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1、第九章 流動資產(chǎn)（一）本章考情分析分?jǐn)?shù):7分左右 題型主要考點(diǎn)單項(xiàng)選擇題銀行存款余額調(diào)節(jié)表；應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計(jì)處理；“壞賬準(zhǔn)備”的計(jì)算；金融資產(chǎn)的概念；交易性金融資產(chǎn)投資收益計(jì)算；“其他應(yīng)收款”的核算內(nèi)容；記賬本位幣的表述 ；外幣業(yè)務(wù)的核算多項(xiàng)選擇題其他貨幣資金核算的內(nèi)容；應(yīng)收賬款減值測試及確定；匯兌差額的會計(jì)處理；匯兌損益的核算 本章教材主要變化修改內(nèi)容：（1）貨幣資金核算中刪除了對現(xiàn)金結(jié)算范圍及銀行支付結(jié)算具體方式的說明，只保留了簡單的介紹；（2）應(yīng)收票據(jù)核算中刪除了對我國票據(jù)貼現(xiàn)須具備的條件的說明；（3）刪除部分例題。更多2014最新最全注冊稅務(wù)師課件，視頻音頻講義，聯(lián)系球球：11547

2、98154本章基本結(jié)構(gòu)框架第一節(jié)貨幣資金的核算一、現(xiàn)金的核算 二、銀行存款的核算（一）銀行支付結(jié)算方式 （二）銀行存款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1.銀行存款賬戶的開立銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用賬戶。一個企業(yè)只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個基本存款賬戶。2.銀行存款的核算有確鑿證據(jù)表明無法收回的銀行存款，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”科目。3.銀行存款的對賬“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間若有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，若沒有記賬錯誤，調(diào)節(jié)后的雙

3、方余額應(yīng)相等。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間不一致的原因，主要是存在未達(dá)賬項(xiàng)。發(fā)生未達(dá)賬項(xiàng)的具體情況有四種：一是企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬；二是企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬；三是銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬；四是銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。更多2014最新最全注冊稅務(wù)師課件，視頻音頻講義，聯(lián)系球球：1154798154銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)。對于未達(dá)賬項(xiàng)，無須進(jìn)行賬面調(diào)整，待結(jié)算憑證收到后再進(jìn)行賬務(wù)處理。銀行存款余額調(diào)節(jié)表項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額銀行存款日記賬余額銀行對賬單余額加：銀行已收、企業(yè)未收款加：企業(yè)已收、銀行

4、未收款減：銀行已付、企業(yè)未付款減：企業(yè)已付、銀行未付款調(diào)節(jié)后余額調(diào)節(jié)后余額【例題單選題】下列關(guān)于銀行存款余額調(diào)節(jié)表的表述中，正確的是（ ）。（2011年）a.銀行存款余額調(diào)節(jié)表是用來核對企業(yè)和銀行的記賬有無錯誤，并作為記賬依據(jù)b.調(diào)節(jié)前的銀行存款日記賬余額，反映企業(yè)可以動用的銀行存款實(shí)有數(shù)額c.調(diào)節(jié)后的銀行存款余額，反映企業(yè)可以動用的銀行存款實(shí)有數(shù)額d.對于未達(dá)賬項(xiàng)，企業(yè)需根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行賬務(wù)處理【答案】c【解析】銀行存款余額調(diào)節(jié)表不作為記賬依據(jù)，企業(yè)不需要根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表，進(jìn)行賬務(wù)處理，所以選項(xiàng)a和d錯誤；調(diào)節(jié)后的銀行存款余額反映企業(yè)可以動用的銀行存款實(shí)有數(shù)額，選項(xiàng)b錯誤?！?/p>

5、例題單選題】甲公司4月30日的銀行存款日記賬賬面余額為83 820元，銀行對賬單余額為171 820元。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)有以下事項(xiàng)：（1）29日企業(yè)開出現(xiàn)金支票l8 300元支付勞務(wù)費(fèi)，持票人尚未到銀行辦理結(jié)算手續(xù)；（2）29日銀行代企業(yè)收取貨款 52 000 元，企業(yè)尚未收到收款通知；（3）30日銀行代企業(yè)支付電話費(fèi)3 600元，企業(yè)尚未收到付款通知；（4）30日企業(yè)送存銀行的轉(zhuǎn)賬支票35 000元，銀行尚未入賬；（5）30日企業(yè)開出匯票56 300元并已入賬，但會計(jì)人員尚未送銀行辦理電匯手續(xù)。該公司根據(jù)以上事項(xiàng)進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理后編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，則調(diào)節(jié)后的銀行存款余額應(yīng)為（ ）元

