廣東省無紙化會計基礎(chǔ)過關(guān)寶典

1、會計基礎(chǔ)第一部分 考點串講第一章 總 論本章要點會計的基礎(chǔ)職稱；會計對象；會計基本假設(shè)；會計核算基礎(chǔ)；會計要素與會計等式。第一節(jié) 會計的職能與對象一、會計概述會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟(jì)活動的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。二、會計的基本職能會計的職能是指會計在經(jīng)濟(jì)管理過程中，客觀上具有的功能。會計的基本職能包括進(jìn)行會計核算和實施會計監(jiān)督兩個方面。（一）會計核算職能會計核算職能是會計最基本的職能，是指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認(rèn)、記錄、計算、報告等環(huán)節(jié)，對特定主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行記賬、算賬、報賬，為各有關(guān)方面提供會計信息的功能。 （二）會計監(jiān)督職能對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行會計核算的過程，也是

2、實施會計監(jiān)督的過程。會計監(jiān)督職能是指會計人員在進(jìn)行會計核算的同時，對特定主體經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性、合理性進(jìn)行審查。核算和監(jiān)督兩項基本職能是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關(guān)系。會計核算是會計監(jiān)督的基礎(chǔ)，沒有核算所提供的各種信息，監(jiān)督就失去了依據(jù)；而會計監(jiān)督又是會計核算質(zhì)量的保障，只有核算、沒有監(jiān)督，就難以保證核算所提供的信息的真實性、可靠性。會計除基本職能外，還具有其他職能，如：預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、評價經(jīng)營業(yè)績等功能。三、會計的對象會計的對象指會計所核算和監(jiān)督的內(nèi)容。凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動，都是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，也就是會計的對象。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動通常又稱為價值運動或資金運

3、動。值得注意的是，不是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的全部內(nèi)容都是會計核算的對象，只有能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動，才是會計核算的內(nèi)容。第二節(jié) 會計基本假設(shè)會計的基本假設(shè)是會計確認(rèn)、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。一般認(rèn)為，會計核算的基本假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量四項。一、會計主體會計主體是批會計所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，它界定了從事會計工作和提供會計信息的空間范圍。會計主體與法律主體（法人）并非是對等的概念，法人可作為會計主體，但會計主體不一定是法人。二、持續(xù)經(jīng)營 持續(xù)經(jīng)營是指會計主體在可以預(yù)見的未來，會計主體會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去。即在可預(yù)

4、見的未來，該會計主體不會破產(chǎn)清算，所持有的資產(chǎn)將正常營運，所負(fù)有的債務(wù)將正常償還?，F(xiàn)在會計處理方法大部分是建立在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)上的，否則一些公認(rèn)的合計處理方法將缺乏存在的基礎(chǔ)。三、會計分期會計分期是指將一個會計主體持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分成若干連續(xù)的，長短相同的期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。會計期間分為年度、半年度、季度和月度。會計年度，一般采用日歷年度，即從每年的1月1日至12月31日為一個會計年度。四、貨幣計量會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為統(tǒng)一的計量單位。單位的會計核算應(yīng)以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的單位也可以選擇某種外幣作為記賬本位幣，但編制的財務(wù)會計報告

5、應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。上述會計核算的四項基本假設(shè)，具有相互依存、相互補充的關(guān)系。會計主體確立了會計核算的空間范圍，持續(xù)經(jīng)營與會計分期確立了會計核算的時間長度，而貨幣計量則為會計核算提供了必要手段。沒有會計主體，就不會有持續(xù)經(jīng)營；沒有持續(xù)經(jīng)營，就不會有會計分期；沒有貨幣計量，就不會有現(xiàn)代會計。第三節(jié) 會計基礎(chǔ) 企業(yè)會計的確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。 權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，無論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用，計入利潤表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收

6、付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則主要是從時間上規(guī)定會計確認(rèn)的基礎(chǔ)，其核心是根據(jù)權(quán)責(zé)關(guān)系的實際發(fā)生期間來確認(rèn)收入和費用。 收付實現(xiàn)制是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費用的依據(jù)。目前，我國的行政單位會計采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位會計除經(jīng)營業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他大部分業(yè)務(wù)也采用收付實現(xiàn)制。第四節(jié) 會計要素與會計等式一、會計要素的確認(rèn)會計要素會計對象進(jìn)行的基本分類，是會計核算對象的具體化。我國的企業(yè)會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤六大會計要素。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項會計要素表現(xiàn)資金運動的相對靜止?fàn)顟B(tài)，即反映企業(yè)的財務(wù)狀況；收入、費用和利潤三項會計

7、要素表現(xiàn)資金運動的顯著變動狀態(tài)，即反映企業(yè)的經(jīng)營成果。（一）反映財務(wù)狀況的會計要素1、資產(chǎn)。概念：是指過去交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，它包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。其特點有：（1）資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益。（2）資產(chǎn)是企業(yè)所擁有或者控制的。（3）資產(chǎn)都是企業(yè)在過去發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項中獲得的。分類：資產(chǎn)可分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。（1）流動資產(chǎn)，是指可以在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項、待攤費用和存貨等。（2）長期投資，是指除短期投資外的，包括持

