所得稅法企業(yè)所得稅法

1、本章要點(diǎn)： 1.了解企業(yè)所得稅的概念、征稅對象、所得 來源的確定、征收管理 2.掌握企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額的計(jì)算、 資產(chǎn)的稅務(wù)處理和應(yīng)納稅額的計(jì)算 熟悉的內(nèi)容：企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人、稅 率、源泉扣繳和特別納稅調(diào)整 【案例】【案例】轉(zhuǎn)移保險(xiǎn)賠償偷逃所得稅案例 一、基本案情 2009年8月，因鄰廠失火造成火災(zāi)，某市家 俱廠加工車間及倉庫被燒，造成存貨損失20 萬元，該廠在報(bào)經(jīng)稅務(wù)等有關(guān)部門審批后， 將這部分損失列為營業(yè)外支出，并于年末在 稅前扣除。2010年3月，地稅稽查人員在對該 企業(yè)的匯繳檢查中，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)為投保單位， 于是決定做進(jìn)一步審查?；槿藛T了解到 2009年末保險(xiǎn)公司已就此損失向

2、該廠賠償了 16萬元，而查看“營業(yè)外支出”明細(xì)賬卻未 有沖減額。后經(jīng)仔細(xì)查賬與詢問，得知原企 二、定性分析二、定性分析 中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例第七條第五款規(guī)定：中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例第七條第五款規(guī)定：“在計(jì)算應(yīng)納稅在計(jì)算應(yīng)納稅 所得額時(shí)，對自然災(zāi)害或意外事故有賠償?shù)牟糠植坏每鄢妙~時(shí)，對自然災(zāi)害或意外事故有賠償?shù)牟糠植坏每鄢薄Ｔ搹S在收到保險(xiǎn)賠。該廠在收到保險(xiǎn)賠 償后，不沖減營業(yè)外支出，而是轉(zhuǎn)入償后，不沖減營業(yè)外支出，而是轉(zhuǎn)入“應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶，是故意在賬簿上少計(jì)賬戶，是故意在賬簿上少計(jì) 應(yīng)稅收入，減少當(dāng)期計(jì)稅利潤，造成少申報(bào)繳納企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，減少當(dāng)期計(jì)稅

3、利潤，造成少申報(bào)繳納企業(yè)所得稅40 00040 000元（元（160 160 00000025%25%）。該行為違反了中華人民共和國稅收征收管理法第六十三條第）。該行為違反了中華人民共和國稅收征收管理法第六十三條第 一款的規(guī)定，已構(gòu)成偷稅，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處一款的規(guī)定，已構(gòu)成偷稅，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處 以不繳或少繳稅款以不繳或少繳稅款百分之五十以上五倍以下百分之五十以上五倍以下的罰款。同時(shí)，該企業(yè)所偷稅額的罰款。同時(shí)，該企業(yè)所偷稅額40 40 000元占當(dāng)年應(yīng)納稅額320 000元（280 00040 000）的比例為12.5%，已達(dá)到 刑

4、法第二百零一條規(guī)定（納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者刑法第二百零一條規(guī)定（納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者 不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十百分之十以上的，處三年以下有以上的，處三年以下有 期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三 年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。）的逃稅罪標(biāo)準(zhǔn)。年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。）的逃稅罪標(biāo)準(zhǔn)。 三、處理建議 根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法第六十三條第一款規(guī)定應(yīng)依法向該根據(jù)中

5、華人民共和國稅收征收管理法第六十三條第一款規(guī)定應(yīng)依法向該 企業(yè)追繳企業(yè)所得稅企業(yè)追繳企業(yè)所得稅40 00040 000元，并對所偷稅款元，并對所偷稅款40 00040 000元處以元處以1 1倍的罰款。鑒于企倍的罰款。鑒于企 業(yè)已涉嫌構(gòu)成偷稅罪，建議移交司法機(jī)關(guān)追究其刑事責(zé)任。業(yè)已涉嫌構(gòu)成偷稅罪，建議移交司法機(jī)關(guān)追究其刑事責(zé)任。 第一節(jié)企業(yè)所得稅基礎(chǔ)知識 一、企業(yè)所得稅的概念 （一）企業(yè)所得稅的含義 企業(yè)所得稅是對中國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收 入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一 種稅 （二）企業(yè)所得稅的由來 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合 伙企業(yè)不包括在內(nèi) 第一節(jié)企業(yè)所得稅基礎(chǔ)知識 二、二、 企業(yè)所得稅

