銀行系統(tǒng)論文：商業(yè)銀行會(huì)計(jì)事后監(jiān)督工作探討

1、銀行系統(tǒng)論文：商業(yè)銀行會(huì)計(jì)事后監(jiān)督工作探討一、正確認(rèn)識會(huì)計(jì)事后監(jiān)督的工作價(jià)值 長期以來形成的以“效益”論英雄的思維定勢,使得許多銀行管理者對事后監(jiān)督部門的工作價(jià)值認(rèn)識不足,重視不夠,一定程度上影響了監(jiān)督職能作用的發(fā)揮。 一般來說,“效益”要以“收入”來衡量,或者至少要以某種“產(chǎn)出”來衡量,但會(huì)計(jì)事后監(jiān)督是一項(xiàng)管理工作,其“產(chǎn)出”不易衡量,更無“收入”可言。相反,其人工成本、營運(yùn)費(fèi)用等卻是顯性的。因此,會(huì)計(jì)事后監(jiān)督部門很自然地被作為一個(gè)成本中心來管理,造成在成本效益管理問題上產(chǎn)生兩方面的偏差:一是強(qiáng)調(diào)“成本”,忽視“效益”;二是強(qiáng)調(diào)“營運(yùn)成本”,忽視全面的成本。如果僅把控制會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)視作監(jiān)督人

2、員的職能,在銀行成本效益管理中就很容易被忽視。如果對會(huì)計(jì)的操作風(fēng)險(xiǎn)不加防范,一旦風(fēng)險(xiǎn)釋放出來,就會(huì)變成實(shí)實(shí)在在的成本和損失,甚至要付出“致命的代價(jià)”。 由于這種認(rèn)識上的偏差,使得許多銀行的事后監(jiān)督部門陷入了十分尷尬的境地:一方面,事后監(jiān)督防范業(yè)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn),保障資金安全的職能要求監(jiān)督人員必須具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和一定的工作經(jīng)驗(yàn);而在利益驅(qū)動(dòng)下,各行在人力資源配置時(shí),往往把文化素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的人員放到了市場營銷等利潤直接創(chuàng)造部門,而把一些業(yè)務(wù)不精的人員配備到了事后監(jiān)督部門,形成監(jiān)督人員業(yè)務(wù)素質(zhì)很難滿足崗位要求,工作效率低,工作質(zhì)量難以保證的現(xiàn)狀。另一方面,會(huì)計(jì)事后監(jiān)督的獨(dú)立地位得不到彰顯,不具有

3、監(jiān)督處罰權(quán)和考核評價(jià)權(quán),對被監(jiān)督者的約束力較差。 事實(shí)上,事后監(jiān)督工作的價(jià)值不僅僅體現(xiàn)為發(fā)現(xiàn)并堵住案件,其更重要的作用還在于:第一,防微杜漸,通過日常監(jiān)督及時(shí)糾正和制止違規(guī)操作,防止制度執(zhí)行中的隨意性和違規(guī)操作的擴(kuò)大化,從而遏制惡性案件和差錯(cuò)的發(fā)生。這從本質(zhì)上說就是一種預(yù)警,它有效地實(shí)現(xiàn)了對制度執(zhí)行過程中的扭曲行為的及時(shí)矯正。第二,心理震懾,事后監(jiān)督通過在時(shí)間、空間和人員上和經(jīng)辦網(wǎng)點(diǎn)的絕對分離,給內(nèi)部人員實(shí)施違規(guī)或犯罪行為時(shí)造成了強(qiáng)大的心理壓力,使他們不敢隨意越雷池半步,客觀上減少了犯罪的可能。 由此可見,事后監(jiān)督正是在通過“減少損失”來“實(shí)現(xiàn)效益”。銀行管理者應(yīng)正確認(rèn)識和科學(xué)評價(jià)監(jiān)督部門的工

4、作效益和其在防范會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)方面的重要作用,合理確立事后監(jiān)督在銀行內(nèi)控組織體系中的地位,有力促進(jìn)事后監(jiān)督的健康發(fā)展,加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的操作風(fēng)險(xiǎn)防范。 二、根據(jù)事后監(jiān)督的本質(zhì)特點(diǎn)界定事后監(jiān)督的范圍 事后監(jiān)督部門在銀行的業(yè)務(wù)鏈條上屬會(huì)計(jì)結(jié)算部門直接領(lǐng)導(dǎo),其監(jiān)督的范圍自然鎖定在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。但是會(huì)計(jì)的范疇很大,包括會(huì)計(jì)要素的管理、會(huì)計(jì)流程的管理、會(huì)計(jì)核算的管理,會(huì)計(jì)產(chǎn)品的管理等等諸多內(nèi)容,是不是都要納入事后監(jiān)督范圍,長期以來一直沒有一個(gè)明確的界定。由此也給各行的業(yè)務(wù)管理部門在認(rèn)識上造成了一個(gè)誤區(qū),即“事后監(jiān)督萬能論”。特別是近幾年,隨著金融犯罪行為的加劇,“業(yè)務(wù)拓展,內(nèi)控優(yōu)先”的觀念已經(jīng)深入人心。各

