了完工 百分比法確認(rèn)收入，詳見(jiàn)附表 1。對(duì)于系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)， 通常如果軟件收入與設(shè)備配件及安裝服務(wù)收入能分開(kāi)核 算，則軟、硬件收入分別按相應(yīng)的產(chǎn)品銷(xiāo)售的原則進(jìn)行確認(rèn)； 如果軟件收入與設(shè) 備配件及安裝服務(wù)收入不能分開(kāi)核算， 則將其一并核算， 或待系統(tǒng)集成方案初驗(yàn)、 終驗(yàn)后確認(rèn)收入，或采用完工百分比法確認(rèn)收入。經(jīng)查

6、 2009 年上市以來(lái)的 68 家軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)的上市公司中， 13 家上市公司的系統(tǒng)集成銷(xiāo)售使用了 完工百分比法確認(rèn)收入，詳見(jiàn)附表 1。（二）適用的公司或工程 /勞務(wù)項(xiàng)目特點(diǎn)1、勞務(wù)或工程工期長(zhǎng)，超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度或普遍存在跨年現(xiàn)象，不按照完 工百分比核算， 將導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表不能合理反映公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況， 影響投資者判 斷。2、關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)或節(jié)點(diǎn)能夠取得客戶(hù)、監(jiān)理等外部單位對(duì)工程進(jìn)度的確認(rèn)單。3、具有有效的內(nèi)部控制制度和財(cái)務(wù)核算制度，能夠準(zhǔn)確以單個(gè)勞務(wù)或工程 項(xiàng)目為核算單位歸集收入、 成本，且其中大部分成本為直接歸集， 而非合理分?jǐn)偂?、發(fā)行人具有豐富的成本預(yù)算經(jīng)驗(yàn)，且歷史數(shù)據(jù)表明，發(fā)行人的成

7、本預(yù)算 較為準(zhǔn)確，與實(shí)際成本偏差不大。（三）不建議采用完工百分比法的公司或工程 /勞務(wù)項(xiàng)目特點(diǎn)1、工期短于 3 個(gè)月的工程或勞務(wù)。2、反復(fù)發(fā)生的、標(biāo)準(zhǔn)的工程或勞務(wù)。3、工程或勞務(wù)數(shù)量多，單個(gè)工程或勞務(wù)造價(jià)低，采用完工百分比法不符合 成本效益原則的。4、以自然人或規(guī)范性不足的企業(yè)為主要客戶(hù)的。5、工程 /勞務(wù)執(zhí)行過(guò)程中，不按工程 /勞務(wù)進(jìn)度支付價(jià)款，合同價(jià)款的絕大 部分于完工后一次支付。6、無(wú)法取得有效外部證據(jù)證明工程進(jìn)度的三、證監(jiān)會(huì)對(duì)采用完工百分法的審核關(guān)注點(diǎn)1、在發(fā)行部審核二處召集的有關(guān) IPO 會(huì)計(jì)問(wèn)題審核提示中指出：技術(shù)服務(wù) 收入的確認(rèn)從嚴(yán)審核。 完工百分比法要求提供外部證據(jù)， 要求申報(bào)

8、期間保持一致 性。2、2010年第 4 期保代培訓(xùn)中指出：證監(jiān)會(huì)特別關(guān)注系統(tǒng)集成類(lèi)業(yè)務(wù)、完工 百分比法、 勞務(wù)派遣等項(xiàng)目的收入確認(rèn)問(wèn)題， 以防出現(xiàn)重大造假問(wèn)題。 如果報(bào)告 期內(nèi)有技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入等特別交易產(chǎn)生的收入，證監(jiān)會(huì)會(huì)予以特別關(guān)注。3、2011年第 1 次保代培訓(xùn)中指出：關(guān)注收入確認(rèn)中，完工百分比法的使用 百分比確定的依據(jù)；預(yù)防財(cái)務(wù)操縱和欺詐上市中關(guān)注完工百分比法的比例操縱， 原始報(bào)表和申報(bào)報(bào)表的差異很大且不能合理解釋?zhuān)?勞務(wù)、 硬件、軟件不能分開(kāi)的 收入確認(rèn)；4、2011年第 3 次保代培訓(xùn)中指出：要求收入必須結(jié)合項(xiàng)目特點(diǎn)，區(qū)分各種 業(yè)務(wù)模式、 產(chǎn)品，解釋清楚收入確認(rèn)的依據(jù)。 能否用完工百