6、制的類型和特點(diǎn)企業(yè)所得稅制的類型和特點(diǎn) （一）企業(yè)所得稅制的類型 1、分類所得稅制 2、綜合所得稅制、綜合所得稅制 3、分類綜合所得稅制 （二）企業(yè)所得稅的特點(diǎn) 1、征稅對象 2、通常以經(jīng)過計(jì)算得出的應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅 依據(jù)。 3、納稅人和實(shí)際負(fù)擔(dān)人通常是一致的，因而可 以直接調(diào)節(jié)納稅人的收入。 第一節(jié)企業(yè)所得稅基礎(chǔ)知識 三、企業(yè)所得稅的作用三、企業(yè)所得稅的作用 （一）企業(yè)所得稅是調(diào)控經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要方式 （二）企業(yè)所得稅是強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要工具 （三）企業(yè)所得稅是籌集財(cái)政收入的重要渠道 （四）企業(yè)所得稅是維護(hù)國家主權(quán)的重要手段 一、企業(yè)所得稅的納稅人一、企業(yè)所得稅的納稅人 （一）企業(yè)所得稅納稅

7、人的一般規(guī)定 在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收 入的組織入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。 不是所有企業(yè)都交企業(yè)所得稅如個(gè)人獨(dú)資 企業(yè)和合伙企業(yè)（適用個(gè)人所得稅）。 不是不叫企業(yè)就不交企業(yè)所得稅其它取得 收入的組織。 1、企業(yè)范圍的界定 2、境外個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè) 第二節(jié)納稅人、征稅對象和稅率 （二）居民企業(yè)與非居民企業(yè)的劃分 1、居民企業(yè) 居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依 照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中 國境內(nèi)的企業(yè)。 納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)舉例 居民企 業(yè) 依照中國法律、法規(guī)在中 國境內(nèi)成立的企業(yè) 如外商投資企業(yè) 依照外國（地區(qū)）法律成 立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國 境內(nèi)的企業(yè) 如

8、在英國國家和地區(qū)注冊的公司， 但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在我國境內(nèi) 解釋：實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、 財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。 第二節(jié)納稅人、征稅對象和稅率 2、非居民企業(yè) 非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國 境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、 場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 二、 企業(yè)所得稅的征稅對象 （一）征稅對象的一般規(guī)定 企業(yè)所得稅的征稅對象是指企業(yè)的 生產(chǎn)經(jīng)營所得、 其他所得和清算所得 。 第二節(jié)納稅人、征稅對象和稅率 第二節(jié)納稅人、征稅對象和稅率 （二）企業(yè)所得來源地的判定（二）企業(yè)所得來源地的判

9、定(P169) 1.銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定。 2.提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。 納稅人類型納稅人類型征稅對象范圍 居民企業(yè) 居民企業(yè)應(yīng)就來源于中國境內(nèi)、境外的所得作為征稅居民企業(yè)應(yīng)就來源于中國境內(nèi)、境外的所得作為征稅 對象。（全面納稅義務(wù)） 非居民企業(yè) 非居民企業(yè)應(yīng)就來源于中國境內(nèi)的所得作為征稅對象。非居民企業(yè)應(yīng)就來源于中國境內(nèi)的所得作為征稅對象。 （有限納稅義務(wù)） 3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得。不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動 產(chǎn)所在地確定。動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動 產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定。權(quán) 益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在 地確定。 4.股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所

10、 得的企業(yè)所在地確定。 5.利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得， 按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所 所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè) 人的住所地確定。 第二節(jié)納稅人、征稅對象和稅率 三、企業(yè)所得稅的稅率三、企業(yè)所得稅的稅率種類稅率適用范圍 基本稅率25% 適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所 且所得與機(jī)構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。 兩檔優(yōu) 惠稅率 減按20%符合條件的小型微利企業(yè) 減按l5%國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè) 預(yù)提所 得稅稅率 20%（實(shí)際征稅 時(shí)適用l0%稅率） 適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的?；蛘?雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、 場所沒有實(shí)際聯(lián)系的

11、非居民企業(yè) 第二節(jié)納稅人、征稅對象和稅率 四、企業(yè)所得稅的優(yōu)惠內(nèi)容四、企業(yè)所得稅的優(yōu)惠內(nèi)容 （一）法定減免稅（一）法定減免稅 1.免稅收入 2.從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠 3.公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營所得的減免 4.高新技術(shù)企業(yè)減稅 5.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵免 6.技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免 第二節(jié)第二節(jié)納稅人、征稅對象和稅率納稅人、征稅對象和稅率 （二）其他稅收優(yōu)惠 1、鼓勵資源綜合利用的稅收優(yōu)惠 2、環(huán)境保護(hù)節(jié)能減排的稅收優(yōu)惠 3、非居民 企業(yè)所得的稅收優(yōu)惠 4、扶持民族自治地方的減免 5、環(huán)境保護(hù)、安全生產(chǎn)專用設(shè)備投資抵免 6、企業(yè)支出的加計(jì)扣除、企業(yè)支出的加計(jì)