5、級業(yè)務(wù)管理部門每每開辦一項(xiàng)新業(yè)務(wù),一律要求納入事后監(jiān)督范圍,有的甚至將一些業(yè)務(wù)管理內(nèi)容也置于事后監(jiān)督范圍,往往形成了名義上有監(jiān)督,實(shí)質(zhì)上根本無法控制的局面。 因此,筆者認(rèn)為,確定事后監(jiān)督的范圍應(yīng)從實(shí)際出發(fā),不宜過于寬泛,應(yīng)根據(jù)事后監(jiān)督工作的特點(diǎn)將監(jiān)督的范圍定義在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算上。其理由如下: 首先,保障資金安全的部門職能決定了事后監(jiān)督控制的最終目標(biāo)就是資金運(yùn)動(dòng),而核算恰恰是資金運(yùn)動(dòng)的載體。銀行會(huì)計(jì)核算更是涵蓋了銀行內(nèi)部資金核算和對企業(yè)資金的核算兩個(gè)方面。對企業(yè)資金的核算是通過執(zhí)行企業(yè)的指令,即合法有效的票據(jù)和結(jié)算憑證,使資金在企業(yè)與企業(yè)之間流動(dòng),銀行充當(dāng)著社會(huì)簿記的角色,實(shí)現(xiàn)其支付結(jié)算中介職能。

6、銀行本身又是一個(gè)企業(yè),要通過資金的核算完成上級行與下級行之間的資金流動(dòng),網(wǎng)點(diǎn)與網(wǎng)點(diǎn)之間的資金流動(dòng),最終完成銀行內(nèi)部利潤的實(shí)現(xiàn)與歸集。我們就是要對這些資金運(yùn)動(dòng)的過程進(jìn)行監(jiān)控,從中發(fā)現(xiàn)問題,堵塞漏洞,預(yù)防案件和事故的發(fā)生。 其次,會(huì)計(jì)核算的過程是可以驗(yàn)證的,具備非現(xiàn)場監(jiān)督的前提條件。會(huì)計(jì)的記錄過程是一個(gè)控制的過程,因?yàn)?一方面會(huì)計(jì)的記錄過程即是基本業(yè)務(wù)的處理過程,包括日常業(yè)務(wù)處理中的審批,審核等合規(guī)性控制,具有直接的控制意義;另一方面,利用記錄資料可以對業(yè)務(wù)過程及時(shí)進(jìn)行各種修正,也可以通過對資料的分析研究對未來的行動(dòng)進(jìn)行更好的控制,這就是反饋控制過程。通過對會(huì)計(jì)記錄過程的分析,我們可以看出,會(huì)計(jì)的

7、第一種控制是體現(xiàn)在業(yè)務(wù)處理過程之中的,是一種基于現(xiàn)場的對操作流程的實(shí)時(shí)控制。就目前商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控管理的組織構(gòu)成來說,應(yīng)屬于網(wǎng)點(diǎn)業(yè)務(wù)主管,總會(huì)計(jì)或檢查輔導(dǎo)員監(jiān)督的范疇。而只有第二種反饋控制,即利用對會(huì)計(jì)核算結(jié)果的分析進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制才是事后監(jiān)督部門的職責(zé)。 三、倡導(dǎo)重點(diǎn)監(jiān)督觀念,科學(xué)選擇監(jiān)督內(nèi)容 長期以來,事后監(jiān)督一直采取的是面面俱到的拉網(wǎng)式監(jiān)督方式,對所有憑證都逐筆進(jìn)行復(fù)錄復(fù)審,監(jiān)督的面過寬過廣,重點(diǎn)不突出,使得監(jiān)督人員承受的業(yè)務(wù)壓力較大。 由于監(jiān)督量大,客觀上迫使監(jiān)督部門采取人海戰(zhàn)術(shù),消耗了大量人力物力資源,而風(fēng)險(xiǎn)控制的效果卻沒有同比例增強(qiáng),形成了投入產(chǎn)出失衡,不符合商業(yè)銀行的成本效益原則。