6、。（2007年）a.97 220 b.132 220 c.153 520 d.188 520更多2014最新最全注冊稅務(wù)師課件，視頻音頻講義，聯(lián)系球球：1154798154【答案】b【解析】調(diào)節(jié)后的銀行存款余額=企業(yè)銀行存款日記賬余額83 820元+銀行已收、企業(yè)未收款52 000元-銀行已付、企業(yè)未付款3 600元=132 220（元）。三、其他貨幣資金的核算 其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等。【提示】有確鑿證據(jù)表明已經(jīng)部分不能收回或者全部不能收回的其他貨幣資金，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外

7、支出。其他貨幣資金賬務(wù)處理圖示如下：【例題多選題】下列各項(xiàng)存款中，應(yīng)在“其他貨幣資金”科目中核算的有（ ）。（2013年）a.年期以上的定期存款b.信用卡存款c.信用證保證金存款d.為購買三年期債券而存入證券公司的款項(xiàng)e.銀行匯票存款【答案】bcde【解析】年期以上的定期存款，屬于“銀行存款”科目核算的范圍，選項(xiàng)a錯誤?！纠}單選題】企業(yè)因到外地臨時采購而將款項(xiàng)匯往在采購地銀行開立的采購專戶時，應(yīng)借記“（ ）”科目。（2009年）a.材料采購 b.在途材料c.預(yù)付賬款 d.其他貨幣資金【答案】d【解析】應(yīng)借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目。第二節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)的核算一、應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)

8、收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票按其承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。商業(yè)匯票按其是否計(jì)息分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票兩種。帶息票據(jù)的到期值等于其面值加上到期應(yīng)計(jì)利息。（一）收到應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 【例題多選題】企業(yè)因銷售商品而收到的應(yīng)在“應(yīng)收票據(jù)”科目核算的票據(jù)有（ ）。 a.銀行本票 b.銀行匯票 c.銀行承兌匯票 d.商業(yè)承兌匯票e.轉(zhuǎn)賬支票更多2014最新最全注冊稅務(wù)師課件，視頻音頻講義，聯(lián)系球球：1154798154【答案】cd【解析】選項(xiàng)a和b屬于其他貨幣資金核算的內(nèi)

9、容；選項(xiàng)e屬于銀行存款核算的內(nèi)容。（二）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)和背書轉(zhuǎn)讓的賬務(wù)處理 1.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)票據(jù)到期值票據(jù)面值（1票據(jù)利息率票據(jù)期限） 貼現(xiàn)息票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)額票據(jù)到期值貼現(xiàn)息時間計(jì)算兩種方法：以月表示：到期月的同一日，月末簽發(fā)、月末到期以日表示：算頭不算尾2.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理 （1）貼現(xiàn)時借：銀行存款（實(shí)際收到的金額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息） 貸：應(yīng)收票據(jù)（適用于滿足金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的情形） 短期借款（適用于不滿足金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的情形）【教材例9-3】 某企業(yè) 4月29日售給本市m公司產(chǎn)品一批，貨款總計(jì)100 000元，適用增值

10、稅稅率為17%：m公司交來一張出票日為5月1日、面值ll7 000元、期限為3個月的商業(yè)承兌無息票據(jù)。該企業(yè)6月1日持票據(jù)到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為l2%。如果本項(xiàng)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件，則企業(yè)應(yīng)作會計(jì)分錄：收到票據(jù)時：待添加的隱藏文字內(nèi)容1借：應(yīng)收票據(jù) 117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 l00 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 0006月1日到銀行貼現(xiàn)時，票據(jù)到期日為8月1日，貼現(xiàn)期為2個月（6月1日至8月1日）：票據(jù)到期值=票據(jù)票面金額=117 000（元）貼現(xiàn)息=117 00012%212=2 340（元）貼現(xiàn)額=117 000-2 340=114

11、660（元）借：銀行存款 ll4 660 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 340 貸：應(yīng)收票據(jù) 117 000上述的分錄適用于貼現(xiàn)企業(yè)終止確認(rèn)原票據(jù)的情形。如果貼現(xiàn)企業(yè)沒有終止確認(rèn)原票據(jù)，則取得貼現(xiàn)額時的分錄：借：銀行存款 114 660 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 340 貸：短期借款 11 7000【例題單選題】甲公司2013年2月20日向乙公司銷售一批商品，不含稅貨款50 000元，適用增值稅稅率為17%。乙公司開來一張出票日為2月22日，面值為58 500元、票面年利率為6%、期限為60天的商業(yè)承兌匯票。次月18日甲公司因急需資金，持該票據(jù)到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10%。若該項(xiàng)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件，則甲公司取