8、有時間準(zhǔn)備超過一年（不含一年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的債券、其他債權(quán)投資和其他長期投資。（3）固定資產(chǎn)，是指使用時間較長，單位價值較大的資產(chǎn)，如使用時間超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。注：不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品單位價值在2000元以上，并且使用年限在2年以上的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。（4）無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)，出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。包括：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。（5）其他資產(chǎn)，是指除上述資產(chǎn)外的資產(chǎn)，包括不應(yīng)全部計入當(dāng)年

9、的損益的長期待攤費用、特種儲備物資等。2、負(fù)債。概念：是指過去交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。其特點：（1）負(fù)債是由于過去的交易或事項所引起的、企業(yè)當(dāng)期承擔(dān)的義務(wù)。（2）負(fù)債將要由企業(yè)在未來某個時日加以清償。（3）清償負(fù)債導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。分類：根據(jù)負(fù)債的流動性可分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。（1）流動負(fù)債，是指將在1年（含年）或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他暫收應(yīng)付款項、預(yù)提費用和一年內(nèi)到期的長期借款等。（2）長期負(fù)債，是指償還期在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期以上的負(fù)債，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。3、所

10、有者權(quán)益。概念：是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，也稱為資產(chǎn)。分類：所有者權(quán)益包括實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。（1）實收資本，是指企業(yè)投資者實際投入的資本，也就是說企業(yè)所收到的投資。在股份制企業(yè)它又叫股本。（2）資本公積，是旨投資人或其他人（或單位）投人，但又不構(gòu)成實收資本的那部分資本或資產(chǎn)，包括資本（或股本）溢價、其他資本公積等。（3）盈余公積，是指企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取的各種積累資金，它包括法定盈余公積、法定公益金和任意盈余公積。它可以用于轉(zhuǎn)贈資本、彌補虧損等用途。（4）未分配利潤，是指企業(yè)留等以后年度進(jìn)行分配的結(jié)存利潤。注：

11、盈余公積與未分配利潤合稱為留存收益。（二）反映經(jīng)營成果的會計要素1、收入。概念：是指企業(yè)日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流入。其特點：（1）收入是從企業(yè)日?；顒又挟a(chǎn)生的，不包括偶然所得。（2）收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利潤的總注入。（3）收入將引起所有者權(quán)益的增加。分類：根據(jù)其重要性程度分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。（1）主營業(yè)務(wù)收入包括工業(yè)、商業(yè)企業(yè)的商品銷售收入，服務(wù)性企業(yè)的提供勞務(wù)收入等。（2）其他業(yè)務(wù)收入包括工業(yè)企業(yè)出售材料收入，對外出租的租金收入等。2、費用。概念：是指企業(yè)在日?；顒铀l(fā)生的，付導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者分配利潤無

12、關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。其特點：（1）費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益流出，不包括意外支出和損失。（2）費用與所有者利潤分配無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利潤總流出。（3）費用將引起所有者權(quán)益的減少。分類：按其與收入的關(guān)系可分為營業(yè)成本和期間費用。（1）營業(yè)成本包括主營業(yè)務(wù)成本、業(yè)務(wù)稅金及附加等。（2）期間費用包括管理費用、營業(yè)費用和財務(wù)費用等。3、利潤。概念：是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接講稿當(dāng)期利潤的利得和損失等。二、會計要素的計量會計計量的屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。1、歷史成本又稱實際成本，就是取得或制

13、造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或者其他等價物。2、重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。3、可變現(xiàn)凈值是批在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減去進(jìn)一步加工成本和銷售所必需的預(yù)計稅金、費用后的等值。4、現(xiàn)值是批對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值因素等的一種計量屬性。5、公允價值是批在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。 企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)采用歷史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。三、企業(yè)會計等式1

14、、資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益企業(yè)的資產(chǎn)來源于所有者的投入資本和債權(quán)人的借入資金及其在生產(chǎn)經(jīng)營中所產(chǎn)生的效益，分別歸屬于所有者和債權(quán)人。歸屬于所有者的部分形成所有者權(quán)益；歸屬于債權(quán)人的部分形成債權(quán)人權(quán)益（即企業(yè)的負(fù)債）。資產(chǎn)來源于權(quán)益（包括所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益），資產(chǎn)與權(quán)益必然相等。資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的九種情況：（1）一項資產(chǎn)和一項負(fù)債同時增加；（2）一項資產(chǎn)和一項所有者權(quán)益同時增加；（3）一項資產(chǎn)與一項負(fù)債同時減少；（4）一項資產(chǎn)和一項所有者權(quán)益同時減少；（5）一項資產(chǎn)增加，另一項資產(chǎn)減少；（6）一項負(fù)債增加，另一項負(fù)債減少；（7）