8、可喜的是,近兩年一些商業(yè)銀行通過總結(jié)多年的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),紛紛提出按照成本效益原則,加大重點(diǎn)監(jiān)督力度,使事后監(jiān)督從簡單操作型的孤立、靜態(tài)的事后復(fù)審憑證,向智能型的連貫、動(dòng)態(tài)的預(yù)警分析轉(zhuǎn)變。 筆者認(rèn)為,要科學(xué)合理地確定重點(diǎn)監(jiān)督的內(nèi)容,必須處理好以下三方面的問題： (一)重點(diǎn)監(jiān)督的理念 1.內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)要從以防范銀行業(yè)務(wù)人員工作差錯(cuò)為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐糟y行風(fēng)險(xiǎn)防范為出發(fā)點(diǎn),從而使監(jiān)督部門從大量的、簡單復(fù)核工作中解脫出來。 2.正確看待銀行會(huì)計(jì)工作中出現(xiàn)的操作風(fēng)險(xiǎn),從追求零風(fēng)險(xiǎn)損失轉(zhuǎn)變?yōu)樽畲笙薅冉档惋L(fēng)險(xiǎn)損失。 會(huì)計(jì)結(jié)算是銀行提供經(jīng)營服務(wù)的一部分,有經(jīng)營就伴隨風(fēng)險(xiǎn),這是一種客觀存在。銀行應(yīng)將會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的操作風(fēng)險(xiǎn)視同

9、信貸風(fēng)險(xiǎn)一樣計(jì)提相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備,或采取向保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保等方式轉(zhuǎn)嫁可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)損失。 (二)重點(diǎn)監(jiān)督的目標(biāo) 1.以查堵核算差錯(cuò)為目標(biāo),將影響資金核算正確性和易導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)糾紛的核算內(nèi)容列入重點(diǎn)監(jiān)督范圍。如為防止串戶或賬務(wù)記載差錯(cuò),對一定額度以上的業(yè)務(wù)進(jìn)行付款指令信息與賬務(wù)處理信息的核對;為了避免受理無效或有缺陷票據(jù)而使銀行陷入法律糾紛,對大額票據(jù)進(jìn)行要素有效性審核等等,以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正資金劃轉(zhuǎn)過程中出現(xiàn)的差錯(cuò),避免或挽回可能形成的損失。 2.以保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性為目標(biāo),對基層行以追求部門利益或隱瞞經(jīng)營問題為目的,假造會(huì)計(jì)憑證、亂用會(huì)計(jì)科目、虛增存款、放貸還息、人為調(diào)賬等違規(guī)行為進(jìn)行監(jiān)督。 3.以防

10、范外部人員實(shí)施資金詐騙為目標(biāo),這就要求監(jiān)督部門要注意研究和分析不斷發(fā)生的各類經(jīng)濟(jì)、金融案件,總結(jié)歸納犯罪特點(diǎn),準(zhǔn)確把握犯罪分子可能實(shí)施詐騙的切入點(diǎn),并將其列為重點(diǎn)監(jiān)督業(yè)務(wù)或重點(diǎn)監(jiān)督環(huán)節(jié)。此外,監(jiān)督部門還應(yīng)密切關(guān)注各類新興業(yè)務(wù),如網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)、金融衍生產(chǎn)品,充分評估其可能潛在的各種風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié),主動(dòng)將其納入重點(diǎn)監(jiān)督范圍。 4.以防范內(nèi)部人員作案為目標(biāo)。近十年發(fā)現(xiàn)的涉及會(huì)計(jì)結(jié)算環(huán)節(jié)的金融案件,具有兩個(gè)顯著特點(diǎn):一是與外部詐騙相比,銀行內(nèi)部人員犯罪或內(nèi)外勾結(jié)套取銀行資金的案件呈顯著上升趨勢,二是銀行內(nèi)部人員作案給銀行造成的資金損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于外部詐騙。因此,這一防范目標(biāo)也是目前事后監(jiān)督部門首要的工作目標(biāo)。 (三)監(jiān)督信息的兩個(gè)層次 一是核算差錯(cuò)信息,二是預(yù)警控制信息。應(yīng)積極創(chuàng)造條件,不斷加大向預(yù)警控制的傾斜力度。例如:事后監(jiān)督核對一筆大額業(yè)務(wù)時(shí)發(fā)現(xiàn)記賬串戶,一方面應(yīng)向被監(jiān)督網(wǎng)點(diǎn)發(fā)布更正差錯(cuò)通知,要求其進(jìn)行錯(cuò)賬沖正;同時(shí)還應(yīng)注意到這筆大額業(yè)務(wù)是屬于復(fù)核、授權(quán)范圍的業(yè)務(wù),要向其業(yè)務(wù)主管部門發(fā)出預(yù)警通知,要求查實(shí)網(wǎng)點(diǎn)業(yè)務(wù)復(fù)核和授權(quán)制度的執(zhí)行情況,是否違反事權(quán)劃分規(guī)定,存在重要業(yè)務(wù)“一手清”現(xiàn)象。這樣通過對監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的核算差錯(cuò)的深入