12、得的貼現(xiàn)額是（ ）元。（2013年）a.58 477.74 b.58 494.15 c.58 510.56 d.59 085.00【答案】b【解析】甲公司該項(xiàng)應(yīng)付票據(jù)的到期值=58 500+58 5006%60/360=59 085(元)，票據(jù)貼現(xiàn)息=59 08510%36/360=590.85（元），甲公司取得的貼現(xiàn)額=59 085-590.85=58 494.15（元）。注，貼現(xiàn)期按日計(jì)算的，應(yīng)按照“算頭不算尾”的原則，所以貼現(xiàn)期從3月18日開始計(jì)算。更多2014最新最全注冊稅務(wù)師課件，視頻音頻講義，聯(lián)系球球：1154798154（2）貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期承兌人用銀行存款支付票據(jù)款時，借

13、：短期借款 貸：應(yīng)收票據(jù)承兌人拒付或銀行存款賬戶不足支付，貼現(xiàn)企業(yè)可用銀行存款支付借：短期借款 貸：銀行存款同時：借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù) 承兌人拒付或銀行存款賬戶不足支付，貼現(xiàn)企業(yè)銀行存款也不足支付借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù) 銀行做逾期貸款處理。3.應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓借：材料采購等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)收票據(jù) 銀行存款（也可能在借方）（三）應(yīng)收票據(jù)到期的賬務(wù)處理借：銀行存款或應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù) winger tuivasa-sheck, who scored two tries in the kiwis 20-18 semi-final win over england

14、, has been passed fit after a lower-leg injury, while slater has been named at full-back but is still recovering from a knee injury aggravated against usa.both sides boast 100% records heading into the encounter but australia have not conceded a try since josh charnleys effort in their first pool ma

15、tch against england on the opening day.aussie winger jarryd hayne is the competitions top try scorer with nine, closely followed by tuivasa-sheck with eight.but it is recently named rugby league international federation player of the year sonny bill williams who has attracted the most interest in th

16、e tournament so far.the kiwi - with a tournament high 17 offloads - has the chance of becoming the first player to win the world cup in both rugby league and rugby union after triumphing with the all blacks in 2011.id give every award back in a heartbeat just to get across the line this weekend, sai

17、d williams.the (lack of) air up there watch mcayman islands-based webb, the head of fifas anti-racism taskforce, is in london for the football associations 150th anniversary celebrations and will attend citys premier league match at chelsea on sunday.i am going to be at the match tomorrow and i have

18、 asked to meet yaya toure, he told bbc sport.for me its about how he felt and i would like to speak to him first to find out what his experience was.uefa hasopened disciplinary proceedings against cskafor the racist behaviour of their fans duringcitys 2-1 win.michel platini, president of european fo

19、otballs governing body, has also ordered an immediate investigation into the referees actions.cska said they were surprised and disappointed by toures complaint. in a statement the russian side added: we found no racist insults from fans of cska. baumgartner the disappointing news: mission aborted.t

20、he supersonic descent could happen as early as sunda.the weather plays an important role in this mission. starting at the ground, conditions have to be very calm - winds less than 2 mph, with no precipitation or humidity and limited cloud cover. the balloon, with capsule attached, will move through

21、the lower level of the atmosphere (the troposphere) where our day-to-day weather lives. it will climb higher than the tip of mount everest (5.5 miles/8.85 kilometers), drifting even higher than the cruising altitude of commercial airliners (5.6 miles/9.17 kilometers) and into the stratosphere. as he

22、 crosses the boundary layer (called the tropopause),e can expect a lot of turbulence.the balloon will slowly drift to the edge of space at 120,000 feet ( then, i would assume, he will slowly step out onto something resembling an olympic diving platform.they blew it in 2008 when they got caught cold

23、in the final and they will not make the same mistake against the kiwis in manchester.five years ago they cruised through to the final and so far history has repeated itself here - the last try they conceded was scored by englands josh charnley in the opening game of the tournament.that could be classed as a weakness, a team under-cooked - but i have been impressed by the kangaroos focus in their games since then.they have been concentrating on the sort of stuff that wins you tough, even contests -