9、分比法看企業(yè)業(yè) 務(wù)特點(diǎn)是否適合，百分比的確定是否有充足的內(nèi)外部客觀證據(jù)。5、2011年第 4 次保代培訓(xùn)中同樣指出：技術(shù)服務(wù)收入的確認(rèn)從嚴(yán)審核。應(yīng) 分產(chǎn)品、分項(xiàng)目結(jié)合具體情形說(shuō)明如何明確收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。 如果商品和勞務(wù)不 能很好區(qū)分的， 不能將勞務(wù)采用完工百分比法。 采用完工百分比法要求提供外部 證據(jù)，要求申報(bào)期間保持一致性。6、2012年第 1 次保代培訓(xùn)中同樣指出： 關(guān)注完工百分比法的運(yùn)用是否合規(guī)。7、2013年4月8-9 日證監(jiān)會(huì)財(cái)務(wù)專(zhuān)項(xiàng)檢查培訓(xùn)會(huì)中指出：收入常見(jiàn)問(wèn)題的 具體表現(xiàn)中包含完工百分比法收入確認(rèn)的依據(jù)不充分， 或預(yù)計(jì)毛利率不符合實(shí)際 情況。四、案例說(shuō)明以下兩個(gè)案例為已發(fā)行上市的

10、案例：1、漢得信息 300170公司的收入主要來(lái)自ERP項(xiàng)目實(shí)施合同帶來(lái)的收入、代理銷(xiāo)售 ERP軟件帶 來(lái)的收入、ERP運(yùn)維服務(wù)合同帶來(lái)的收入（ERP項(xiàng)目一般都有四個(gè)階段：需求調(diào) 研、業(yè)務(wù)藍(lán)圖設(shè)計(jì)、系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)、系統(tǒng)上線）。其中，發(fā)行人ERP項(xiàng)目實(shí)施中的固定總價(jià)項(xiàng)目采用完工百分比法確認(rèn)收入， 提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度依據(jù)已完成 工作的工時(shí)占應(yīng)提供勞務(wù)總工時(shí)的比例確定， 即資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的某項(xiàng)目當(dāng)期 收入=累計(jì)完成工時(shí)寧預(yù)算總工時(shí)X合同總額-前期已確認(rèn)收入，因此發(fā)行人不以 需求調(diào)研、業(yè)務(wù)藍(lán)圖、系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)、系統(tǒng)上線等階段作為確認(rèn)收入的標(biāo)志。但各個(gè) 階段取得的客戶(hù)簽字的文檔是在確認(rèn)計(jì)費(fèi)人天是否有效的重要節(jié)

11、點(diǎn)。由于公司收入確認(rèn)采用了完工百分比法， 且確認(rèn)收入時(shí)不是以外部證據(jù)作為 收入確認(rèn)的依據(jù)， 反饋意見(jiàn)時(shí)要求補(bǔ)充披露公司 ERP 項(xiàng)目實(shí)施收入的確認(rèn)方法、 項(xiàng)目進(jìn)度的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、 是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定； 說(shuō)明并披露報(bào)告期內(nèi)取得 的實(shí)施合同及運(yùn)維合同的情況、 各合同在各期末的完工情況、 收入確認(rèn)及成本歸 集情況。請(qǐng)保薦機(jī)構(gòu)及申報(bào)會(huì)計(jì)師核查并發(fā)表意見(jiàn)。項(xiàng)目組在逐一回答反饋意見(jiàn)要求時(shí)并主動(dòng)增加了報(bào)告期內(nèi)發(fā)行人收入確認(rèn) 政策的謹(jǐn)慎性分析， 對(duì)完工百分比法中收入確認(rèn)的內(nèi)部控制程序、 收入確認(rèn)的客 觀證據(jù)、跨期合同收入確認(rèn)情況、 現(xiàn)金收款情況和應(yīng)收賬款的變化情況進(jìn)行了細(xì) 致的解釋說(shuō)明。 需要注意的是漢得

