委托加工物資賬務(wù)處理

1、精選文庫 委托加工物資賬務(wù)處理 銀行存款”等科 1、發(fā)出委托加工物資與支付加工費(fèi)用 發(fā)給外單位加工的物資， 按實(shí)際成本， 借記“委托加工物資 科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目。按支付加工 費(fèi)用、應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等，借記“委托加工物資”科目，貸 記“銀行存款”等科目；需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資， 由受托方代收代交的消費(fèi)稅， 借記“委托加工物資” 科目（收 回后用于直接銷售的）等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行 存款”等科目；借記“應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交消費(fèi)稅”科目（收回后 用于繼續(xù)加工的），貸記“應(yīng)付賬款” 目。 日委托北海公司加工包裝 150000 元。 【例 1 】公司 2007 年 3

2、月 20 木箱一批，發(fā)出木材的實(shí)際成本為 借：委托加工物資 150000 貸：原材料 材料 150000 9 2040 元。 【例 2 】承上例公司 2007 年 5 月 10 日支付給大地公司 的加工費(fèi) 12000 元，專用發(fā)票上注明的增值稅額為 12000 2040 借：委托加工物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 14040 ” 、“庫 2、收回委托加工物資 加工完成驗(yàn)收入庫的物資和剩余的物資，按加工收回物 資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本， 借記“原材料 存商品”等科目，貸記“委托加工物資”科目。 【例】公司2007年5月16日將委托大地公司加工的包裝 E分木材的實(shí)際成本

3、 2600元，已驗(yàn)收入庫。 木箱收回，按實(shí)際成本 160000元驗(yàn)收入庫。受托加工單位 退回一咅 退回的木材: 借：原材料 2600 貸：委托加工物資 2600 160000 加工完成的包裝物驗(yàn)收入庫: 借：周轉(zhuǎn)材料 貸：委托加工物資 160000 、受托加工的賬務(wù)處理 1.收到受托加工材料物資時(shí): 可不作會(huì)計(jì)處理，但對(duì)收到的受托加工物資要在備查簿 中進(jìn)行登記，記錄其收到、投入加工等材料增減。 2. 將受托的材料發(fā)到生產(chǎn)車間加工后，將人工、輔助材 料等記： 借：生產(chǎn)成本 貸：制造費(fèi)用等 3. 加工完成入庫時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)本批加工成本 借：庫存商品一受托加工產(chǎn)品 貸：生產(chǎn)成本 4. 將加工完成的產(chǎn)品交付

4、，并開出發(fā)票時(shí): 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅（如果涉及消費(fèi)稅的，要代扣 代繳消費(fèi)稅） 5. 在備查簿上登記受托加工材料物資收付情況，并結(jié)轉(zhuǎn) 庫存商品： 借：營業(yè)成本或其他業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品受托加工產(chǎn)品 二、委托加工的賬務(wù)處理 1.轉(zhuǎn)材料到加工單位 借：委托加工物資 貸：原材料 2.計(jì)算支付加工費(fèi) 借：委托加工物資 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅（如果加工收回后用于連續(xù)生 產(chǎn)） 貸：應(yīng)付賬款 3. 收回加工完成產(chǎn)品 借：庫存商品 貸：委托加工物資（包括材料及加工費(fèi)） 注： 凡屬于加工物資收回后直接用

5、于銷售的，其所負(fù)擔(dān)的 消費(fèi)稅計(jì)入加工物資成本。 凡屬于加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，其所付的消 費(fèi)稅先計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，按規(guī)定用以抵扣加工的消費(fèi)品銷售后所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅。 一、來料加工企業(yè)的會(huì)計(jì)處理 （一）收入的核算 首先，根據(jù)財(cái)政部1998年頒布的收入確認(rèn)原則，來料 加工企業(yè)在報(bào)關(guān)出口后就應(yīng)確認(rèn)收入。因?yàn)榇藭r(shí)商品所有權(quán) 的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給外方，加工企業(yè)對(duì)商品已不擁 有與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，不再對(duì)已出口的商品實(shí)施 控制，同時(shí)與交易相關(guān)的加工費(fèi)收入已轉(zhuǎn)入企業(yè)，相關(guān)的收 入和成本已能夠可靠地計(jì)量。 中核算，而兼營業(yè)務(wù)則 中核算。來料加工企業(yè)也有類似問題， 其次，對(duì)

