建筑業(yè)增值稅預(yù)繳全面梳理

1、建筑業(yè)增值稅預(yù)繳全面梳理增值稅按照現(xiàn)行政策規(guī)定需要預(yù)繳的事項(xiàng)如下表所示:項(xiàng)目預(yù)征率津筑服務(wù)3% （簡易計(jì)稅）2%稅）3%銷售自行開發(fā)房地產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃5%5% （簡易計(jì)稅，其中個(gè)體工商戶和其他個(gè) 人出租住房按照5%征收率減按1占計(jì)算h 3% （一般計(jì)稅）銷售不動(dòng)產(chǎn)航運(yùn)企業(yè)分支機(jī)構(gòu)1昵鐵路分支機(jī)構(gòu)1附郵政服務(wù)分實(shí)行增值稅匯總納稅酚如勰儡謹(jǐn)晟評上述事項(xiàng)之所以規(guī)定要預(yù)繳稅款，一方面為了平衡稅款入庫的時(shí)間性差異， 另一方面是為了平衡稅款入庫的地域差異，建筑業(yè)也是如此，本文從預(yù)繳地點(diǎn)、 預(yù)繳時(shí)間、預(yù)繳填報(bào)、預(yù)繳計(jì)算、發(fā)票開具、法律責(zé)任、會(huì)計(jì)處理七方面對建筑 業(yè)增值稅預(yù)繳進(jìn)行梳理。一、預(yù)繳地點(diǎn)（一）異地

2、預(yù)繳異地預(yù)繳是平衡稅款的地域差異的，不在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)的跨市跨省 項(xiàng)目（以下簡稱異地項(xiàng)目），應(yīng)按照規(guī)定向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅 款。根據(jù)規(guī)定異地跨省項(xiàng)目，應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)跨區(qū)域涉稅事項(xiàng) 報(bào)告表；首次在經(jīng)營地辦理涉稅事宜時(shí)，向經(jīng)營地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)?？鐓^(qū)域經(jīng)營活動(dòng)結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)結(jié)清經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)的應(yīng)納稅款以及其他涉稅事項(xiàng)，向經(jīng)營地的稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)經(jīng)營地涉稅事項(xiàng)反饋表。由經(jīng)營地的稅務(wù)機(jī)關(guān)核對經(jīng)營地涉稅事項(xiàng)反饋表后將相關(guān)信息反饋給機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān),納稅人不需要另行向機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋。報(bào)驗(yàn)管理按跨區(qū)域經(jīng)營合同執(zhí)行期限作為有效期限，合同延期的，納稅人可向經(jīng)

3、營地或機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理報(bào)驗(yàn)管理有效期限延期手續(xù)。依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法的公告（國家稅務(wù)總局公告2016 年第17號(hào)）第三條、國（國家稅務(wù)總局公告2017家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告 年第11號(hào)）、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)驗(yàn)管理相關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2018年第38號(hào)）（二）預(yù)收款預(yù)繳預(yù)收款預(yù)繳是為了平衡稅款入庫的時(shí)間性差異的，納稅人提供建筑服務(wù)取得 預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)預(yù)繳稅款。按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增 值稅的項(xiàng)目（指異地項(xiàng)目），納稅人收到預(yù)收款時(shí)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值

4、稅;按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目（指同一地級(jí)行政區(qū)范圍 內(nèi)項(xiàng)目，以下簡稱本地項(xiàng)目），納稅人收到預(yù)收款時(shí)在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。201758 號(hào)）依據(jù)：關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知（財(cái)稅小結(jié)：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)異地項(xiàng)目，需要在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款。而本地項(xiàng)目，不需要在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款，直接在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào);收到預(yù)收款時(shí)，所有項(xiàng)目都需要預(yù)繳，本地項(xiàng)目在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳，異地項(xiàng) 目發(fā)生地預(yù)繳。例1:安徽省黃山市屯溪區(qū)甲建筑企業(yè)到黃山市歙縣施工，甲企業(yè)2018 年 2月收到歙縣項(xiàng)目的預(yù)收款時(shí)，需要在機(jī)構(gòu)所在地屯溪區(qū)稅務(wù)局預(yù)繳稅款。5月收到歙縣項(xiàng)目進(jìn)度款，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，由于

5、屬于本地項(xiàng)目，在機(jī)構(gòu)所在地屯溪區(qū)稅務(wù)局申報(bào)納稅。例2 :安徽省黃山市屯溪區(qū)甲建筑企業(yè)到合肥市施工，甲企業(yè)2018年6月收到合肥項(xiàng)目的預(yù)收款，需要在合肥項(xiàng)目所在地稅務(wù)局預(yù)繳稅款;2018年8月收到合肥項(xiàng)目的工程進(jìn)度款，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，需要在合肥項(xiàng)目所在地稅務(wù)局預(yù)繳稅款，在黃山市屯溪區(qū)稅務(wù)局納稅申報(bào)。二、預(yù)繳時(shí)間(一)異地項(xiàng)目1、收到預(yù)收款進(jìn)行預(yù)繳2、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)進(jìn)行預(yù)繳建筑業(yè)的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為:(1 )納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑

6、據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。(2 )納稅人發(fā)生視同銷售服務(wù)情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)完成的當(dāng)天。依據(jù)：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法（財(cái)稅201636號(hào)附件1 ）第四十五條、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知（財(cái) 稅201758 號(hào)）。（二）本地項(xiàng)目收到預(yù)收款時(shí)進(jìn)行預(yù)繳：次月申報(bào)期前。三、預(yù)繳填報(bào)異地項(xiàng)目在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需填報(bào)增值稅預(yù) 繳稅款表，并出示以下資料：與發(fā)包方簽訂的建筑合同復(fù)印件（加蓋納稅人公 章）、與分包方簽訂的分包合同復(fù)印

