銀行系統(tǒng)論文：論農(nóng)村信用社會計委派制

1、銀行系統(tǒng)論文：論農(nóng)村信用社會計委派制 會計委派制是我國有關(guān)會計規(guī)范在治理會計信息失真問題時的一項制度創(chuàng)新，它對治理會計信息失真問題具有重大意義。農(nóng)村信用社作為金融業(yè)中重要組成部分，除具有商業(yè)銀行一般性特征外，其產(chǎn)權(quán)主體不明晰，約束不到位，更需要運用會計委派制去加強對經(jīng)營者的約束和監(jiān)督。由于會計委派制在農(nóng)村信用社是一項新工作，尚處于實踐探索階段，這就需要我們既勇于探索，大膽推進，又要周密安排，謹(jǐn)慎穩(wěn)妥，不斷總結(jié)積累經(jīng)驗。筆者所在的單位在本系統(tǒng)中試行了會計委派制，同時，筆者也是農(nóng)村信用社被委派的一名會計，本文結(jié)合會計委派制的實踐，擬就農(nóng)村信用社會計委派制談些意見。一、農(nóng)村信用社會計委派制的現(xiàn)狀(一

2、) 農(nóng)村信用社的性質(zhì)根據(jù)國務(wù)院關(guān)于印發(fā)深化農(nóng)村信用社改革試點方案的通知（國發(fā) 2003 15 號）文件精神，農(nóng)村信用社按照 “ 明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系、強化約束機制、增強服務(wù)功能、國家適當(dāng)支持、地方政府負(fù)責(zé) ” 的總體要求進行了試點改革，改革后的農(nóng)村信用社由農(nóng)民、農(nóng)村工商戶和各類經(jīng)濟組織入股 , 為農(nóng)民、農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)的社區(qū)性地方金融機構(gòu)，充分發(fā)揮農(nóng)村信用社農(nóng)村金融主力軍和聯(lián)系農(nóng)民的金融紐帶作用 , 更好地支持農(nóng)村經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整 , 促進城鄉(xiāng)經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展。(二)農(nóng)村信用社會計委派制的含義 會計委派制度是西方公司治理結(jié)構(gòu)中所有者約束和監(jiān)督經(jīng)營者行為的一種制度，是資本所有者保護自身利益的一種有效方式。

3、對于農(nóng)村信用社來說，就是指上級信用社向其分支機構(gòu)委派會計主管，監(jiān)督派駐單位的資產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)管理，并就會計核算工作直接對上一級信用社負(fù)責(zé)的一種制度。會計委派制度的主要特點是下級信用社的會計主管由上級委派，下級信用社經(jīng)營者不得干涉被委派會計主管的工作。(三) 農(nóng)村信用社實行會計委派制的作用由于歷史種種原因，農(nóng)村信用社目前普遍存在著會計基礎(chǔ)工作質(zhì)量不高、會計信息反映不夠真實、財務(wù)監(jiān)督不力、費用支出居高不下、信貸監(jiān)督不到位、違規(guī)貸款時有發(fā)生、不良資產(chǎn)占比大等問題，究其原因，主要是會計的核算和監(jiān)督職能作用發(fā)揮不夠。農(nóng)村信用社經(jīng)營成果的好壞，最終通過會計核算出來，而主辦會計的管理職能依附于基層，其利益關(guān)系

4、也依附于基層，這種管理模式容易導(dǎo)致主辦會計不能正確履行職責(zé)，有的會計記賬、算賬、報賬變成了“做賬”。因此，從強化對主辦會計的管理，增強核算意識，提高會計專業(yè)知識水平，預(yù)防經(jīng)濟犯罪角度出發(fā)，亟待導(dǎo)入會計委派制。針對上述情況，2003年6月份，隨著國務(wù)院深化農(nóng)村信用社改革試點方案的出臺，根據(jù)改革的指導(dǎo)思想和原則，對農(nóng)村信用社的經(jīng)營管理提出了更高的要求，特別是在內(nèi)部控制上，需要引入現(xiàn)代商業(yè)銀行經(jīng)營管理的全新理念。因此，通過導(dǎo)入會計委派制，有利于改變以往主辦會計只對所在分支機構(gòu)負(fù)責(zé)的單一管理的局面，健全、完善、創(chuàng)新會計制度，提高內(nèi)部管理、合規(guī)經(jīng)營水平。歸納起來，農(nóng)村信用社實行會計委派制有如下幾方面作用