6、內(nèi)外加工業(yè)務(wù)收入應(yīng)分別核算。目前，企業(yè)為 了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，往往采取多種經(jīng)營方式，可能既做 進(jìn)出口貿(mào)易，又做生產(chǎn)、加工業(yè)務(wù)。這就要求企業(yè)要分清業(yè) 務(wù)的主次，主營業(yè)務(wù)在“營業(yè)收入” 在“其他業(yè)務(wù)收入” 比如來料加工企業(yè)為了充分利用現(xiàn)有設(shè)備，既從事對(duì)外加工 業(yè)務(wù)，又搞國內(nèi)加工，這時(shí)就應(yīng)分別核算對(duì)內(nèi)、對(duì)外加工業(yè) 務(wù)。外加工費(fèi)收入免征增值稅，而內(nèi)加工費(fèi)收入則要征稅， 如果劃分不清，就不能享受免稅待遇。另外，企業(yè)出售廢料 的收入，應(yīng)在“營業(yè)外收入”中核算，因?yàn)樗c生產(chǎn)經(jīng)營無 直接關(guān)系。 1997 、 1998 年 第三，境外委托方代支的費(fèi)用應(yīng)如實(shí)計(jì)入收入。目前， 國內(nèi)來料加工企業(yè)加工費(fèi)收入定得普遍較

7、低，境外委托方往 往與國內(nèi)來料加工企業(yè)簽訂某些協(xié)議，代支部分費(fèi)用（如廠 租、報(bào)關(guān)費(fèi)等大額支出），例如某制衣廠， 中1998年的加工費(fèi)收入為 兩年虧損總額高達(dá)899萬元，其 72萬元，費(fèi)用成本總額為445萬元，收入僅占費(fèi)用的16 %, 而僅工資一項(xiàng)開支就達(dá) 312萬元。該廠付出 312萬元的工 資卻只取得72萬元的收入，且該廠成立10年來，一直處于 這種狀況，卻能經(jīng)營下去。究其原因，原來境外委托方經(jīng)常 付給該廠現(xiàn)金（是人民幣而非外匯）以供日常開支，這部分 現(xiàn)金則掛在“其他應(yīng)付款”賬上，而不在收入科目中反映， 這就變相轉(zhuǎn)移了企業(yè)加工費(fèi)收入，從而轉(zhuǎn)移利潤，減少應(yīng)納 稅所得額，同時(shí)由于加工費(fèi)收入過低，

8、也減少了國家外匯收 入。對(duì)于外商代支的此類費(fèi)用可理解為價(jià)外補(bǔ)貼收入，應(yīng)并 入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 （二）費(fèi)用的核算 首先，費(fèi)用核算應(yīng)細(xì)化。一般地，大的來料加工企業(yè)可 將費(fèi)用分為“制造費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”，用于生產(chǎn)方面的 費(fèi)用計(jì)入“制造費(fèi)用”，用于辦公管理方面的費(fèi)用計(jì)入“管 理費(fèi)用”，而對(duì)于小的來料加工企業(yè)來講，也可將所有費(fèi)用 都計(jì)入“管理費(fèi)用”。對(duì)于出口方面的費(fèi)用，如監(jiān)管費(fèi)、商 檢費(fèi)、衛(wèi)檢費(fèi)、打單費(fèi)、場檢費(fèi)、招待費(fèi)、補(bǔ)助費(fèi)等，大部 分企業(yè)都把它們放入“報(bào)關(guān)費(fèi)”。其實(shí)，這樣做不利于企業(yè) 進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，最好的辦法是分項(xiàng)單列。比如說，有的來料 加工企業(yè)每月報(bào)關(guān)費(fèi)有幾十萬元，但具體是什么開