7、件（加蓋納稅人公章）、從分包方取得的發(fā)票復(fù)印件（加蓋納稅人公章）。依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)）四、預(yù)繳計(jì)算（一）計(jì)算公式應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)+(1+10%) X2%2、簡易計(jì)稅應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)+(1+3%) X3%建筑業(yè)的簡易計(jì)稅項(xiàng)目包括應(yīng)當(dāng)適用簡易計(jì)稅和可選擇簡易計(jì)稅兩類:應(yīng)當(dāng)適用簡易計(jì)稅包括:（1 ）小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù);(2)建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù),建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡易 計(jì)稅方

8、法計(jì)稅?？蛇x擇簡易計(jì)稅包括:(1 )以清包工方式提供的建筑服務(wù);(2 )為甲供工程提供的建筑服務(wù);a.建筑(3 )為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，建筑工程老項(xiàng)目，是指:工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目;b.建筑工程施工許可證未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工201636號(hào)文件規(guī)定日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目，屬于財(cái)稅的可以選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的建筑工程老項(xiàng)目;c.未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。別核(4 )銷售自產(chǎn)或外購機(jī)器設(shè)備(含電梯)的同時(shí)提供安裝服務(wù)，已經(jīng)分

9、 算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額的，對于安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡 易計(jì)稅方法計(jì)稅。201636號(hào)文件(5 )納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、 安裝服務(wù)，不屬于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法(財(cái)稅 印發(fā))第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適 用不同的稅率或者征收率。(二) 注意事項(xiàng)1、納稅人取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的， 可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除;2、納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳;3、可以扣除的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的 合法有效憑證，否則不得扣除。其

10、中，合法有效憑證是指:(1 )從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。(2)從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣(市、區(qū))、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。(3 ) 國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。4、凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元的(季度銷售額未超過30萬元的)小規(guī)模納稅人，當(dāng)期無需預(yù)繳稅款。適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定。例3 : A省某中學(xué)將校園內(nèi)園林綠化工程發(fā)包給B省乙建筑公司，工程造價(jià)1030000 元。乙公司是小規(guī)模納稅人，把其中建筑勞

11、務(wù)分包給丙公司。2019 年 1季度，乙公司收到該中學(xué)支付的預(yù)收款515000 元，取得丙建筑勞務(wù)公司開具的普通發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)309000 元。解：乙公司在 A省施工，屬于異地項(xiàng)目，收到預(yù)收款時(shí)應(yīng)在建筑勞務(wù)發(fā)生地A省預(yù)繳稅款，但由于 2019年1季度，乙公司在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的季銷售額為差額后的銷售額 515000-309000=206000元，未超過 30萬元，當(dāng)期無需預(yù)繳稅款。假設(shè)乙公司是一般納稅人選擇簡易計(jì)稅，則不能享受增值稅小微優(yōu)惠，收到預(yù)收款時(shí)應(yīng)在 A省主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅:(515000-309000) /1.03*3%=6000兀。201636號(hào)附件依據(jù)：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)

12、的規(guī)定（財(cái)稅2）、國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法 的公告（國家稅務(wù)總局公告2016 年第17號(hào)）、國家稅務(wù)總（國家稅務(wù)總局公告612 “建局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告 2019 年第4號(hào)）五、發(fā)票開具（一）分類編碼簡稱1、納稅人收取建筑服務(wù)預(yù)收款時(shí)，開具不征稅發(fā)票，選擇分類編碼: 筑服務(wù)預(yù)收款”2、建筑業(yè)的分類編碼簡稱是建筑服務(wù)，以提供工程服務(wù)為例，發(fā)票的“貨物 或應(yīng)稅勞務(wù)名稱”欄填寫*建筑服務(wù)*工程服務(wù)，其中第一個(gè)*后面是分類編碼簡稱“建筑服務(wù)”；第二個(gè)*后面是輸入的商品或服務(wù)名稱。（二）稅率、征收率般計(jì)稅稅率： 10%簡易計(jì)

13、稅征收率：3%（三）差額開票建筑服務(wù)預(yù)繳以及建筑服務(wù)簡易計(jì)稅項(xiàng)目可扣除支付的分包款，政策未規(guī)定 差額部分不得開具專票，因此可以全額開票，差額納稅。注意建筑服務(wù)預(yù)繳時(shí)不論一般計(jì)稅還是簡易計(jì)稅都可以差額納稅；但申報(bào)時(shí) 只有簡易計(jì)稅才可以差額納稅，一般計(jì)稅需憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款。（四）備注欄提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票 的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱。依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）（五）第三方提供建筑服務(wù)開具發(fā)票的特殊規(guī)定國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增

14、有關(guān)征管問題的公告（國家稅務(wù)總 局公告2017年第11號(hào)）第二條規(guī)定，建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi) 部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團(tuán)內(nèi)其他納稅人（以下稱“第三方”）為發(fā)包方 提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并 向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā) 包方可憑實(shí)際提供建筑服務(wù)的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。六、法律責(zé)任根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布 的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）第十二條規(guī)定，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過6個(gè)月沒有預(yù)繳稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照中華人民共和國稅收征收管理法及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。七、預(yù)繳會(huì)計(jì)處理（一）一般納稅人采用簡易計(jì)稅: 借：應(yīng)交稅費(fèi)一一簡易計(jì)稅（預(yù)繳）貸：銀行存款（