5、： （1）會計監(jiān)督職能得以實現(xiàn)。實施會計委派制后，會計人員由聯(lián)社統(tǒng)一委派，主辦會計不再屬于基層信用社人員，人員編制隸屬聯(lián)社機關(guān)，會計核算工作直接對聯(lián)社負(fù)責(zé)，真正享有了相對獨立的會計監(jiān)督權(quán)，能夠依法依規(guī)對所在單位的會計行為進行監(jiān)督，規(guī)范了費用開支，從嚴(yán)治社，增收節(jié)支得到落實。 （2）有利于提高會計人員素質(zhì)。由于委派會計人員一般是面向系統(tǒng)內(nèi)會計人員公開選拔，競聘上崗，可使一批業(yè)務(wù)素質(zhì)較高，責(zé)任心較強，遵守職業(yè)道德，具有良好品質(zhì)，工作作風(fēng)及有一定組織協(xié)調(diào)能力的人員脫穎而出，同時委派會計人員因享受一定待遇，也有助于充分調(diào)動各級會計人員的積極性。 （3）有利于提高會計工作質(zhì)量。實行會計委派制，由于明確了

6、會計人員相對獨立的監(jiān)督地位，并賦予委派會計人員的權(quán)利和承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，委派會計人員可充分發(fā)揮其監(jiān)督作用，嚴(yán)格地把好基層信用社會計核算關(guān)，保證會計信息的真實、完整，提高會計信息質(zhì)量，切實做好會計基礎(chǔ)工作。 （4）有利于強化對基層網(wǎng)點領(lǐng)導(dǎo)人員監(jiān)督約束機制。實行會計委派制，促進廉政建設(shè)，有效遏制各種違法違紀(jì)行為，實行會計委派制是維護財經(jīng)法紀(jì)法規(guī)，堵塞管理漏洞，從源頭上治理金融腐敗的一項重要舉措。 （5）有利于加強信貸監(jiān)督，促進業(yè)務(wù)健康發(fā)展。實行會計委派制后，會計人員從貸款審批程序到借款憑證等都認(rèn)真進行審查和有效的會計監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)不符合信貸規(guī)范化管理要求的，及時予以糾正或制止，能有效地遏制貸款風(fēng)險的發(fā)生。

7、 （6）能有效地加強會計事前、事中管理，強化會計監(jiān)督，一定程度地防范和化解經(jīng)營風(fēng)險。實施會計委派制，委派會計人員可加強對委派單位的業(yè)務(wù)操作流程和工作崗位設(shè)置的管理，督促落實崗位責(zé)任制，建立健全會計內(nèi)控制度，實施有效的會計監(jiān)督，加強會計業(yè)務(wù)風(fēng)險控制；在業(yè)務(wù)發(fā)生的第一時間進行現(xiàn)場操作指導(dǎo)，減少違規(guī)操作現(xiàn)象，強化防范案件風(fēng)險的能力。 二、當(dāng)前農(nóng)村信用社會計委派制存在的主要問題（一）對會計委派認(rèn)識不足有些單位認(rèn)為實行了會計委派制，就沒有必要進行財務(wù)管理了，甚至認(rèn)為財務(wù)上出了問題責(zé)任不在單位，一切責(zé)任都應(yīng)由委派會計負(fù)責(zé)，這種錯誤認(rèn)識是違背會計法的，其危害性是極其嚴(yán)重的，因為：按照會計法的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人

8、對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財務(wù)會計報告真實、完整。如果某個單位財務(wù)會計工作出了問題，第一責(zé)任人仍是單位負(fù)責(zé)人和單位報帳員，第二責(zé)任人才是委派會計。因為各單位對外提供會計資料和財務(wù)會計報告是以單位的名義，單位發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)首先表現(xiàn)為各種原始憑證，而原始憑證取得、審核的第一關(guān)，首先是報賬員和單位負(fù)責(zé)人，委派會計是在報賬員和單位負(fù)責(zé)人審核、簽字的基礎(chǔ)上，對原始憑證的真實性、完整性和合法性進行監(jiān)督。（二）委派會計人員的素質(zhì)不高由于歷史種種原因，信用社會計人員素質(zhì)普遍不高，一是業(yè)務(wù)技能不熟練?，F(xiàn)在農(nóng)村信用社會計人員普遍來講高學(xué)歷畢業(yè)少，精通核算業(yè)務(wù)少，懂會計

