簡(jiǎn)易處罰新規(guī)定

1、簡(jiǎn)易處罰新規(guī)出臺(tái)這幾個(gè)問(wèn)題要注意!“哪些稅務(wù)行政處罰可以適用簡(jiǎn)易處罰？”33號(hào)公告弓發(fā)了這個(gè)近期關(guān)注度很高的問(wèn)題。答案并不復(fù)雜，而由此折 射出的是稅務(wù)執(zhí)法中對(duì)簡(jiǎn)易程序的諸多誤解。為進(jìn)一步減輕納稅人負(fù)擔(dān)，提高辦稅便利化程度，國(guó)家稅 務(wù)總局對(duì)適用簡(jiǎn)易程序的稅務(wù)行政處罰執(zhí)法文書進(jìn)行了修 訂。“稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)公民、法人或者其他組織當(dāng)場(chǎng)作出行政 處罰決定的，使用修訂后的稅務(wù)行政處罰決定書（簡(jiǎn)易） 不再另行填寫陳述申辯筆錄和稅務(wù)文書送達(dá)回證 這是國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂稅務(wù)行政處罰（簡(jiǎn)易）執(zhí)法文號(hào),書的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第33號(hào)，以下簡(jiǎn)稱 33號(hào)公告）就稅務(wù)行政簡(jiǎn)易處罰事項(xiàng)作出的最新規(guī)定。簡(jiǎn)易處

2、罰是不是就可以任意簡(jiǎn)化程序?這里的“簡(jiǎn)易處罰”，實(shí)際上說(shuō)的是“行政處罰簡(jiǎn)易程序”，是法定行政處罰程序的一種，且只限于當(dāng)場(chǎng)作出敬壬 或一定金額以下罰款的行政處罰決定時(shí)方可適用的一種行 政處罰程序，并非針對(duì)違法行為的具體類別而言。當(dāng)場(chǎng)作出稅務(wù)行政處罰決定是否無(wú)須遵循程序？或者，簡(jiǎn) 易處罰程序是不是就可以任意簡(jiǎn)化程序？答案顯然是否定 的。按照現(xiàn)行法律的規(guī)定，稅務(wù)行政處罰分為一般程序和簡(jiǎn)易 程序兩種，其中的簡(jiǎn)易程序又稱為當(dāng)場(chǎng)處罰程序，指具有行 政處罰權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于符合法定條件的處罰事項(xiàng)，當(dāng)場(chǎng)作 出稅務(wù)行政處罰（一定金額以下罰款）決定的程序。當(dāng)場(chǎng)作出稅務(wù)行政處罰決定的，稅務(wù)人員必須遵循法定的 簡(jiǎn)易程序

3、。應(yīng)當(dāng)向當(dāng)事人出示稅務(wù)檢查證，調(diào)查違法行為的 相關(guān)事實(shí)（取證），告知查明的事實(shí)、處罰理由及法律依據(jù)， 并告知陳述、申辯的權(quán)利，聽取當(dāng)事人陳述、申辯，作出行 政處罰決定，填寫預(yù)定格式、編有號(hào)碼的稅務(wù)行政處罰決定 書，將稅務(wù)行政處罰決定書當(dāng)場(chǎng)送達(dá)當(dāng)事人?？梢?jiàn)，行政處罰的簡(jiǎn)易程序，絕不是將法定處罰程序任意 簡(jiǎn)易，而是相對(duì)于一般程序而言的另外一種法定行政處罰程序。簡(jiǎn)易處罰是否就是從輕處罰?“簡(jiǎn)易處罰是否就是從輕處罰？”這類問(wèn)題也是在稅務(wù)執(zhí) 法中經(jīng)常被問(wèn)及的。簡(jiǎn)易處罰程序，不等同于從輕處罰，因?yàn)楹?jiǎn)易處罰指的是種處罰程序，而從輕處罰說(shuō)的是處罰幅度。就稅務(wù)行政處 罰而言，當(dāng)事人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)依法從輕

4、或者減輕 行政處罰：（一）主動(dòng)消除或者減輕違法行為危害后果的;（二）受他人脅迫有違法行為的；（三）配合稅務(wù)機(jī)關(guān)查處違法行為有立功表現(xiàn)的；（四）其他依法從輕或者減輕行政 處罰的。作出的從輕處罰決定，處罰幅度不得低于法定最低處罰標(biāo) 準(zhǔn)。而減輕處罰則是在最低處罰標(biāo)準(zhǔn)以下進(jìn)行處罰。稅務(wù)機(jī)關(guān)在什么情況下可以適用簡(jiǎn)易處罰程序？總的原 則只有一個(gè)，當(dāng)事人稅收違法事實(shí)確鑿，且屬于稅收征管法 及其實(shí)施細(xì)則、發(fā)票管理辦法等稅收法律、法規(guī)及規(guī)章已規(guī) 定應(yīng)予以罰款的行政處罰的，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)公民（含個(gè)體工商戶）處以50元以下、對(duì)法人或者其他組織處以1000元以下 罰款的行政處罰時(shí)，可以適用簡(jiǎn)易程序當(dāng)場(chǎng)作出稅務(wù)行政處 罰決