15、一項負(fù)債增加，一項所有者權(quán)益減少；（8）一項負(fù)債減少，一項所有者權(quán)益增加；（9）一項所有者權(quán)益增加，另一項所有者權(quán)益減少。 2、收入費用=利潤收入、費用和利潤之間的上述關(guān)系是企業(yè)編制利潤表的基礎(chǔ)。 3、資產(chǎn)=負(fù)債+所有都權(quán)益+（收入-費用）第二章 會計核算的具體內(nèi)容與一般要求本章要點會計核算的具體內(nèi)容、核算的一般要求第一節(jié)會計核算的具體內(nèi)容 會計核算的內(nèi)容是指特定主體的資金運動，包括資金的投入、資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)、資金的退出三個階段。資金的上述三個階段的運動，又是通過一系列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項來進(jìn)行的。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項具體包括以下內(nèi)容：（一）款項和有價證券的收付款項是作為支付手段的貨幣資金，主要包括現(xiàn)金、銀

16、行存款以及其他視同現(xiàn)金和銀行存款的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款等。有價證券是指表示一定財產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，如國庫券、股票、企業(yè)債券等。（二）財物的收發(fā)、增減和使用財物是財產(chǎn)、物資的簡稱，企業(yè)的財物是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動且具有實物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源，一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、庫存商品等流動資產(chǎn)，以及房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、設(shè)施、運輸工具等固定資產(chǎn)。（三）債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算債權(quán)是企業(yè)收取款項的權(quán)利，一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項等。債務(wù)則是指由于過去的交易、事項形成的企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞務(wù)等償付的現(xiàn)時義務(wù)，一般包括各項借款、應(yīng)付和預(yù)收款項，以及應(yīng)交款

17、項等。（四）資本的增減資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動而投入的資金。（五）收入、支出、費用、成本的計算收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流入。支出是指企業(yè)所實際發(fā)生的各項開支，以及在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動以外的支出和損失。費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費，是按一定的產(chǎn)品或勞務(wù)對象所歸集的費用，是對象化了的費用。 收入、費用、成本、支出都是計算和判斷企業(yè)經(jīng)營成果及盤虧狀況的主要依據(jù)。（六）財務(wù)成果的計算和處理財務(wù)成果主要是指企業(yè)在一定時期內(nèi)通過從事生產(chǎn)經(jīng)營活動而在財務(wù)上所取得的

18、結(jié)果，具體表現(xiàn)為盈利或虧損。財務(wù)成果的計算和處理一般包括利潤的計算、所得稅的計算、利潤分配或虧損彌補等。第二節(jié)會計核算的一般要求（1）各單位必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的要求設(shè)置會計科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制會計憑證、登記會計賬簿、進(jìn)行成本計算、財產(chǎn)清查和編制財務(wù)會計報告。 （2）各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行會計核算，編制財務(wù)會計報告。 （3）各單位發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反會計法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設(shè)會計賬簿登記、核算。 （4）各單位對會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管。 （5）使用電子計算機(jī)進(jìn)

19、行會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。（6）會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地區(qū)，會計記錄可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄，可以同時使用一種外國文字。第三章 會計科目和賬戶本章要點會計科目、會計科目的分類、會計科目設(shè)計的原則、賬戶分類、賬戶結(jié)構(gòu)、賬戶與科目的關(guān)系第一節(jié) 會計科目一、會計科目的概念會計科目是指對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項目。會計科目的意義：會計科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)；是編制記賬憑證的基礎(chǔ)；為成本計算與財產(chǎn)清查提供了前提條件

20、。二、會計科目的分類會計科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，分為總分類科目和明細(xì)分類科目。前者是對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類、提供總括信息的會計科目；后者是對總分類科目作進(jìn)一步分類、提供更詳細(xì)更具體會計信息的科目。對于明細(xì)科目較多的總賬科目，可在總分類科目與明細(xì)科目之間設(shè)置二級或多級科目。會計科目按其所歸屬的會計要素不同，分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、共同類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類六大類。三、會計科目的設(shè)置原則（1）合法性原則， （2）相關(guān)性原則， （3）實用性原則。第二節(jié) 賬 戶一、賬戶的概念根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。設(shè)置

21、賬戶是會計核算的重要方法之一。二、賬戶的分類同會計科目的分類相對應(yīng)，賬戶也分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。總分類賬戶是指根據(jù)總分類科目設(shè)置的、用于對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類核算的賬戶，簡稱總賬賬戶或總賬。明細(xì)分類賬戶是根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的、用來對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類核算的賬戶，簡稱明細(xì)賬?？傎~賬戶稱為一級賬戶，總賬以下的賬戶稱為明細(xì)賬戶。總賬和其所屬的明細(xì)賬的核算內(nèi)容相同，者核算和反映同一事物，只不過反映內(nèi)容的詳細(xì)程度上有所不同。總賬反映總括情況；明細(xì)賬反映具體詳細(xì)情況。兩者相互補充，相互制約，相互核對?？傎~統(tǒng)馭和控制明細(xì)賬，是明細(xì)賬的統(tǒng)馭賬戶。明細(xì)賬戶從屬于總，是總賬的從屬賬戶。