12、信息于 2011年 2月上市，但 2011年第 4次保 代培訓(xùn)中指出采用完工百分比法要求提供外部證據(jù)，要求申報(bào)期間保持一致性。 說(shuō)明采用內(nèi)部證據(jù)的完工百分比審核難度較以往又進(jìn)一步提升。2、銀信科技 300231公司的收入包括 IT 基礎(chǔ)設(shè)施服務(wù)收入、 系統(tǒng)集成收入和軟件開(kāi)發(fā)與銷(xiāo)售收 入。各項(xiàng)收入確認(rèn)如下： IT基礎(chǔ)設(shè)施服務(wù)收入：a. 一次性提供的服務(wù)：在被服務(wù)方確認(rèn)服務(wù)已經(jīng) 提供完成，收入金額確定，相關(guān)成本可以可靠計(jì)量時(shí)確認(rèn)收入；b.對(duì)于需在一 定期限內(nèi)提供的服務(wù)， 在合同簽訂后， 根據(jù)相關(guān)合同約定的服務(wù)期間按期確認(rèn)收 入。 系統(tǒng)集成收入：a.對(duì)于不需要安裝的設(shè)備銷(xiāo)售，在合同約定的標(biāo)的物交付，

13、購(gòu)貨方驗(yàn)收合格出具驗(yàn)收單時(shí)確認(rèn)為收入；b 對(duì)于需要安裝和檢驗(yàn)的設(shè)備銷(xiāo)售，在合同約定的標(biāo)的物已交付并取得購(gòu)貨方確認(rèn)的安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售 收入。 軟件開(kāi)發(fā)與銷(xiāo)售收入：a.對(duì)于銷(xiāo)售自主研發(fā)的軟件產(chǎn)品，根據(jù)合同條款, 在客戶(hù)接受相關(guān)軟件驗(yàn)收合格后確認(rèn)為收入。 b 對(duì)于定制開(kāi)發(fā)類(lèi)軟件則按照經(jīng) 客戶(hù)確認(rèn)的完工進(jìn)度依照完工百分比法確認(rèn)收入。反饋意見(jiàn)時(shí)關(guān)于收入確認(rèn)要求（ 1）請(qǐng)發(fā)行人補(bǔ)充披露各類(lèi)業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售模式 和不同業(yè)務(wù)銷(xiāo)售模式下收入確認(rèn)的具體原則，包括披露發(fā)行人進(jìn)行收入確認(rèn)時(shí)， 銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)是否能夠單獨(dú)計(jì)量。 請(qǐng)保薦機(jī)構(gòu)和申報(bào)會(huì)計(jì)師核查并發(fā)表意 見(jiàn)。（ 2）請(qǐng)申報(bào)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)行人報(bào)告期內(nèi)收入確認(rèn)和成

14、本歸集、結(jié)轉(zhuǎn)情況進(jìn)行 核查，說(shuō)明發(fā)行人是否存在提前確認(rèn)收入、推遲確認(rèn)成本、費(fèi)用的情況，并對(duì)相 關(guān)會(huì)計(jì)處理的合規(guī)性及一致性發(fā)表明確意見(jiàn)。五、審核意見(jiàn)與建議（一）采用完工百分比的共性的意見(jiàn)與建議由于完工進(jìn)度存在內(nèi)部人為調(diào)節(jié)空間， 完工百分比法在審核過(guò)程中一直是質(zhì) 疑聲較高的收入確認(rèn)方式， 建議項(xiàng)目組審慎對(duì)待。 無(wú)論在建筑業(yè)還是軟件和信息 技術(shù)服務(wù)業(yè)，針對(duì)完工百分比的運(yùn)用，共性的建議如下：1、了解公司業(yè)務(wù)特點(diǎn)和行業(yè)慣例，判斷發(fā)行人是否適用完工百分比法以及 所選用的完工百分比計(jì)算方法是否恰當(dāng)。查閱同行業(yè)可比上市公司的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、 收入核算方法和具體原則， 關(guān)注同類(lèi)業(yè)務(wù)采用完工百分比核算收入是否有成功案