12、扣除 7、企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊 8、稅收優(yōu)惠過渡政策 第二節(jié)第二節(jié)納稅人、征稅對象和稅率納稅人、征稅對象和稅率 第三節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 一、企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各 項(xiàng)扣除-以前年度虧損 （一）計(jì)算方法 1.直接計(jì)算法 應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入 免稅收入各項(xiàng)扣除金額彌補(bǔ)虧損 2.間接計(jì)算法 應(yīng)納稅所得額會計(jì)利潤總額納稅調(diào) 整項(xiàng)目金額 （二）收入總額的確定 （1）一般收入的確定 銷售貨物收入 勞務(wù)收入 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入 股息紅利等權(quán)益性投資收益 利息收入 租金收入 特許權(quán)使用費(fèi)收入 接受捐贈收入 第三節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 分期收

13、款方式銷售貨物 按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的 實(shí)現(xiàn) 企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè) 備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建 筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提 供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月 按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或完成的工 作量確認(rèn)收入 采取產(chǎn)品分成方式取得收入 以企業(yè)分得產(chǎn)品的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí) 現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確 定 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以 及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、 贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和 進(jìn)行利潤分配等用途 應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供 勞務(wù) 第三節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 （三）不征稅收入的確定 1、財(cái)政撥款 2、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收

14、費(fèi)、政府性基金。 3、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 （四）免稅收入的確定 1、國債利息收入。 2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等 權(quán)益性收益。 3、在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè) 第三節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 注意： 1.國債利息收入免稅，國債的轉(zhuǎn)讓收 益要交稅。 2.居民企業(yè)之間是指居民企業(yè)直接投 資于其它居民企業(yè)取得的投資收益。 理解：注意是直接投資。 3.免稅收益中不包括連續(xù)持有居民企 業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月 取得的投資收益。 理解：注意不足12個(gè)月的投資收益不 能免稅，而是全額計(jì)入收入。 4.符合條件的非營利組織條件很嚴(yán)格。 第三節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的

15、確定 （五）扣除的原則與項(xiàng)目 1.扣除的原則扣除的原則 （1）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 （2）配比原則 （3）相關(guān)性原則 （4）確定性原則 （5）合理性原則 2.準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目 （1）成本（2）費(fèi)用（3）稅金（4）損 失（5）扣除的其他支出 第三節(jié)第三節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 稅金是指納稅人按規(guī)定繳納的 消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè) 稅、資源稅、土地增值稅、以及 發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土 地使用稅、印花稅等，教育費(fèi)附 加，視同為稅金可以扣除。為 什么沒有增值稅 【例題?計(jì)算題】青城公司當(dāng)期銷售應(yīng)稅消 費(fèi)品實(shí)際交納增值稅35萬元、消費(fèi)稅20萬 元、城建稅3.85萬元、教育

16、費(fèi)附加1.65萬 元，還交納房產(chǎn)稅1.5萬元、土地使用稅 0.5萬元、印花稅0.6萬元，車船稅0.4萬元。 企業(yè)當(dāng)期所得稅前可扣除的稅金是多少？ 【答案】 企業(yè)當(dāng)期所得稅前可扣除的稅金合計(jì)為： 203.851.651.50.50.60.4 28.5(萬元) 其中：隨銷售稅金及附加在所得稅前扣除20 第三節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 【例題?計(jì)算題】某市區(qū)汽車輪胎制造廠（增 值稅一般納稅人），全年實(shí)現(xiàn)輪胎不含稅銷 售額9000萬元，取得送貨的運(yùn)輸費(fèi)收入46.8 萬元；購進(jìn)各種料件，取得增值稅專用發(fā)票， 注明購貨金額2400萬元、進(jìn)項(xiàng)稅額408萬元； 支付購貨的運(yùn)輸費(fèi)50萬元，保險(xiǎn)費(fèi)和裝卸費(fèi) 30

17、萬元，取得運(yùn)輸公司及其他單位開具的普 通發(fā)票。7月1日將房產(chǎn)原值200萬元的倉庫 出租給某商場存放貨物，出租期限2年，共 計(jì)租金48萬元。簽訂合同時(shí)預(yù)收半年租金12 萬元，其余的在租用期的當(dāng)月收取。消費(fèi)稅 稅率3%。要求：計(jì)算所得稅前可以扣除的稅 第三節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 【解析】 1）應(yīng)繳納的增值稅=9000+46.8=9000+46.8 （1+17%）17%（408+507%） =1125.3（萬元） 2）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=9000+46.8=9000+46.8 （1+17%）3%=271.20（萬元） 3）應(yīng)繳納的營業(yè)稅=125%=0.6（萬元） 4）應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅城建稅=