22、根據(jù)賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，可將其分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類。三、賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶分為左方、右方兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少。至于哪一方登記增加、哪一方登記減少，取決于所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和賬戶的性質(zhì)。登記本期增加的金額稱為本期增加發(fā)生額；登記本期減少的金額，稱為本期減少發(fā)生額；增減相抵后的差額，稱為余額。余額按照表示的時間不同，分為期初余額和期末余額，其基本關(guān)系如下：賬戶的四個金額要素：期末余額期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額賬戶的基本結(jié)構(gòu)具體包括賬戶名稱（會計科目）、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期、所依據(jù)記賬憑證編號、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要、增減金額、余

23、額等。四、賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別會計科目與賬戶都是對會計對象具體內(nèi)容的科學(xué)分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同。會計科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)；賬戶是會計科目的具體運用。沒有會計科目，賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù)；沒有賬戶，就無法發(fā)揮會計科目的作用。兩者的區(qū)別是：會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。在實際工作中，對會計科目和賬戶不加嚴(yán)格區(qū)分，而是相互通用。第四章 復(fù)式記賬 本章要點復(fù)式記賬法、借貸記賬法、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)、試算平衡、會計分錄、平行登記第一節(jié) 復(fù)式記賬法 記賬方法，是指在賬簿中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。按其記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方式不同可分為單式記賬法和復(fù)

24、式記賬法。一、單式記賬法 是指對所發(fā)生的每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個賬戶中進(jìn)行登記的一種方法。二、復(fù)式記賬法以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運動變化結(jié)果的一種記賬方法。與單式記賬法相比復(fù)式記賬法的特點：1、對每一筆業(yè)務(wù)都要在兩個或兩個以上的賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行登記。這樣既可以全面、清晰地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，也能通過會計要素增減變動情況，來全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)活動的過程和結(jié)果；2、由于在每年經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都要以相等的金額在兩個或兩個以上的賬戶中進(jìn)行登記，所以便于對賬戶記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以便檢查賬戶記賬的正確

25、性。復(fù)式記賬法主要是借貸記賬法，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法。第二節(jié) 借貸記賬法一、借貸記賬法的概念借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。借貸記賬法是建立在“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”會計等式的基礎(chǔ)上，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則，反映會計要素的增減變動情況的一種復(fù)式記賬方法。二、借貸記賬法的記賬符號借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。三、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類賬戶的借方表示增加、貸方表示減少，期初期末余額均在借方；權(quán)益類賬戶的貸方表示增加、借方表示減

26、少，期初期末余額均在貸方。資產(chǎn)類賬戶期末余額期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額權(quán)益類賬戶期末余額期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額費用（成本）類賬戶結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶相同，收入類賬戶結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶相同，收入賬戶一般期末無余額。四、借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。五、借貸記賬法的試算平衡試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。（1）發(fā)生額試算平衡法。它是根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相等”的理論依據(jù)，檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為：全部賬戶本期借

27、方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計（2）余額試算平衡法。它是根據(jù)會計恒等式：“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的理論依據(jù)，檢驗本期賬戶記錄的計算是否正確的方法。根據(jù)余額時間不同又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。公式為：全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計編制試算平衡表時，要注意以下幾個方面：首先、必須將所有賬戶的余額都記入到試算平衡表中。其次、如果試算平衡表借貸不相等，就說明賬戶記錄一定有誤，要仔細(xì)查找原因，使得試算平衡表能夠平衡。最后、如果試算平衡表經(jīng)過試算者是平衡的，也不能說明賬戶記錄就是正確的，因為有些錯誤的出現(xiàn)并

28、不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系。如：漏記某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、重記某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、某項業(yè)務(wù)發(fā)生后記錯了賬戶等。第三節(jié) 會計分錄一、會計分錄的概念會計分錄，是指對某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。在實務(wù)中，會計分錄是在記賬憑證上登記的。一筆會計分錄主要包括三個要素：會計科目、記賬符號和金額。二、會計分錄的分類按照所涉及賬戶的多少，會計分錄分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄。簡單會計分錄指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄。復(fù)合會計分錄指由兩個以上（不含兩個） 對應(yīng)賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄。三、會計分錄的編制步驟（1）確

29、定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的科目及性質(zhì)（2）確定是增加，還是減少；（3）確定賬戶的方向，即是應(yīng)記入借方還是記入貸方及金額。 （4）編制會計分錄并檢查是否符合記賬規(guī)則。第四節(jié) 總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記一、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系1、總分類賬戶對明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用；2、明細(xì)分類賬戶對總分類賬戶具有補充說明作用；3、總分類賬戶與其所屬明細(xì)分類賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相等。二、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記平行登記是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項都要以會計憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法?？偡诸愘~戶與明細(xì)分類賬戶平行登記要求做到：1、所依