15、例，尤其是近期案例，盡可能獲得審核過(guò)程中的關(guān)注問(wèn)題和補(bǔ)充資料要求。如發(fā)行人選用的核算方法與行業(yè)可比上市公司不一致， 或不存在可比上市公 司的，建議聽(tīng)取會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)， 并結(jié)合發(fā)行人會(huì)計(jì)師事務(wù)所的過(guò)往執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)評(píng) 價(jià)判定其專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)是否具有足夠說(shuō)服力， 是否需要事前另行征詢(xún)相關(guān)審核部門(mén)意 見(jiàn)。2、發(fā)行人報(bào)告期內(nèi)采用的收入核算方法應(yīng)保持一致。項(xiàng)目組應(yīng)關(guān)注申報(bào)報(bào) 表與原始財(cái)務(wù)報(bào)表、 納稅申報(bào)表的差異， 存在因調(diào)整收入確認(rèn)具體原則而導(dǎo)致的 差異，應(yīng)詳細(xì)核查該類(lèi)差異調(diào)整依據(jù)的原始證據(jù)是否充分。基于完工百分比通常存在提前確認(rèn)收入的嫌疑， 對(duì)于原始報(bào)表采用交付一次 確認(rèn)收入的， 不建議申報(bào)報(bào)表改為完工百分比法；

16、 對(duì)于原始報(bào)表采用完工百分比 法確認(rèn)收入的， 申報(bào)報(bào)表改為一次確認(rèn)收入的， 建議比較前后兩次報(bào)表各科目的 差異，解釋兩次申報(bào)數(shù)據(jù)存在較大差異的原因， 報(bào)表調(diào)整是否導(dǎo)致以前各期的收 入和利潤(rùn)在最近一年一期的確認(rèn)、調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)，判斷是否存在影響報(bào)表真實(shí)、 準(zhǔn)確、完整的事項(xiàng)。3、采用完工百分比法核算收入，要求發(fā)行人擁有有效的內(nèi)部控制制度和財(cái) 務(wù)核算制度。 項(xiàng)目組應(yīng)針對(duì)內(nèi)部控制制度、 財(cái)務(wù)核算制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況進(jìn)行 核查梳理，包括但不限于合同管理、成本預(yù)算、成本歸集、存貨盤(pán)點(diǎn)、賬戶(hù)設(shè)置（二）對(duì)于建筑類(lèi)公司采用完工百分比的意見(jiàn)與建議對(duì)于建筑類(lèi)公司，一般選用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比 例

17、確定完工進(jìn)度， 作為完工百分法下確認(rèn)和計(jì)量合同收入的依據(jù)。 在這種情形下 應(yīng) 重點(diǎn)關(guān)注實(shí)際成本的歸集是否準(zhǔn)確 ，重點(diǎn)核查的內(nèi)容包括：1、判斷 預(yù) 估成本的準(zhǔn)確性 ：對(duì)比預(yù)計(jì)總成本與實(shí)際總成本的差異，分析發(fā) 行人預(yù)計(jì)總成本的準(zhǔn)確性、 調(diào)整的合理性、 是否存在通過(guò)調(diào)整預(yù)計(jì)總成本來(lái)調(diào)節(jié) 利潤(rùn)的情況 ；對(duì)跨期合同不同期間的毛利率進(jìn)行波動(dòng)分析， 毛利率波動(dòng)較大的應(yīng) 進(jìn)一步分析該項(xiàng)目每月的預(yù)計(jì)總成本波動(dòng)及調(diào)整原因；2、對(duì)照合同清單分析預(yù)計(jì)總成本的成本明細(xì)項(xiàng)目是否詳實(shí)、完整；3、針對(duì)已完成合同核查是否存在項(xiàng)目完工后補(bǔ)記成本的情況；4、查看臨近資產(chǎn)負(fù)債表日的原材料領(lǐng)用和派工情況，是否存在突擊領(lǐng)用原 材料和派工