18、 （1125.3+271.20+0.6）7%=97.80（萬元） 5）應(yīng)繳納的教育費(fèi)附加= 第三節(jié)第三節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 【例題計(jì)算題】某企業(yè)2008年8月發(fā)生以前 購進(jìn)的貨物被盜，成本100萬元，取得保險(xiǎn) 賠款80萬元，責(zé)任人賠款2萬元，計(jì)算稅前 扣除的金額。 【解析】稅前可以扣除的凈損失是 100+10017%-80-2=35（萬元） 第三節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 （六）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn) 1、工資、薪金支出 企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù) 實(shí)扣除 注意： 合理性的條件：企業(yè)制訂了較為規(guī)范 的員工工資薪金制度；企業(yè)所制訂的工資、 薪金制度符合行

19、業(yè)及地區(qū)水平；企業(yè)在一 定時(shí)期所發(fā)放的工資、薪金是相對固定的， 工資、薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；企業(yè)對 第三節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 合理的工資薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除工資薪金， 是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任 職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非 現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬，包括基本工資、獎 金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資， 以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 工資、薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利 費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保 險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保 險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公 第三節(jié)第三節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 2、職工福利

20、費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi) (1)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪 金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。 (2)企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額 2%的部分準(zhǔn)予扣除。 (3)除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外， 企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪 金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié) 轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。 第三節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 【例題?計(jì)算題】 某電視機(jī)廠為居民納稅企業(yè)， 某納稅年度實(shí)際發(fā)生的工資薪金支出為 100萬 元，本期“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”實(shí)際發(fā)生額為 15萬元， 其中福利費(fèi)為10萬元、撥繳的工會經(jīng)費(fèi)為 2萬 元、已取得工會撥繳收據(jù)實(shí)際發(fā)生職工教育經(jīng) 費(fèi)3萬元。求

21、該企業(yè)允許扣除的“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)” 支出。 （1）福利費(fèi)扣除限額 =10014%=14（萬元）， 實(shí)際發(fā)生10萬元可據(jù)實(shí)扣除。 （2）工會經(jīng)費(fèi)扣除限額 =1002%=2（萬元）， 實(shí)際發(fā)生2萬元可據(jù)實(shí)扣除。 （3）職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額 =1002.5%=2.5 （萬元），實(shí)際發(fā)生 3萬元可扣除2.5萬元，另 第三節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 3、社會保險(xiǎn)費(fèi) （1）企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人 民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五 險(xiǎn)一金”，即基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保 險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn) 費(fèi)等基本社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣 除。 （2）企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充

22、養(yǎng)老保 險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅 務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。 （3）企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支 第三節(jié)第三節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 桂林社保繳納比例。醫(yī)保：個(gè)人承擔(dān)2%，單位 承擔(dān)8%； 養(yǎng)老：個(gè)人為 8%，單位承擔(dān) 20%； 失業(yè)：個(gè)人為 1%，單位承擔(dān) 2%； 工傷保險(xiǎn) :個(gè) 人無，單位 1%； 生育保險(xiǎn):個(gè)人無，單位 1%； 公積金：個(gè)人 7%,單位7%。 而工傷和生育保險(xiǎn) 的費(fèi)用均由單位承擔(dān)。 【例題?計(jì)算題】某廣告公司2009年實(shí)際支付工 資總額200萬元，發(fā)生職工福利費(fèi)支出32萬元， 職工工會經(jīng)費(fèi)3萬元、職工教育經(jīng)

23、費(fèi)6萬元， 為職工支付商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)18萬元。請計(jì)算職工 福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、職工保 險(xiǎn)費(fèi)納稅調(diào)整金額。 【答案】福利費(fèi)扣除限額20014%28（萬 元），調(diào)增利潤總額32284（萬元）。 工會經(jīng)費(fèi)扣除限額2002%4（萬元），實(shí) 際支出小于限額，據(jù)實(shí)扣除不作調(diào)整。 職工教育經(jīng)費(fèi)2002.5%5（萬元），調(diào)增 第三節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 4、利息費(fèi)用 （1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、 金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利 息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出， 可據(jù)實(shí)扣除。 （2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出， 不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算 的數(shù)額的

24、部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不許扣 除。 第三節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 【例題計(jì)算題】某居民企業(yè)（小型微利企 業(yè)）2008年度實(shí)現(xiàn)利潤總額20萬元。經(jīng)某 注冊會計(jì)師審核，在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中 扣除了兩次利息費(fèi)用：一次向銀行借入流 動資金200萬元，借款期限6個(gè)月，支付利 息費(fèi)用4.5萬元；另一次經(jīng)批準(zhǔn)向其它企業(yè) 借入流動資金50萬元，借款期限9個(gè)月，支 付利息費(fèi)用2.25萬元。假定不存在其它納 稅調(diào)整事項(xiàng)，則如何計(jì)算該企業(yè)2008年度 應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅？ 第三節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 【答案】向銀行借入流動資金年利率 （4.5200）24.5%。向企業(yè)借入流動 資金準(zhǔn)予扣除的利息費(fèi)用 5