30、據(jù)會計憑證相同；2、借貸方向相同；3、所屬會計期間相同；4、記入總分類賬戶的金額與記入明細(xì)賬的合計金額相同。第六章 會計憑證本章要點憑證的種類、原始憑證、原始憑證的種類、內(nèi)容、填制要求、審核內(nèi)容、記賬憑證、記賬憑證分類、內(nèi)容、填制要求第一節(jié) 會計憑證的概念、意義和種類一、會計憑證的概念會計憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項發(fā)生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。二、會計憑證的意義（1）記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù)；（2）明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)部控制；（3）監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動，控制經(jīng)濟(jì)運行。三、會計憑證的種類會計憑證按照編制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證。第二節(jié) 原始憑證一、原始憑證的概念原始憑證又稱

31、單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的文字憑據(jù)。二、原始憑證的種類1.按照來源不同分類（1）外來原始憑證。外來原始憑證指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證。如購貨發(fā)票、銀行的結(jié)算憑證，車票等（2）自制原始憑證。自制原始憑證指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員，在執(zhí)行或完成某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時填制的、僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證。如領(lǐng)料單、入庫單等。2.按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同分類 （1）一次憑證。一次憑證指一次填制完成、只記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。一次憑證是一次有效的憑證。（2）累計憑證。累計憑證指在一定時期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)

32、濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。累計憑證一般為自制原始憑證，如工業(yè)企業(yè)的“限額領(lǐng)料單”就是典型的累計憑證。 （3）匯總憑證。匯總憑證指對一定時期內(nèi)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張原始憑證，按照一定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原始憑證。如材料發(fā)出匯總表、工資結(jié)算匯總表等。3.按照格式不同分類（1）通用憑證。通用憑證指由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。如發(fā)票等。（2）專用憑證。專用憑證指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。三、原始憑證的基本內(nèi)容（1）原始憑證名稱；（2）填制原始憑證的日期；（3）接受原始憑證的單位名稱；（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容（含數(shù)量、單價、金額等）；（5）填制單位簽章；

33、（6）有關(guān)人員簽章；（7）憑證附件。四、原始憑證的填制要求1、記錄要真實。2、內(nèi)容要完整。3、手續(xù)要完備。4、書寫要清楚。5、編號要連續(xù)。如果原始憑證已預(yù)先印定編號，在寫壞作廢時，應(yīng)加蓋“作廢”戳記，妥善保管，不得撕毀。6、不得涂改、刮擦、挖補。原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。7、填制要及時。五、原始憑證的審核內(nèi)容原始憑證的審核內(nèi)容主要包括：原始憑證的真實性、合法性、合理性、完整性、正確性和及時性。經(jīng)審核的原始憑證應(yīng)根據(jù)不同情況處理：（1）對于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時據(jù)以編制記賬憑證入

34、賬；（2）對于真實、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續(xù)；（3）對于不真實、不合法的原始憑證，會計機(jī)構(gòu)和會計人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報告。第三節(jié) 記賬憑證一、記賬憑證的概念記賬憑證又稱記賬憑單，是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證。它是登記賬簿的直接依據(jù)。二、記賬憑證的種類1.按內(nèi)容分類（1）收款憑證。收款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的會計憑證。（2）付款憑證。付款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的會計憑證。（

35、3）轉(zhuǎn)賬憑證。轉(zhuǎn)賬憑證是指用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會計憑證。2.按照填列方式分類（1）復(fù)式憑證。復(fù)式憑證是指將每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項所涉及的全部會計科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。（2）單式憑證。單式憑證是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證。填列借方科目的稱為借項憑證，填列貸方科目的稱為貸項憑證。三、記賬憑證的基本內(nèi)容1、記賬憑證的名稱； 2、填制記賬憑證的日期； 3、記賬憑證的編號； 4、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容摘要； 5、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項所涉及的會計科目及其記賬方向； 6、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的金額； 7、記賬標(biāo)記； 8、所附原始憑證張數(shù)； 9、

36、會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章。四、記賬憑證的編制要求1.基本要求（1）記賬憑證各項內(nèi)容必須完整。（2）記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號法編號。（3）記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制；但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。（4）除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。（5）填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。已登記入賬的記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷

37、某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，也可將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字，調(diào)減金額用紅字。發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。（6）如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。2.收款憑證的編制要求收款憑證左上角的“借方科目”按收款的性質(zhì)填寫“現(xiàn)金”或“銀行存款”；3.付款憑證的編制要求付款憑證左上角由“貸方科目”按收款的性質(zhì)填寫“現(xiàn)金”或“銀行存款”。對于涉及“現(xiàn)金”和“銀行存款”之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一般