9、電算化少。雖然，委派會計是優(yōu)中選優(yōu)，但業(yè)務(wù)技能參差不齊，或多或少存在缺陷，全面發(fā)展的不多。二是職業(yè)道德操守不夠。雖然對委派會計明確了職責(zé)、權(quán)利和義務(wù)，但一些委派會計人員受各種客觀因素的影響，對違法及亂開支等問題，睜一眼閉一眼，不愿履行監(jiān)督職責(zé)。 （三）缺乏對委派會計的再監(jiān)督機制會計委派制提高了會計人員的地位，賦予會計人員一定的權(quán)限，但缺乏一個制約委派會計人員的機制。從而給某些為謀取不當(dāng)利益的單位賄賂會計人員留下空間，使會計監(jiān)督流于形式。會計委派制意味著會計負(fù)責(zé)人不再屬于基層網(wǎng)點而是屬于聯(lián)社的委派人員。會計人員由基層網(wǎng)點的“內(nèi)當(dāng)家”變成“外管家”，其工作范疇屬基層網(wǎng)點業(yè)務(wù)經(jīng)營管理，身份卻是聯(lián)社下

10、派的監(jiān)督人員，在實際工作中，往往會造成基層網(wǎng)點負(fù)責(zé)人對委派人員懷有戒備心理，容易造成被架空的局面，如果仍屬于基層社人員就失去會計委派制的意義。 （四）會計人員的積極性不能被充分調(diào)動起來 對委派會計人員的年度考評是個重要復(fù)雜的難點。委派會計人員的考核鑒定的依據(jù)是由基層網(wǎng)點提供，還是由聯(lián)社直接考核，委派會計人員的考核及獎懲一時難以有較科學(xué)的措施和方法?；鶎泳W(wǎng)點年終考核中經(jīng)營效益不盡相同，其所屬的會計人員待遇也有很大差異。如果委派人員納入基層網(wǎng)點考核，按原標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，則工作相同，待遇不同，不合理；如果按平均標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，則原經(jīng)營效益好的會計人員不愿接受委派；如果按統(tǒng)一固定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，則委派人員勢必吃大鍋飯，

11、不利于工作的開展。（五）后續(xù)管理辦法和相關(guān)的配套制度尚不夠完善在推行會計委派制的過程中，不但要采取靈活的態(tài)度，因地制宜，還要不斷完善會計委派制度及其配套措施，充分重視與會計委派制工作有關(guān)的各項制度建設(shè)，如建立健全主辦會計的選拔任（聘）用制度、工作匯報制度、回避制度、輪崗制度、業(yè)務(wù)定期考核制度、繼續(xù)教育制度等等，以加強會計委派人員的后續(xù)管理。 三、解決農(nóng)村信用社會計委派制問題的對策 （一）加強對會計委派制度的宣傳工作要繼續(xù)推行會計委派制度試點工作，就必須做好廣泛、深入的宣傳工作。在宣傳工作中既要把大道理講明，同時又要特別注重以成功的經(jīng)驗和失控的典型案例從正反兩個方面加強引導(dǎo)。通過廣泛、深入地宣傳

12、，使有關(guān)部門有關(guān)單位和有關(guān)人員能夠更加充分地了解試行會計委派制度的現(xiàn)實意義和長久作用，逐步消除認(rèn)識上存在的偏差，促使其逐漸變被動試行為主動試行。 (二)加強委派會計隊伍建設(shè) 全面提高委派會計的整體素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平。委派會計人員，必須符合會計法規(guī)定的任職資格，德才兼?zhèn)洌哂休^高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和政治素質(zhì)，具有良好的職業(yè)道德；擁有大學(xué)?？飘厴I(yè)以上學(xué)歷，有較高的專業(yè)理論政策水平，熟悉國家財經(jīng)法律、法規(guī)、方針、政策和制度，掌握現(xiàn)代化管理的有關(guān)知識；具備農(nóng)村信用社的基本業(yè)務(wù)知識，既熟悉金融行業(yè)情況，又熟練掌握財會專業(yè)知識和技能，有較強的組織領(lǐng)導(dǎo)能力；持有會計專業(yè)技術(shù)資格，會計師可委派聯(lián)社級主辦會計，助理會計師只