18、情況；5、根據(jù)工程施工的特點(diǎn)和規(guī)律， 分析是否存在提前或推遲確認(rèn)成本的情況， 如前道工程尚未完工后道工程的成本已經(jīng)確認(rèn)的情況；6、比較完工百分比與結(jié)算進(jìn)度、收款進(jìn)度是否不存在明顯差異；7、實(shí)地查看工程進(jìn)度，比較工程形象進(jìn)度與收入確認(rèn)進(jìn)度是否一致；并通 過(guò)現(xiàn)場(chǎng)訪談施工人員及監(jiān)理單位進(jìn)行驗(yàn)證；8、實(shí)地查看施工現(xiàn)場(chǎng)是否存在大量已領(lǐng)用未安裝的材料；是否存在未計(jì)入 工程成本的情況。（三）對(duì)于軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)公司采用完工百分比的意見(jiàn)與建議對(duì)于軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)公司， 重點(diǎn)關(guān)注各階段的劃分依據(jù)和比例是否合 理、成本歸集是否及時(shí) ，重點(diǎn)核查的內(nèi)容包括：（1）是否符合行業(yè)慣例；（2）內(nèi)部同類(lèi)合同的階段劃分

19、標(biāo)準(zhǔn)是否一致；（3）關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的認(rèn)定是否符合合同中的約定；如果合同中未約定的，建議 對(duì)客戶(hù)訪談時(shí)補(bǔ)充確認(rèn)；（4）是否有充足的外部證據(jù)；（5）各階段確認(rèn)的完工百分比是否至少不超出與客戶(hù)結(jié)算政策的比例范圍； 同時(shí)，與實(shí)際收款進(jìn)度是否不存在較大差異；（6）不對(duì)總成本進(jìn)行預(yù)計(jì)，而是將已發(fā)生成本費(fèi)用全部結(jié)轉(zhuǎn)損益的，應(yīng)通 過(guò)期后測(cè)試原材料領(lǐng)用、 人工成本分配、 各期毛利率對(duì)比分析等方式核查成本確 認(rèn)是否及時(shí)完整。（7）對(duì)于軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)采用完工百分比法確認(rèn)收入的，建議項(xiàng)目 組同時(shí)準(zhǔn)備采用初驗(yàn)或終驗(yàn)等一次性確認(rèn)收入的模擬報(bào)表， 用以說(shuō)明兩套報(bào)表結(jié) 果數(shù)據(jù)不存在影響申報(bào)條件的實(shí)質(zhì)性差異。 對(duì)于模擬報(bào)表結(jié)果

20、可能影響申報(bào)條件 的項(xiàng)目，建議暫緩申報(bào)。附表1: 2009年以來(lái)軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)68家上市公司的收入確認(rèn)方式匯總證券代碼證券簡(jiǎn)稱(chēng)上市日期主營(yíng)構(gòu)成（按第一產(chǎn)品）主營(yíng)構(gòu)成（按第一 行業(yè)）自制軟件銷(xiāo)售定制軟件銷(xiāo)售技術(shù)服務(wù)系統(tǒng)集成002279久其軟件2009/08/11驗(yàn)收確認(rèn)驗(yàn)收確認(rèn)視同提供勞務(wù)A、軟件與硬件、服務(wù)收入能分開(kāi)核算，則軟、硬件收入 分別按商品銷(xiāo)售的原則進(jìn)行確認(rèn)。B、軟件與硬件、服務(wù)收入不能分開(kāi)核算，則將其一并核算，待系統(tǒng)集成于安 裝完成后確認(rèn)收入，或根據(jù)合同約定的完工確認(rèn)條件確 認(rèn)收入。002280新世紀(jì)2009/08/21按服務(wù)期限驗(yàn)收確認(rèn)002316鍵橋通訊2009/12/09

21、專(zhuān)網(wǎng)通訊技術(shù)解決方案電力行業(yè)視同銷(xiāo)售發(fā)貨并滿足開(kāi)通條件002331皖通科技2010/01/06系統(tǒng)集成交通驗(yàn)收并開(kāi)票后確認(rèn)一般項(xiàng)目：驗(yàn)收確認(rèn)；復(fù)雜（分階段）項(xiàng)目：分階段確認(rèn)收入，即根據(jù)工程進(jìn)度檢驗(yàn)情況確認(rèn)工程結(jié)算報(bào)告,據(jù)此開(kāi)票確認(rèn)收入002368太極股份2010/03/12行業(yè)解決方案與服務(wù)政府機(jī)關(guān)IT產(chǎn)品增值服務(wù)收入：按 銷(xiāo)售商品的收入原則確認(rèn)；IT咨詢(xún)服務(wù)收入：完工百 分比如銷(xiāo)售商品與提供勞務(wù)能分開(kāi)且單獨(dú)計(jì)量時(shí)，分別按銷(xiāo) 售商品和提供勞務(wù)確認(rèn)收入。如不能夠區(qū)分的：A.在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始并完成的，根據(jù)項(xiàng)目完工驗(yàn)收單在項(xiàng) 目完工時(shí)確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額為竣工結(jié)算書(shū)或合同總 金額。B.如分屬不同