38、只編制付款憑證，不編收款憑證。五、記賬憑證的審核內(nèi)容記賬憑證的審核內(nèi)容主要包括：內(nèi)容是否真實；項目是否齊全；科目是否正確；金額是否正確；書寫是否正確。出納人員在辦理收款或付款業(yè)務(wù)后，應(yīng)在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以避免重收重付。第四節(jié) 會計憑證的傳遞與保管一、會計憑證的傳遞 會計憑證的傳遞是指從會計憑證的取得或填制時起至歸檔保管過程中，在單位內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間的傳送程序。會計憑證的傳遞要能夠滿足內(nèi)部控制制度的要求，使傳遞程序合理有效，同時盡量節(jié)約傳遞時間，減少傳遞的工作量。二、會計憑證的保管 原始憑證較多時，可以單獨裝訂，但應(yīng)在憑證封面上注明所屬記賬憑證的日期、編號和種類，同時在

39、所屬的記賬憑證上應(yīng)注明“附件另訂”及原始憑證的名稱和編號，以便查閱。 一般會計憑證至少保存10年，重要的會計憑證須長期保存。第七章 會計賬簿本章要點會計賬簿、會計賬簿的分類、會計賬簿的記賬規(guī)則、日記賬格式及登記方式、對賬、錯賬更正、結(jié)賬、賬簿更換第一節(jié) 會計賬簿的概念和種類一、會計賬簿的概念和意義會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。各單位應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定和會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計賬簿。設(shè)置和登記賬簿是編制會計報表的基礎(chǔ)，是連接會計憑證與會計報表的中間環(huán)節(jié)，在會計核算中具有重要意義。二、會計賬簿與賬戶的關(guān)系賬戶存在

40、于賬簿之中，賬簿中的每一賬頁就是賬戶的存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶就無法存在；賬簿序時、分類地記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是在個別賬戶中完成的。因此，賬簿只是一個外在形式，賬戶才是它的真實內(nèi)容。賬簿與賬戶的關(guān)系是形式和內(nèi)容的關(guān)系。三、會計賬簿的分類1.按用途分類（1）序時賬簿。序時賬簿又稱日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時間的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。在我國，大多數(shù)單位一般只設(shè)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。（2）分類賬簿。是對全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項按照會計要素的具體類別而設(shè)置的分類賬戶進(jìn)行登記的賬簿。包括總賬、明細(xì)賬。分類賬簿提供的核算信息是編制會計報表的主要依據(jù)。（3）備查賬簿。備查賬簿簡稱備查簿， 2.

41、按賬頁格式分類（1）兩欄式賬簿。兩欄式賬簿是指只有借方和貸方兩個基本金額欄目的賬簿。（2）三欄式賬簿。三欄式賬簿是設(shè)有借方、貸方和余額三個基本欄目的賬簿。（3）多欄式賬簿。收入、費用明細(xì)賬一般均采用多欄式賬簿。（4）數(shù)量金額式賬簿。數(shù)量金額式賬簿的借方、貸方和余額三個欄目內(nèi)，都分設(shè)數(shù)量、單價和金額三小欄，借以反映財產(chǎn)物資的實物數(shù)量和價值量。原材料、庫存商品、產(chǎn)成品等明細(xì)賬一般都采用數(shù)量金額式賬簿。3.按外型特征分類（1）訂本賬。適用于總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。（2）活頁賬。各種明細(xì)分類賬一般采用活頁賬形式。（3）卡片賬。對固定資產(chǎn)的核算采用卡片賬形式。第二節(jié) 會計賬簿的內(nèi)容、啟用與

42、記賬規(guī)則一、會計賬簿的基本內(nèi)容（1）封面，主要標(biāo)明賬簿的名稱。（2）扉頁，主要列明科目索引、賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表。（3）賬頁，是賬簿用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的載體，包括賬戶的名稱、登記賬戶的日期欄、憑證種類和號數(shù)欄、摘要欄、金額欄、總頁次、分戶頁次等基本內(nèi)容。二、會計賬簿的記賬規(guī)則1、賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)空格，不要寫滿格，一般應(yīng)占格距的1/2. 2、登記賬簿要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。3、下列情況，可以用紅色墨水記賬：按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；在三欄式賬戶的余額欄前，如未印

43、明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額；根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄。4、各種賬簿應(yīng)按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行、隔頁，應(yīng)當(dāng)將空行、空頁劃線注銷，或者注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。5、凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫明“借”或者“貸”等字樣。沒有余額的賬戶，應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫“平”字，并在“余額”欄用“0”表示。6、每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣；也可以將本頁合計數(shù)及金額只寫在下頁第一行

44、有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁”字樣。對需要結(jié)計本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計數(shù)；對需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應(yīng)當(dāng)為自年初起至本頁末止的累計數(shù)；對既不需要結(jié)計本月發(fā)生額，也不需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁。第三節(jié)會計賬簿的格式和登記方法一、日記賬的格式和登記方法1.現(xiàn)金日記賬的格式和登記方法現(xiàn)金日記賬是用來核算和監(jiān)督庫存現(xiàn)金每天收入、支出和結(jié)存情況的賬簿，其格式有訂本的三欄式和多欄式兩種。現(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)同現(xiàn)金有關(guān)的收付有關(guān)的記賬憑證，按時間順序逐日逐筆進(jìn)行登記，并逐日結(jié)出