25、04.5%9121.6875（萬元） 該企業(yè)2008年度應(yīng)納稅所得額202.25 1.687520.5625（萬元） 應(yīng)納所得稅20.562520%4.11（萬元） 第三節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 5 5、借款費(fèi)用、借款費(fèi)用資本化與收益性支出資本化與收益性支出 （1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需 要資本化的借款費(fèi)用(費(fèi)用化費(fèi)用化利息)，準(zhǔn)予扣準(zhǔn)予扣 除除。 （2）企業(yè)為購置、建造同定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和 經(jīng)過l2個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售 狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、 建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資資 本化本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；

26、 有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在 發(fā)生當(dāng)期扣除。 【例題【例題計(jì)算題】計(jì)算題】某企業(yè)2009年1月1日向銀行 第三節(jié)第三節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 【答案】固定資產(chǎn)購建期間發(fā)生的合理的利息 費(fèi)用應(yīng)予以資本化，交付使用后發(fā)生的利息 費(fèi)用，可在發(fā)生當(dāng)期作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。 稅前可扣除的利息費(fèi)用64122（萬元） 6、匯兌損失準(zhǔn)予扣除 7、業(yè)務(wù)招待費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待 費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得 超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。 即業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照 上述兩個(gè)限額孰低 的原則來進(jìn)行扣除 第三節(jié)第三節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定企業(yè)所得稅

27、應(yīng)納所得額的確定 【例題計(jì)算題】某公司為居民企業(yè)，2008年 度向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)納稅所得額與利 潤總額相等,均為10萬元，其中產(chǎn)品銷售收入 5000萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)26.5萬元。假設(shè)不存 在其它納稅調(diào)整事項(xiàng),該公司2008年度應(yīng)繳納 企業(yè)所得稅為多少萬元。 答案：業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額：5000525 （萬元）26.560%15.9（萬元），準(zhǔn)予 扣除15.9萬元。 該公司2008年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（10 26.515.9）25%5.15 （萬元） 【例題?計(jì)算題】某化工廠為居民納稅企業(yè)，某納稅年度利潤總額為200萬元，按利 第三節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 8、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 企業(yè)發(fā)

28、生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳 費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另 有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在 以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 【例題?計(jì)算題】某制藥廠2008年銷售收入 3000萬元，轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)收入200萬元， 廣告費(fèi)支出600萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)40萬元， 則計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)調(diào)整所得是多少？ （1）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)= 第三節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 【課堂練習(xí)】某商貿(mào)公司為居民納稅企業(yè)， 某納稅年度實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入2 000萬元， 發(fā)生廣告費(fèi)244萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)76萬元。 則該公司當(dāng)年發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 的稅務(wù)處理為： 廣

29、告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=2 00015%=300（萬元），實(shí)際發(fā)生 =244+76=320（萬元），大于扣除限額， 當(dāng)年計(jì)算所得稅前只準(zhǔn)予扣除300萬元， 超標(biāo)的20萬元可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅年度扣除。 第三節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 11、租賃費(fèi) 【例題?計(jì)算題】某汽車制造廠為居民納稅企業(yè)， 某納稅年度3月1日，以經(jīng)營租賃方式租入固 定資產(chǎn)使用，租期1年，一次性支付年租金 12萬元；6月1日以融資租賃方式租入機(jī)器設(shè) 備一臺，租期2年，當(dāng)年支付租金15萬元。 則當(dāng)年企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)扣除的租 賃費(fèi)用為： （1）經(jīng)營性租賃的租賃費(fèi)扣除額 =121210=10（萬元）。 （2）融資性租賃的租賃費(fèi)

30、不得稅前扣除，但可 第三節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 12、勞動保護(hù)費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除 13、公益性捐贈支出 公益性捐贈稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)發(fā)生的公益 性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分， 準(zhǔn)予扣除 【例題?計(jì)算題】某工業(yè)企業(yè)納稅年度的利潤總 額為4 000萬元，全年發(fā)生公益性捐贈為500 萬元、非公益性捐贈40萬元。無其他調(diào)整項(xiàng) 目，則該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為： 公益性捐贈扣除限額 =4 00012%=480（萬元） 第三節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 【例題?計(jì)算題】金泰公司2009年度利潤總額 為60萬元，未調(diào)整捐贈前的應(yīng)納稅所得額為 68萬元。當(dāng)年“營業(yè)外支出