5、定。誰(shuí)可以對(duì)稅收違法行為實(shí)施簡(jiǎn)易處罰?在稅收征管實(shí)務(wù)中，諸如辦理稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、認(rèn)證 和稅款征收等大量的日常稅收征管事項(xiàng)是在辦稅服務(wù)廳統(tǒng)辦理，因而，當(dāng)場(chǎng)作出稅務(wù)行政處罰決定，也主要是由辦 稅服務(wù)廳的工作人員具體實(shí)施，為此，國(guó)家稅務(wù)總局將“實(shí) 施稅務(wù)違法的簡(jiǎn)易處罰”列為辦稅服務(wù)廳的主要職責(zé)之但這并不意味著對(duì)稅收違法行為當(dāng)場(chǎng)作出處罰決定的簡(jiǎn) 易處罰程序只能由辦稅服務(wù)廳所屬的稅務(wù)機(jī)關(guān)專施。就執(zhí)法 權(quán)限和執(zhí)法程序而言，作為稅務(wù)稽查部門，同樣可以適用簡(jiǎn) 易處罰程序，對(duì)符合條件的當(dāng)事人當(dāng)場(chǎng)作出稅務(wù)行政處罰決定。只是鑒于稅務(wù)稽查工作的實(shí)際需要以及稽查工作程序要 求，稅務(wù)稽查部門實(shí)施稅務(wù)行政處罰時(shí)基本適用

6、一般程序。從法律適用的角度來(lái)講，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收違法事實(shí)確鑿的當(dāng) 事人作出前述法定小額罰款的處罰決定，均可適用簡(jiǎn)易程序， 當(dāng)然也可以適用一般程序。按照法律規(guī)定，不遵守法定程序作出的行政處罰無(wú)效。稅 務(wù)機(jī)關(guān)在適用簡(jiǎn)易程序當(dāng)場(chǎng)作出稅務(wù)行政處罰決定時(shí)，應(yīng)注 意遵循法定程序。33號(hào)公告作了哪些修改?公告的主旨就是對(duì)以前使用的 稅務(wù)行政處罰決定書（簡(jiǎn)易） 進(jìn)行修訂，對(duì)比新舊文書標(biāo)準(zhǔn)格式， 可以看到，主要變化有:是增加“陳述申辯情況”欄，并固定了“執(zhí)法人員已告知我享有陳述、申辯權(quán)利，我陳述、申辯如下：”的格式語(yǔ) 言，用于記錄執(zhí)法人員已告知當(dāng)事人享有陳述、申辯權(quán)利， 以及當(dāng)事人的陳述、申辯情況（包括放棄陳述、

7、申辯權(quán)利的 說(shuō)明），稅務(wù)執(zhí)法人員不需要再另行制作 陳述申辯筆錄。二是增加“簽收情況”欄，用于記錄被處罰人簽收處罰決 定書情況，將以往使用稅務(wù)文書送達(dá)回證送達(dá)處罰決定 書改為通過(guò)此欄予以記錄，稅務(wù)執(zhí)法人員無(wú)需再另行使用送 達(dá)文書，簡(jiǎn)化了送達(dá)程序。三是明確加處罰款不超過(guò)罰款本數(shù)，與行政強(qiáng)制法的規(guī)定 相適應(yīng)。四是刪除了稅務(wù)機(jī)關(guān)“負(fù)責(zé)人”簽字部分，即只由稅務(wù)執(zhí) 法人員簽字，不再要求所在單位負(fù)責(zé)人簽字。這是基于行政 處罰法規(guī)定，對(duì)于適用簡(jiǎn)易程序當(dāng)場(chǎng)作出處罰決定的，只要 求由執(zhí)法人員在處罰決定書上簽名或者蓋章即可。五是在文書格式及使用說(shuō)明中新增規(guī)定，可使用“某某稅 務(wù)局稽查局”為作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱

8、，并明確稽查 局使用此文書時(shí)，應(yīng)增加“稽”字，以區(qū)別于本級(jí)稅務(wù)局。再次表明，稽查局同樣可以適用簡(jiǎn)易程序當(dāng)場(chǎng)作出稅務(wù)行政 處罰決定。以上前三項(xiàng)均是對(duì)稅務(wù)行政處罰決定書（簡(jiǎn)易）相關(guān) 欄次和格式的修改，第四項(xiàng)則是對(duì)作出簡(jiǎn)易處罰決定審批權(quán) 限的改變。需要注意的是，上述新增“陳述申辯情況”和“簽收情況” 欄次的“經(jīng)辦人”處，應(yīng)由具體經(jīng)辦被處罰事項(xiàng)且能代表被 處罰人陳述申辯及簽收文書的人員簽名，被處罰人是單位的， 還要同時(shí)加蓋單位公章。這點(diǎn)在實(shí)務(wù)操作時(shí)應(yīng)尤為注意。綜上，當(dāng)場(chǎng)作出稅務(wù)行政處罰所應(yīng)遵循的程序，基本都在 修訂后的稅務(wù)行政處罰決定書（簡(jiǎn)易）這一稅收?qǐng)?zhí)法文 書上得以體現(xiàn)。但需要補(bǔ)充說(shuō)明的是，各級(jí)稅務(wù)局、稅務(wù)分 局、稅務(wù)所和省以下稅務(wù)局的稽查局（統(tǒng)稱稅務(wù)機(jī)關(guān)）可以 自己的名義作出稅務(wù)行政處罰決定，但是辦稅服務(wù)廳等內(nèi)設(shè) 機(jī)構(gòu)不得以自己的名義對(duì)外行使稅務(wù)行