45、現(xiàn)金余額，與庫存現(xiàn)金實存數(shù)核對。2.銀行存款日記賬的格式和登記方法銀行存款日記賬與現(xiàn)金日記賬相同，既可以采用三欄式，也可以采用多欄式。其登記方法也與現(xiàn)金日記賬的登記方法基本相同。二、總分類賬的格式和登記方法總分類賬最常用的格式為訂本的三欄式?？偡诸愘~可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記，也可以根據(jù)經(jīng)過匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等登記。三、明細(xì)分類賬的格式和登記方法明細(xì)分類賬是根據(jù)二級賬戶或明細(xì)賬戶開設(shè)賬頁，格式有三欄式、多欄式、數(shù)量金額式數(shù)量金額式：原材料、庫存商品多欄式：借方多欄式（物資采購、生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)外支出）；貸方多欄式（應(yīng)交稅金、主營業(yè)務(wù)收入）；借貸多欄式（本年

46、利潤）。明細(xì)分類賬的登記通常有幾種方法：一是根據(jù)原始憑證直接登記明細(xì)賬；二是根據(jù)匯總原始憑證登記明細(xì)分類賬；三是根據(jù)記賬憑證登記明細(xì)賬。第四節(jié) 對賬對賬就是核對賬目，是指對賬簿、賬戶記錄所進(jìn)行的核對工作。通過對賬，應(yīng)當(dāng)做到賬證相符、賬賬相符、賬實相符。一、賬證核對賬證核對是指核對會計賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證之間的核對二、賬賬核對賬賬核對是指核對不同會計賬簿之間的賬簿記錄是否相符。包括：（1）總分類賬簿有關(guān)賬戶的余額核對；（2）總分類賬簿與所屬明細(xì)分類賬簿核對；（3）總分類賬簿與序時賬簿核對；（4）明細(xì)分類賬簿之間的核對。三、賬實核對賬實核對是指各項財產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等賬面余額與實有數(shù)額之間

47、的核對。包括：（1）現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)額是否相符；（2）銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額是否相符；（3）各項財產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財產(chǎn)物資的實有數(shù)額是否相符；（4）有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對方單位的賬面記錄是否相符。第五節(jié) 借賬更正方法賬簿記錄發(fā)生錯誤，不準(zhǔn)涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄寫，必須按下列方法更正：一、劃線更正法在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，采用劃線更正法。更正時，可在錯誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線，在紅線的上方填寫正確的文字或數(shù)字，并由記賬及相關(guān)人員在更正處蓋章。對于錯誤的數(shù)字，應(yīng)全部劃紅線更正，不得只更正其中的

48、錯誤數(shù)字。對于文字錯誤，可只劃去錯誤的部分。二、紅字更正法記賬后在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的會計科目錯誤，或者會計科目無誤而所記金額大于應(yīng)記金額，從而引起記賬錯誤，采用紅字更正法。更正方法是：1、記賬憑證會計科目錯誤時，用紅字填寫一張與原記賬憑證完全相同的記賬憑證，以示注銷原記賬憑證，然后用藍(lán)字填寫一張正確的記賬憑證，并據(jù)以記賬；2、記賬憑證會計科目無誤而所記金額大于應(yīng)記金額時，按多記的金額用紅字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，以沖銷多記的金額，并據(jù)以記賬。三、補充登記法記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證填寫的會計科目無誤，只是所記金額小于應(yīng)記金額時，采用補充登記法。更正方法是：按少記的金

49、額用藍(lán)字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，以補充少記的金額，并據(jù)以記賬。第六節(jié) 結(jié)賬結(jié)賬是一項將賬簿記錄定期結(jié)算清楚的賬務(wù)工作。結(jié)賬的內(nèi)容通常包括兩個方面：一是結(jié)清各種損益類賬戶，并據(jù)以計算確定本期利潤；二是結(jié)清各資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶，分別結(jié)出本期發(fā)生額合計和余額。一、結(jié)賬的程序1、將本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項全部登記入賬，并保證期正確性；2、根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，調(diào)整有關(guān)賬項，合理確定本期應(yīng)計的收入和應(yīng)計的費用；3、將損益類科目轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)平所有損益類科目；4、結(jié)算出資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益科目的本期發(fā)生額和余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期。二、結(jié)賬的方法“本月合計”字樣，在