22、的會(huì)計(jì)年度，按 完工百分比法確認(rèn) 收入002373聯(lián)信永益2010/03/18驗(yàn)收確認(rèn)視同提供勞務(wù)驗(yàn)收確認(rèn)002401中?？萍?010/05/06智能交通系統(tǒng)集成計(jì)算機(jī)應(yīng)用服務(wù)業(yè)視同銷(xiāo)售商品年度內(nèi)：完成時(shí)確認(rèn)；跨年度：完工百分比年度內(nèi)：完成時(shí)確認(rèn)；跨年度：完工百分比002405四維圖新2010/05/18電子導(dǎo)航地圖銷(xiāo)售導(dǎo)航電子地圖視同銷(xiāo)售商品年度內(nèi)：在完成勞務(wù)時(shí)確認(rèn) 收入；跨年度：按完工百分 比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入， 完工百分比按已完工作的 測(cè)量確認(rèn)002410廣聯(lián)達(dá)2010/05/25工具類(lèi)軟件產(chǎn)品軟件行業(yè)同銷(xiāo)售商品年度內(nèi)：驗(yàn)收確認(rèn)；跨年度：完工百分比002421達(dá)實(shí)智能2010/06/0

23、3同銷(xiāo)售商品完工百分比年度內(nèi)：驗(yàn)收確認(rèn)；跨年度：完工百分比002474榕基軟件2010/09/15系統(tǒng)集成收入軟件及服務(wù)收入交付并驗(yàn)收后確認(rèn)年度內(nèi)：驗(yàn)收確認(rèn)；跨年度：完工百分比初驗(yàn)確認(rèn)002544杰賽科技2011/01/28通信網(wǎng)絡(luò)建設(shè)綜合解決方案產(chǎn)品銷(xiāo)售驗(yàn)收確認(rèn)分階段確認(rèn)002609捷順科技2011/08/15智能類(lèi)產(chǎn)品安防同銷(xiāo)售產(chǎn)品完工百分比002642榮之聯(lián)2011/12/20系統(tǒng)集成收入制造不需要安裝：視同商品銷(xiāo)售；需要安裝：驗(yàn)收確認(rèn)驗(yàn)收確認(rèn)002649博彥科技2012/01/06研發(fā)工程服務(wù)軟件業(yè)同銷(xiāo)售商品完工百分比002657中科金財(cái)2012/02/28數(shù)據(jù)中心綜合建設(shè)解決方案企業(yè)

24、不需要安裝：視同商品銷(xiāo)售；需要安裝：驗(yàn)收確認(rèn)驗(yàn)收確認(rèn)驗(yàn)收確認(rèn)驗(yàn)收確認(rèn)300002神州泰岳2009/10/30初驗(yàn)確認(rèn)初驗(yàn)確認(rèn)按時(shí)間直線法確認(rèn)初驗(yàn)確認(rèn)部分，剩余終驗(yàn)確認(rèn)。按照以下孰低的原則確 定初驗(yàn)收入的確認(rèn)比例：A初驗(yàn)時(shí)合同約定的付款比例 等于或高于80%則以80%認(rèn)收入；B初驗(yàn)時(shí)合同約定 的付款比例低于80%則以合同約定的比例確認(rèn)收入。公 司每年年末會(huì)根據(jù)當(dāng)年完工合同情況，對(duì)初驗(yàn)完工進(jìn)度進(jìn)行復(fù)核。300010立思辰2009/10/30文件解決方案信息技術(shù)服務(wù)業(yè)驗(yàn)收確認(rèn)300017網(wǎng)宿科技2009/10/30CDN服務(wù)電信增值服務(wù)業(yè)驗(yàn)收確認(rèn)300020銀江股份2009/10/30交通智能化業(yè)務(wù)