13、能委派分支機構(gòu)主辦會計；身體健康，能勝任分支機構(gòu)主辦會計工作，年齡一般在40周歲以下。 （三）建立健全委派會計監(jiān)督機制 會計監(jiān)督是否有效，關(guān)鍵在于會計人員的獨立性，所謂獨立性是會計人員能否不受同級領(lǐng)導(dǎo)支配，如果缺乏這種獨立性，則會計監(jiān)督就會形同虛設(shè)。因此，推行會計委派制首要就是解決好主辦會計受同級領(lǐng)導(dǎo)制約的矛盾。當(dāng)前可選擇的有效途徑之一就是將委派的會計上收一級管理，實行垂直領(lǐng)導(dǎo)，解除同級信用社的依附關(guān)系，代表上一級聯(lián)社履行工作職責(zé)。這種超脫的管理模式能夠排除會計人員干擾，消除會計人員顧慮，依法、依規(guī)行使監(jiān)督權(quán)，抵制一些違法、違紀(jì)事件的發(fā)生。做法一是積極與被委派單位進行溝通；二是在堅持財務(wù)制度的

14、同時，又能根據(jù)單位實際情況，靈活進行理財，并從財務(wù)角度提出合理建議；三是遇到問題和矛盾主動與單位領(lǐng)導(dǎo)協(xié)商，力爭通過協(xié)商來解決問題。根據(jù)農(nóng)村信用社本身的業(yè)務(wù)特點和管理需要，農(nóng)村信用社實行會計委派制，宜采取由農(nóng)村信用聯(lián)社理事會和理事會授權(quán)聯(lián)社財務(wù)和人事部門(即委派機構(gòu))，向轄屬分支機構(gòu)(即派駐機構(gòu))統(tǒng)一委派主辦會計的模式，所委派主辦會計依法和根據(jù)授權(quán)進行會計核算和會計監(jiān)督，而這些委派的會計由聯(lián)社實施統(tǒng)一管理、定期考核、交流換崗、嚴(yán)格監(jiān)督。建立健全對委派會計的監(jiān)督機制。 （四）建立和完善會計委派制的運行機制 要充分發(fā)揮委派會計效能，加強對其管理至關(guān)重要。抓好會計委派制的制度建設(shè)，必須建設(shè)一套完整的制

15、度以構(gòu)成會計委派制的運行機制。這些制度包括：（1）委派會計的檔案管理制度。對所有委派會計人員的檔案應(yīng)分職務(wù)、分層次統(tǒng)一管理，對他們的檔案應(yīng)統(tǒng)一式樣，統(tǒng)一編號。要開發(fā)全國通用的委派會計人員檔案管理的系統(tǒng)軟件，形成全國性的委派會計人才市場。通過該檔案管理軟件進行委派會計人才的信息統(tǒng)計、信息查詢和信息分析。（2）委派會計的任職和職務(wù)升遷制度。委派會計的任職由會計主管機構(gòu)考核，由會計委派機構(gòu)認(rèn)定，且必須得到企業(yè)財產(chǎn)所有者的同意，但最好也使企業(yè)經(jīng)營管理者滿意。而關(guān)于委派會計的升遷，主要由會計主管機構(gòu)根據(jù)業(yè)績和工作年限向財產(chǎn)所有者推薦，最終由企業(yè)財產(chǎn)所有者決定。（3）委派會計的考評輪崗制度。每個會計主管機

16、構(gòu)應(yīng)對所有其委派的會計人員進行考評年檢，經(jīng)過會計年檢，一是調(diào)整企業(yè)因注冊資金變化、經(jīng)營規(guī)模變化而引起的委派會計范圍變化；二是對委派會計的年度業(yè)績進行考核，對合格者（企業(yè)財產(chǎn)所有者滿意，會計主管機構(gòu)認(rèn)定合格）繼續(xù)留傳，不合格者，經(jīng)會計管理機構(gòu)認(rèn)定，免任另派。單位的會計負(fù)責(zé)人每三年進行一次輪崗交換，一般的會計人員也應(yīng)視情況進行輪崗，還可以對委派會計在派單位的連續(xù)工作年限作一個規(guī)定。（4）委派會計的工資、獎金制度。委派會計獨立于被委派的單位，是會計管理機構(gòu)聘用的員工。因此他們的工資獎金應(yīng)由會計管理機構(gòu)統(tǒng)一管理、統(tǒng)一發(fā)放。用人單位或其委派機構(gòu)按合同標(biāo)準(zhǔn)每月向會計管理機構(gòu)繳納委派會計的服務(wù)的工資。年底根