50、下面通欄劃單紅線。 “本年累計” “本年合計”下通欄劃雙紅線。第七節(jié) 會計賬簿的更換與保管一、會計賬簿的更換會計賬簿的更換通常在新會計年度建賬時進(jìn)行?？傎~、日記賬和多數(shù)明細(xì)賬應(yīng)每年更換一次。財產(chǎn)物資明細(xì)賬和債務(wù)債權(quán)明細(xì)賬可以不必每年度更換一次。備查賬簿可以連續(xù)使用。二、會計賬簿的保管 會計賬簿暫由本單位財務(wù)會計部門保管一年，期滿之后，由財務(wù)會計部門編造清冊移交本單位的檔案部門保管。第八章 賬務(wù)處理程序本章要點賬務(wù)處理程序的種類、特點、適用范圍第一節(jié) 賬務(wù)處理程序的意義和種類一、賬務(wù)處理程序的意義賬務(wù)處理程序，也稱會計核算組織程序或會計核算形式，是指會計憑證、會計賬簿、會計報表結(jié)合的方式。會計憑

51、證、會計賬簿、會計報表之間結(jié)合試不同，形成了不同的處理程序。二、賬務(wù)處理程序的種類常用的賬務(wù)處理程序主要有記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬務(wù)處理程序。其主要區(qū)別，即各自的特點主要現(xiàn)在登記總賬依據(jù)和方法不同第二節(jié) 不同種類賬務(wù)處理程序的內(nèi)容一、記賬憑證賬務(wù)處理程序記賬憑證賬務(wù)處理程序是直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。它是基本的賬務(wù)處理程序 。記賬憑證賬務(wù)處理程序簡單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。其缺點是：登記總分類賬的工作量較大。該財務(wù)處理程序適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位。二、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序匯總記賬憑

52、證賬務(wù)處理程序是根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序減輕了登記總分類賬的工作量，便于了解賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系。其缺點是：按每一貸方科目編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，不利于會計核算的日常分工，當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。該財務(wù)處理程序適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。三、科目匯總表賬務(wù)處理程序科目匯總表賬務(wù)處理程序又稱記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序，它是根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。科目匯總表賬務(wù)處理

53、程序減輕了登記總分類賬的工作量，并可做到試算平衡，簡明易懂，方便易學(xué)。其缺點是：科目匯總表不能反映賬戶對應(yīng)關(guān)系，不便于查對賬目。它適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。第九章 財產(chǎn)清查本章要點財產(chǎn)清查的種類、財產(chǎn)清查的方法、未達(dá)賬項、銀行存款余額調(diào)節(jié)表、清查結(jié)果處理第一節(jié) 財產(chǎn)清查的意義、種類和一般程序一、財產(chǎn)清查的意義財產(chǎn)清查是指通過對貨幣資金、實物資產(chǎn)和往來款項的盤點或核對，確定其實存數(shù)，查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。加強(qiáng)財產(chǎn)清查工作，有助于加強(qiáng)企業(yè)管理、充分發(fā)揮會計的監(jiān)督作用。二、財產(chǎn)清查的種類（1）按財產(chǎn)清查的范圍分為全面清查和局部清查。全面清查，指的是對企業(yè)選定時點上所有財產(chǎn)物資、往

54、來款項等進(jìn)行全面的盤點與核對，通常需全面清查的情形有：在年終結(jié)算前，為保證年度會計報表資料的真實可靠時。企業(yè)發(fā)生撤銷、破產(chǎn)清算、合并、清產(chǎn)核資或改變隸屬關(guān)系時。單位主要領(lǐng)導(dǎo)干部調(diào)離工作崗位時。局部清查，指根據(jù)需要對企業(yè)部分財產(chǎn)物資、往來款項進(jìn)行盤點或核對。如出納每天核對企業(yè)的現(xiàn)金數(shù)；每月對銀行存款與往來銀行的對賬單進(jìn)行核對等。（2）按財產(chǎn)清查的時間分為定期清查和不定期清查。定期清查，指按照預(yù)先計劃的時間對財產(chǎn)物資、往來款項進(jìn)行的清查，通常在月末、季末、年末進(jìn)行。不定期清查，指預(yù)先不確定清查時間，而是根據(jù)管理的需要而進(jìn)行的臨時性清查。企業(yè)在編制年度財務(wù)會計報告前，應(yīng)當(dāng)全面清查財產(chǎn)、核實債務(wù)。各單位應(yīng)當(dāng)定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料相互核對，保證會計賬簿記錄與實物及款項的實有數(shù)額相符。第二節(jié) 財產(chǎn)清查的方法一、貨幣資金的清查方法（1）現(xiàn)金的清查。采用實地盤點的方法來確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù)，然后再與現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對，以查明賬實是否相符及盈虧情況。（2）銀行存款的清查。通過與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單進(jìn)行核對，查明銀行存款的實有數(shù)額。在實際工作中，即使企業(yè)和銀行雙方均沒有記錯賬，也可能存在未達(dá)賬項使得銀行對賬單和銀行存款日記賬不相符。未達(dá)賬項，是指單位與銀行之間一方已取得有關(guān)憑證入賬，另一方由于未取得有關(guān)憑證尚未入賬。具體的情形有：企業(yè)已收款入賬，銀行未