25、信息技術(shù)服務(wù)業(yè)建造合同（完工百分比）300033同花順2009/12/25視同銷(xiāo)售商品完工百分比視同銷(xiāo)售商品300036超圖軟件2009/12/25GIS軟件軟件交付確認(rèn)完工百分比300044賽為智能2010/01/20建筑智能化系統(tǒng)工程計(jì)算機(jī)應(yīng)用服務(wù)業(yè)視同銷(xiāo)售商品建造合同（完工百分比）300047天源迪科2010/01/20應(yīng)用軟件電信行業(yè)不需要安裝：視同商品銷(xiāo)售；需要安裝：驗(yàn)收確認(rèn)完工百分比按期確認(rèn)驗(yàn)收確認(rèn)300050世紀(jì)鼎利2010/01/20移動(dòng)網(wǎng)優(yōu)服務(wù)收入通信服務(wù)行業(yè)視同產(chǎn)品銷(xiāo)售完工百分比300051三五互聯(lián)2010/02/11視同產(chǎn)品銷(xiāo)售年度內(nèi)：完成時(shí)確認(rèn)；跨年度：完工百分比分期確

26、認(rèn)300052中青寶2010/02/11MMORPG分在線收費(fèi)、按道具收費(fèi)（網(wǎng)游）300074華平股份2010/04/27行業(yè)解決方案多媒體通信行業(yè)視同產(chǎn)品銷(xiāo)售驗(yàn)收確認(rèn)視同提供勞務(wù)300075數(shù)字政通2010/04/27軟件開(kāi)發(fā)智慧城市管理領(lǐng)域視為勞務(wù)收入（客戶(hù)確認(rèn)進(jìn)度）直線法確認(rèn)收入300085銀之杰2010/05/26軟件產(chǎn)品及開(kāi)發(fā)金融信息化行業(yè)驗(yàn)收確認(rèn)至少具備以下條件之一時(shí)確認(rèn)收入：已取得購(gòu)買(mǎi)方的驗(yàn) 收文件；取得購(gòu)買(mǎi)方對(duì)軟件 已正式投入使用的確認(rèn)文件； 已符合合同約定的驗(yàn)收條 件按期：按期確認(rèn)；按次：驗(yàn)收確認(rèn)驗(yàn)收確認(rèn)300096易聯(lián)眾2010/07/28定制軟件及IC民生服務(wù)行業(yè)視同銷(xiāo)售

27、產(chǎn)品完工百分比分期確認(rèn)初驗(yàn)確認(rèn)300150世紀(jì)瑞爾2010/12/22鐵路綜合視頻監(jiān)控系統(tǒng)鐵路行業(yè)視同銷(xiāo)售產(chǎn)品完工百分比300166東方國(guó)信2011/01/25A. 年度內(nèi)開(kāi)始并完成、合同金 額較小、簡(jiǎn)單的：驗(yàn)收確認(rèn)。B. 跨年度、合同金額100萬(wàn)元 以上、復(fù)雜的：完工百分比完工百分比，采用委托方認(rèn)可的完工進(jìn)度證明作為確 定依據(jù)。如果合同約定收款 比例低于委托方認(rèn)可的完 工進(jìn)度計(jì)算的完工百分比， 按照孰低原則確認(rèn)收入300167迪威視訊2011/01/25直銷(xiāo)、經(jīng)銷(xiāo)完工百分比300168萬(wàn)達(dá)信息2011/01/25軟件開(kāi)發(fā)項(xiàng)目：驗(yàn)收確認(rèn)；跨年度開(kāi)發(fā)：完工百分比約定了驗(yàn)收：驗(yàn)收確認(rèn)；跨年度：按進(jìn)