9、支卻不清 楚，而分開列記就不存在上述問題。同時(shí)，衛(wèi)檢費(fèi)、場檢費(fèi) 等是按車次收取的，監(jiān)管費(fèi)、商檢費(fèi)是按材料價(jià)值來計(jì)算的， 如果實(shí)際支出金額偏差較大，就可檢查是否有不正常開支， 從而促進(jìn)企業(yè)做好財(cái)務(wù)分析。 其次，購進(jìn)原材料和輔料的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，而應(yīng)單獨(dú) 核算并計(jì)入成本費(fèi)用。來料加工企業(yè)主要原材料和大部分輔 。若不能單 料是通過海關(guān)進(jìn)口的，也有小部分輔料是從國內(nèi)采購的。在 國內(nèi)采購的材料，即使取得增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額也 不能抵扣，而只能計(jì)入成本費(fèi)用。這是因?yàn)?，按照現(xiàn)行稅收 政策，來料加工復(fù)出口的貨物，一律實(shí)行“出口免稅”管理 辦法，即進(jìn)項(xiàng)稅額（包括進(jìn)口料件和國產(chǎn)料件的進(jìn)項(xiàng)稅額） 不予抵扣，

10、最后生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)不征稅，出口也不退稅。這與 進(jìn)料加工貿(mào)易不同，進(jìn)料加工企業(yè)使用的國產(chǎn)料件可辦理出 口退稅（必須取得增值稅專用發(fā)票）。因此，對(duì)從事來料加 工復(fù)出口業(yè)務(wù)的出口企業(yè)，為生產(chǎn)或加工復(fù)出口的免稅貨物 而購進(jìn)的已稅原材料、輔料等，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣和辦理 退稅，而應(yīng)單獨(dú)核算并轉(zhuǎn)入來料加工經(jīng)營成本中 獨(dú)核算應(yīng)稅和非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按銷售比例分?jǐn)偲?耗用原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額。 二、來料加工企業(yè)的稅收優(yōu)惠 根據(jù)出口貨物退（免）稅管理辦法的規(guī)定，出口企 業(yè)以“來料加工”貿(mào)易方式免稅進(jìn)口原材料、零部件后，憑 海關(guān)核簽的來料加工進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單和來料加工登記手冊(cè) 向主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理“來料加

11、工免稅證明”， 持此證明向主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理免征其加工或 委托加工貨物及其工繳費(fèi)的增值稅、消費(fèi)稅。貨物出口后， 出口企業(yè)應(yīng)憑來料加工出口報(bào)關(guān)單和海關(guān)已核銷的來料加 工登記手冊(cè)、收匯憑證向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理核銷 手續(xù)，對(duì)逾期未核銷的，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)將會(huì)同海 關(guān)和主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)予以補(bǔ)稅和處罰。 從以上規(guī)定我們知道，承接來料加工業(yè)務(wù)的出口企業(yè)在 料件進(jìn)口后，可憑海關(guān)核簽的來料加工進(jìn)口報(bào)關(guān)單和來料加 工登記手冊(cè)向主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理“來料加工免 稅證明”，而無須等來料加工手冊(cè)核銷后再辦理“來料加工 免稅證明”。 來料加工企業(yè)辦理免稅證明須報(bào)送的資料有：加工貿(mào)易

12、 業(yè)務(wù)合同批準(zhǔn)證、對(duì)外加工裝配合同、進(jìn)口料件申請(qǐng)備案清 單、出口成品申請(qǐng)備案清單、出口制成品及對(duì)應(yīng)進(jìn)口料消耗 備案清單、合同基本情況（含封面）、稅務(wù)登記副本復(fù)印件、 申請(qǐng)免稅報(bào)告、上一批貨物的合同銷案申請(qǐng)表。 委托加工物資企業(yè)的會(huì)計(jì)處理一、本科目核算企業(yè)委 托外單位加工的各種材料、商品等物資的實(shí)際成本。二、本 科目可按加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進(jìn) 行明細(xì)核算。三、委托加工物資的主要賬務(wù)處理。（一） 業(yè)發(fā)給外單位加工的物資，按實(shí)際成本，借記本科目，貸記 “原材料”、“庫存商品”等科目；按計(jì)劃成本或售價(jià)核算 的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。（二）支 付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科 目；需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，由受托方代收代交的 消費(fèi)稅，借記本科目（收回后用于直接銷售的）或“應(yīng)交稅 費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅”科目（收回后用于繼續(xù)加工的），貸 記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。（三）加工完成驗(yàn) 收入庫的物資和剩余的物資，按加工收回物資的實(shí)際成本和 剩余物資的實(shí)際成本，借記“原材料”、“庫存商品”等科 目，貸記本科目。