31、”賬戶中列支了 通過當(dāng)?shù)亟逃块T向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈10 萬元，直接向市兒童福利院捐贈6萬元。該 企業(yè)所得稅稅率為25%。請計(jì)算該企業(yè)2009 年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。 【答案】公益捐贈的扣除限額利潤總額 12%6012%7.2（萬元），實(shí)際公益 性捐贈為10萬元，稅前準(zhǔn)予扣除的公益捐贈 7.2萬元，調(diào)增利潤總額107.22.8 （萬元），直接捐贈不得扣除，調(diào)增利潤總 額6萬元。 第三節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 14、有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用 企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，允許 扣除；企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、 無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。 15、總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)

32、設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所， 就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場 所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu) 出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和 方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣 第三節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 16、資產(chǎn)損失 企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢等原因不得 從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同企 業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予同存貨損失一起在所得 稅前按規(guī)定扣除。 17、其他項(xiàng)目 如會員費(fèi)、合理的會議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、 訴訟費(fèi)用等，準(zhǔn)予扣除。 第三節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 （七）不準(zhǔn)扣除項(xiàng)目的確定 1、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收 益款項(xiàng)。 2、企業(yè)所得稅稅款。 3、稅收滯納金 4、罰金、罰

33、款和被沒收財(cái)物的損失 5、超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出。 6、贊助支出 7、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出 8、企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之 第三節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 （八）虧損彌補(bǔ) 1、虧損的涵義是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額 經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核實(shí)調(diào)整后的金 額。 2、虧損彌補(bǔ)5年。 虧損彌補(bǔ)含義有兩個(gè)：一是自虧損年度的下 一個(gè)年度起連續(xù)5年不間斷地計(jì)算；二是連續(xù) 發(fā)生年度虧損，也必須從每一個(gè)虧損年度算 起，先虧先補(bǔ)。 3、獲利年度不是第一個(gè)盈利的年度，應(yīng)該 是第一個(gè)考慮到虧損彌補(bǔ)需要納稅的年度。 第三節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 【例題?計(jì)算題】 假定某企業(yè)7年來的經(jīng)營情況見 下表，單

34、位：萬元 該企業(yè)第1年虧損150萬元，準(zhǔn)予向以后年度 結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)5年，可結(jié)轉(zhuǎn)至第6年。第2、3、4、5、6 年的所得用于彌補(bǔ)第 1年的虧損后無所得不納 稅。雖然虧損仍未補(bǔ)完，但因結(jié)轉(zhuǎn)年限已到 而不能再向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，為此第 7年應(yīng)納稅 所得額為50萬元，應(yīng)納所得稅 12.5（5025%） 年度年度1234567 所得-150 302030204050 第三節(jié)第三節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 年度20062007200820092010 所得所得-10030-206050 二、各項(xiàng)資產(chǎn)的稅務(wù)處理二、各項(xiàng)資產(chǎn)的稅務(wù)處理 （一）固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理 1、固定資產(chǎn)的折舊范圍 下列

35、固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除： （1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； （2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； （3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； （4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； （5）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)； （6）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地； （7）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 第三節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 2、固定資產(chǎn)的折舊方法 時(shí)間：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次 月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng) 自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。 殘值：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情 況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定 資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變

36、更。 處理：固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予 扣除。 第三節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 3、固定資產(chǎn)的折舊年限 特殊：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原 因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限 或者采取加速折舊的方法。 （1）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較 快的固定資產(chǎn)； （2）常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的 固定資產(chǎn)。 4、固定資產(chǎn)加速折舊 采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限 第三節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 （二）無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理 1、無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 2、無形資產(chǎn)攤銷的范圍 下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除： （1）自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所 得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)。 （2）自創(chuàng)商譽(yù)。

37、（3）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)。 （4）其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形 第三節(jié)第三節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 3、無形資產(chǎn)的攤銷方法及年限 直線法計(jì)算。無形資產(chǎn)的攤銷不得低于10年。作為投 資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定 了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分 期攤銷。 外購商譽(yù)，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)準(zhǔn)予扣除。 【例題?計(jì)算題】某市區(qū)的一個(gè)企業(yè)，2008年轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)兩 年前購買的無形資產(chǎn)的所有權(quán)。購買時(shí)是60萬元。轉(zhuǎn) 讓的收入是65萬元。攤銷期限是10年。計(jì)算轉(zhuǎn)讓無形 資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅。 【解析】 轉(zhuǎn)讓過程中應(yīng)納的營業(yè)稅、城建稅及教