28、度確認(rèn)約定了驗(yàn)收：驗(yàn)收確認(rèn)；跨年度：完工百分比300170漢得信息2011/02/01軟件實(shí)施軟件服務(wù)業(yè)完工百分比300182捷成股份2011/02/22高標(biāo)清非編制作網(wǎng)解決方案廣電行業(yè)驗(yàn)收確認(rèn)運(yùn)行維護(hù)服務(wù)：按期確認(rèn)收入整體解決方案（除編目服務(wù)外）：通常驗(yàn)收確認(rèn)；對(duì)合同中明確約定按產(chǎn)品實(shí)施進(jìn)度進(jìn)行驗(yàn)收的：完工百分比；編目服務(wù)：驗(yàn)收確認(rèn)；300183東軟載波2011/02/22低壓電力線載波通信產(chǎn)品軟件視同銷(xiāo)售商品300188美亞柏科2011/03/16電子數(shù)據(jù)取證產(chǎn)品電子信息行業(yè)驗(yàn)收確認(rèn)300209天澤信息2011/04/26運(yùn)營(yíng)服務(wù)工程機(jī)械提供給客戶(hù)軟件授權(quán)碼的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入300212易華錄

29、2011/05/05智能交通管理系統(tǒng)工程收入智能交通視同商品銷(xiāo)售視同提供勞務(wù)完工百分比300229拓爾思2011/06/15軟件銷(xiāo)售代理、集成驗(yàn)收確認(rèn)完工百分比完工百分比產(chǎn)品已交付給客戶(hù)，相關(guān)的收入已經(jīng)取得或取得了收款的憑據(jù)時(shí)確認(rèn)系統(tǒng)集成銷(xiāo)售收入300231銀信科技2011/06/15系統(tǒng)集成銀行業(yè)驗(yàn)收確認(rèn)完工百分比驗(yàn)收確認(rèn)300235方直科技2011/06/29方直金太陽(yáng)教育軟件教育系統(tǒng)征訂收入視同商品銷(xiāo)售完工百分比300245天璣科技2011/07/19IT支持與維護(hù)服務(wù)其他視同商品銷(xiāo)售合同明確約定服務(wù)期限 的：按進(jìn)度確認(rèn)；合同明 確約定驗(yàn)收條款的：驗(yàn)收確 認(rèn)；如合同條款約定向客 戶(hù)提供特

30、定設(shè)備經(jīng)營(yíng)租賃 的：直線法確認(rèn)300248新開(kāi)普2011/07/29信息集成學(xué)校視同商品銷(xiāo)售完工百分比300253衛(wèi)寧軟件2011/08/18軟件銷(xiāo)售醫(yī)療衛(wèi)生信息化行業(yè)視同商品銷(xiāo)售完工百分比合同規(guī)定約定服務(wù)期限的：按進(jìn)度確認(rèn)；合同明確約定 了需經(jīng)客戶(hù)驗(yàn)收確認(rèn)的： 驗(yàn) 收確認(rèn)300264佳創(chuàng)視訊2011/09/16系統(tǒng)集成數(shù)字電視行業(yè)內(nèi)銷(xiāo)：驗(yàn)收并取得客戶(hù) 簽收單時(shí)確認(rèn)收入；外 銷(xiāo)：在取得海關(guān)出口報(bào) 關(guān)單時(shí)確認(rèn)收入完工百分比300271華宇軟件2011/10/26系統(tǒng)建設(shè)服務(wù)法院視同商品銷(xiāo)售完工百分比單次提供服務(wù)：視同提供勞務(wù)；一定時(shí)期內(nèi)提供服務(wù)：分期確認(rèn)收入服務(wù)與設(shè)備的收入能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，按照服 務(wù)的收入確認(rèn)原則確認(rèn)收入；不能夠區(qū)分或不能單獨(dú)計(jì) 量的，與設(shè)備共同按照銷(xiāo)售商品的收入確認(rèn)原則確認(rèn)收 入300275梅安森2011/11/02煤礦安全生產(chǎn)監(jiān)控產(chǎn)品安全生產(chǎn)監(jiān)控視同商品銷(xiāo)售完工百分比300277海聯(lián)訊2011/11/23驗(yàn)收確認(rèn)驗(yàn)收確認(rèn)驗(yàn)收確認(rèn)驗(yàn)收確認(rèn)300287飛利信2012/02/01智能會(huì)議系統(tǒng)整體解決方案企事業(yè)單位視同商品銷(xiāo)售完工百分比約定了合同總額與服務(wù)期 間：按進(jìn)度確認(rèn)；合同明確 約定服務(wù)成果需經(jīng)客戶(hù)驗(yàn) 收確認(rèn)的：驗(yàn)收確認(rèn)300290榮科科技2012/02/16數(shù)