17、據(jù)合同規(guī)定的考核條款對委派會計的工作業(yè)績進行考核，會計管理機構(gòu)再根據(jù)考核結(jié)算清算與用人單位間的服務(wù)費用，實行多退少補，最后發(fā)放給委派會計與業(yè)績掛鉤的年終獎金。（5）委派會計的培訓(xùn)、回避制度。委派會計人員應(yīng)每季召開一次座談會，每年參加兩期一周以上的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以加強學(xué)習(xí)和交流?？h委派會計不派往直系親屬任主要領(lǐng)導(dǎo)與其有利害關(guān)系的單位。（五）加強對委派會計人員的后續(xù)管理會計委派制是一種全新的會計管理模式、委派實施后，如果管理跟不上，委派制將流于形式。因此，加強后續(xù)管理，是會計改革取得成效的重要保證。在實際工作中，要克服“一派了之”的思想和做法，注重加強后續(xù)管理，一是要加強對委派人員的監(jiān)督。要用制度和法

18、規(guī)約束其行為，并通過下達文件、工作例會、業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)等形式指導(dǎo)和監(jiān)督委派人員有效開展工作。二是要加強對委派人員的考核。通過推行目標(biāo)責(zé)任制考評制度等形式，從不同角度對委派人員的德、能、勤、績作出綜合考評?？荚u的內(nèi)容包括：會計基礎(chǔ)、財務(wù)管理、收支申報、制度建設(shè)、參加例會、業(yè)務(wù)培訓(xùn)、廉潔自律等。三是要加強對委派人員的獎懲。根據(jù)考評情況，要對委派人員進行獎勵和懲罰。獎勵的方式除了發(fā)獎金和換崗以外，還可以升職；懲罰的方式除了減薪和待崗?fù)?，還可以降職。對于連續(xù)兩年考評不合格的，要堅決予以辭退。四是定期對委派會計進行培訓(xùn)，確保其對新的會計制度的理解和掌握，以進一步提高委派會計的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)。 （六）加強農(nóng)村信

19、用社財務(wù)制度建設(shè)加強農(nóng)村信用社財務(wù)制度建設(shè)，既是會計法的要求，也是規(guī)范農(nóng)村信用社會計核算體系的客觀要求。具體而言：（1）完善農(nóng)村信用社內(nèi)控制度建設(shè)，建立健全會計崗位責(zé)任制，使會計人員分工明確，各負(fù)其責(zé)，相互監(jiān)督，使會計工作程序化、規(guī)范化、制度化，建立會計強制休假制度、定期輪換崗位制度，提高會計工作效率與會計信息質(zhì)量。（2）加強社會監(jiān)督職能，積極聘請注冊會計師加強對農(nóng)村信用社會計信息真實性、準(zhǔn)確性進行全面審計與監(jiān)督。（3）強化國家職能部門對農(nóng)村信用社會計信息的監(jiān)督力度，稅務(wù)、審計部門應(yīng)履行好自己的職能，對農(nóng)村信用社相關(guān)會計信息進行稽核、檢查，防止農(nóng)村信用社會計造假。（4）加大央行監(jiān)管力度，除了定期審核非現(xiàn)場監(jiān)管報告外，還應(yīng)不定期加強現(xiàn)場監(jiān)管，督促農(nóng)村信用社依法經(jīng)營，及時提供真實準(zhǔn)確的會計信息，對提供虛假會計信息的農(nóng)村信用社應(yīng)加大處罰力度，切實做到有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，以此來確保農(nóng)村信用社會計信息的真實性與準(zhǔn)確性。四、農(nóng)村信用社推行會計委派制的運行程序 農(nóng)村信用社推行會計委派制，可實行競聘上崗制。其運行程序如下： 第一、公告 由