38、育費(fèi)附加 655%（1+7%+3%）3.575（萬元） 無形資產(chǎn)的賬面成本60（60102）48（萬元） 第三節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 （三）存貨的稅務(wù)處理 1、存貨成本的確定 2、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇 （四）投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理 1、準(zhǔn)予扣除的投資資產(chǎn)成本 2、不準(zhǔn)扣除的投資資產(chǎn)成本 第三節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 （五）長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理 基本判斷：企業(yè)的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā) 生當(dāng)期直接扣除。企業(yè)的固定資產(chǎn)改良支 出，如果有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可 增加固定資產(chǎn)價(jià)值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提 足折舊，可作為長期待攤費(fèi)用，在規(guī)定的 期間內(nèi)平均攤銷。 范圍： 1、已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的

39、改建 支出； 第三節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 4、其它應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。 其它應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出， 自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤 銷年限不得低于3年。（例如開辦費(fèi)） （六）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理（六）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理 1、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 2、生物資產(chǎn)的折舊方法和折舊時(shí)間（與 固定資產(chǎn)一致） 3、計(jì)提年限最低年限如下：林木類10年； 畜類3年 第三節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 三、特別納稅調(diào)整（略） （一）關(guān)聯(lián)企業(yè)的納稅調(diào)整 1、關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定 2、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理 （1）基本原則：獨(dú)立交易原則 （2）企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí)，應(yīng)當(dāng)按

40、照成本與預(yù)期收益相配比的原則 進(jìn)行分?jǐn)?，并在稅?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求報(bào)送有 關(guān)資料。 （3）企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行預(yù)約定價(jià)安排。 （4）由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯 低于25%稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而 對利潤不做分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的 部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。（實(shí)際是12.5%） 第三節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 （5）企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益 性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支 出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（防 止資本弱

41、化） （6）母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所 得稅處理 母公司為其子公司（以下簡稱子公司）提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú) 立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價(jià)格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價(jià)格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處 理。 凡按合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費(fèi)，母公司應(yīng)作為營業(yè)收入申報(bào)納稅；子公 司作為成本費(fèi)用在稅前扣除。 母公司向其多個(gè)子公司提供同類項(xiàng)服務(wù)，其收取的服務(wù)費(fèi)可以采取分項(xiàng)簽訂合 同或協(xié)議收??；也可以采取服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議的方式合理分?jǐn)偂?母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)， 不得在稅前扣除。 第三節(jié)第三節(jié)

42、企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 3、調(diào)整方法：可比非受控價(jià)格法；再銷售價(jià) 格法；成本加成法；交易凈利潤法；利潤 分割法。 4、核定征收方法 5、加收利息 稅務(wù)機(jī)關(guān)依照規(guī)定作出納稅調(diào)整后，需要 補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并按照國務(wù) 院規(guī)定加收利息。應(yīng)當(dāng)對補(bǔ)征的稅款，自 稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳 稅款之日止的期間，按日加收利息。加收 的利息，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 第三節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 【例題計(jì)算題】2010年5月，稅務(wù)機(jī)關(guān)在 對某公司進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查中發(fā)現(xiàn)該公司 2008年度進(jìn)行了轉(zhuǎn)移定價(jià)，決定調(diào)整應(yīng)納 稅所得額100萬元。2008年中國人

43、民銀行公 布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利 率7%。該企業(yè)并沒有依法提供相關(guān)的納稅 資料。2010年6月1日，該公司依法補(bǔ)繳了 稅款。請計(jì)算稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該對該公司加收 多少利息。 【解析】 第三節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 （二）受控外國子公司的納稅調(diào)整 1.受控外國子公司的判定 2.受控外國公司避稅 3.受控子公司的納稅調(diào)整方法 （三）資本弱化的納稅調(diào)整 1.融資方式與資本弱化 2.債權(quán)性投資的判定 3.資本弱化的納稅調(diào)整辦法 第三節(jié)第三節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 第四節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算 居民企業(yè)應(yīng)納

44、稅額應(yīng)納稅所得額適用稅 率-減免稅額-抵免稅額 （一）直接計(jì)算法 （二）間接計(jì)算法 【例題計(jì)算題】某企業(yè)為居民企業(yè)，職工 150人，固定資產(chǎn)原值為600萬元，其中：機(jī) 器設(shè)備為400萬元，生產(chǎn)用房150萬元，非生 產(chǎn)用房50萬元。2008年度企業(yè)會計(jì)報(bào)表有關(guān) 數(shù)據(jù)如下： （1）企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計(jì)制度計(jì)算的 利潤總額為300萬元，其中：銷售利潤270萬 元，企業(yè)的產(chǎn)品銷售收入為900萬元，國庫券 的利息收入30萬元； （2）計(jì)入成本、費(fèi)用的實(shí)發(fā)工資總額為 391萬元，撥繳職工工會經(jīng)費(fèi)7.82萬元、支出 職工福利費(fèi)58.65萬元和職工教育經(jīng)費(fèi)11.73 萬元； （3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)6萬元； （4）環(huán)

45、保部門罰款10萬元； 第四節(jié)第四節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題： （1）計(jì)算職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi) 和職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額； （2）計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納 稅所得額； （3）計(jì)算折舊費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所 得額； （4）計(jì)算所得稅前準(zhǔn)予扣除的捐贈； （5）計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納稅所得額； （6）計(jì)算該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額。 第四節(jié)第四節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 （1）工會經(jīng)費(fèi)扣除限額3912%7.82 （萬元），與實(shí)際發(fā)生額一致，可以據(jù)實(shí) 在稅前扣除。 職工福利費(fèi)扣除限額39114% 54.74（萬元），實(shí)際

46、發(fā)生額為58.65萬元， 所以，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額58.65 54.743.91（萬元）。 職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額3912.5% 9.78（萬元），實(shí)際發(fā)生額為11.73萬元， 所以，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額11.739.78 第四節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 （3）稅法允許扣除的折舊費(fèi)4008% 1505%504%327.5241.5（萬 元） 應(yīng)調(diào)增的所得額60010%-41.5 18.5（萬元） （4）捐贈扣除限額30012%36（萬元）， 實(shí)際發(fā)生100萬元，所得稅前準(zhǔn)予扣除的捐 贈為36萬元。 （5）對國庫券利息收入30萬元，按規(guī)定應(yīng)免 征企業(yè)所得稅。 10萬元罰款和支付的5萬元贊助費(fèi)按稅

47、 第四節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 二、境外所得抵免稅額的計(jì)算 抵免限額中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所 得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總 額來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額 中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得額總額 【例題計(jì)算題】某公司從境外分支機(jī)構(gòu)取 得稅后凈收益32萬元，分支機(jī)構(gòu)所在國企 業(yè)所得稅稅率為30%，該國與我國簽訂了避 免雙重征稅協(xié)定，分支機(jī)構(gòu)在境外實(shí)際只 按20%的稅率繳納了企業(yè)所得稅。計(jì)算應(yīng)補(bǔ) 第四節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 結(jié)果等 于什么 【例題計(jì)算題】某貿(mào)易公司為居民納稅人， 在甲乙兩國分別設(shè)有分支機(jī)構(gòu)。某納稅年度 境內(nèi)所得100萬元，甲國的分支機(jī)構(gòu)取得所 得折合人民幣50萬元，其

48、中生產(chǎn)經(jīng)營所得40 萬元，已納甲國企業(yè)所得稅為12萬元；特許 權(quán)使用費(fèi)所得10萬元，已納甲國企業(yè)所得稅 為2萬元。乙國分支機(jī)構(gòu)取得所得折合人民 幣80萬元，已納乙國企業(yè)所得稅為16萬元。 則該公司當(dāng)年應(yīng)納的企業(yè)所得稅為： （1）已繳納境外所得稅：已繳納甲國所得稅 稅額14（12+2）萬元，已繳納乙國所得稅稅 額16萬元。 第四節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 （4）確定實(shí)際應(yīng)抵免的境外已繳納的所得稅 稅額： 因?yàn)楫?dāng)年已繳納甲國所得稅稅額大于該 國（地區(qū)）的抵免限額，所以應(yīng)抵免的甲 國已繳納的所得稅稅額為12.5萬元，超過 抵免限額的抵免限額的1.5（14-12.5）萬元可以從次 年起在連續(xù)五個(gè)納稅年

49、度內(nèi)，用該國每年 度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn) 行抵補(bǔ)。 因?yàn)楫?dāng)年已繳納乙國所得稅稅額小于該 第四節(jié)第四節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 三、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算 （一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、 租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為 應(yīng)納稅所得額。計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額=收入全額10% （二）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn) 凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額=（收入全額-財(cái)產(chǎn)凈值） 10% 第四節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 四、居民企業(yè)核定征收所得稅的計(jì)算四、居民企業(yè)核定征收所得稅的計(jì)算 1.核定征收的適用范圍 2.核定征收的方法 【例題計(jì)算題】某私營企業(yè)能準(zhǔn)確核算收 入總額，但其成本費(fèi)用支出不能準(zhǔn)確核算。 經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審定，納稅年度該企業(yè)收入 總額為80萬元，核定其應(yīng)稅所得率為12%，所 得稅率20%。則該企業(yè)應(yīng)納的企業(yè)所得稅為: 應(yīng)納稅所得額=8012%=9.6（萬元） 應(yīng)納稅額=9.620%=1.92（萬元） 第四節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 【例題計(jì)算題】某廠納稅年度收入總額 為1 500萬元，其中到期國債利息收入5萬 元，財(cái)政撥款30萬元，符合稅法規(guī)定的各 項(xiàng)扣除額為800萬元，111月已繳納企業(yè) 所得稅1