財(cái)務(wù)軟件中的增值稅科目問(wèn)題

1、財(cái)務(wù)軟件下，應(yīng)繳增值稅科目的核算問(wèn)題1. 用友通里下級(jí)科目的科目性質(zhì)（余額方向）默認(rèn)與上級(jí)的相同，因應(yīng)交增值稅 科目的方向與應(yīng)交稅費(fèi)的相同為貸方，那么其下級(jí)進(jìn)項(xiàng)稅額科目也默認(rèn)為貸方， 且不可修改，而實(shí)際上該科目方向應(yīng)為借方.應(yīng)如何設(shè)置？答：上級(jí)科目余額方向（貸方）設(shè)好了你的下級(jí)科目余額方向是不能改變的應(yīng)交稅金進(jìn)項(xiàng)稅100借方 余額是用貸方表示的-100 （貸方紅字就是借方藍(lán)字） 銷(xiāo)項(xiàng)200余額用貸方表示200應(yīng)交稅金-增值稅這個(gè)二級(jí)科目余額=200+（-100）=100就是說(shuō)期初期末余額是默認(rèn)一個(gè)方向的（就是在這個(gè)方向登記）本期還是分借方和貸方的你設(shè)置好應(yīng)交稅費(fèi)一級(jí)科目余額方向就可了下面的明細(xì)

2、余額你不要管了 你只要懂得貸方紅字就是借方藍(lán)字就可以了余額方向計(jì)算機(jī)自己會(huì)處理的2. 應(yīng)交增值稅科目的軟件核算應(yīng)對(duì)問(wèn)題到目前為止，會(huì)計(jì)電算化在我國(guó)的發(fā)展和實(shí)際應(yīng)用也已經(jīng)二三十年時(shí)間了?；旧希鲜龅膸追N關(guān)于應(yīng)交增值稅的核算方式，軟件都能處理。今天主要的談的是一個(gè)細(xì)節(jié)問(wèn)題，或者說(shuō)會(huì)計(jì)核算制度設(shè)計(jì)與軟件設(shè)計(jì)沖突的地 方，主要是一般納稅人的應(yīng)交增值稅核算，基于分設(shè)“ 進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅 金”、“減免稅金”、“出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納 稅金”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“出口 退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專(zhuān)欄核算的應(yīng)用模式下。為了簡(jiǎn)單敘述問(wèn)題，我們假定企業(yè)：1、本月購(gòu)進(jìn)材料 借：材料采購(gòu)100應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)

3、項(xiàng)稅額）17貸：銀行存款1172、本月銷(xiāo)售產(chǎn)品借：銀行存款351貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入300應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）513、月末轉(zhuǎn)出未交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）34貸：應(yīng)交稅費(fèi)一未交增值稅344、交納時(shí)，借：應(yīng)交稅金-未交增值稅，貸：銀行存款。在年度中間、日常核算查詢(xún)下，大家還不覺(jué)得有什么問(wèn)題，一旦跨年，問(wèn) 題就出來(lái)了。幾年下來(lái)，其 進(jìn)項(xiàng)稅額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額的余額也許達(dá)數(shù)億元之多，令人 啼笑皆非。造成這個(gè)問(wèn)題的原因，既不是制度的錯(cuò)（再錯(cuò)，也不能說(shuō)制度的錯(cuò) -：）,也不 是軟件設(shè)計(jì)的錯(cuò)。產(chǎn)生問(wèn)題的原因，主要還在于會(huì)計(jì)核算理論與軟件設(shè)計(jì)思維 發(fā) 生了沖突。會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)，源于實(shí)踐

4、，更準(zhǔn)確地說(shuō)，早期甚至包括現(xiàn)在，很大部分理論是還 是基于手工核算模式。在手工核算下，每年都要年結(jié)、結(jié)轉(zhuǎn)新賬本，即便是再蠢 的會(huì)計(jì)，不至于把“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等欄目的余額抄到來(lái)年 賬本中去。而軟件可不這樣干了，哪怕還有一分錢(qián)余額，它都得認(rèn)。對(duì)于這個(gè)問(wèn)題的處理，現(xiàn)時(shí)軟件，實(shí)際上是通過(guò)以下幾種方法處理的：1、需要年結(jié)的軟件：（1）、用友產(chǎn)品的方法，結(jié)轉(zhuǎn)到次年，總賬反初始化，對(duì)“ 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值 稅”清零，即上級(jí)科目余額為零、下級(jí)科目不為零的科目，可能通過(guò)清零功能按 鈕一次清零。（2）、金蝶KIS的方法，因?yàn)槠淠杲Y(jié)后不支持反初始化，建議如下處理：根據(jù)制度的相關(guān)規(guī)定和要求，一般情況

5、下，我們對(duì)應(yīng)交值稅的的處理、統(tǒng)計(jì)和查 詢(xún)基本上是按年度的，而且上年銷(xiāo)項(xiàng)稅額等欄目不應(yīng)帶入次年。 所以我建議日常 月份沒(méi)有必要對(duì)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“減免稅金”、“出口抵減內(nèi)銷(xiāo) 產(chǎn)品應(yīng)納稅金”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”這些欄目進(jìn) 行清零動(dòng)作，而是于年終再處理，相關(guān)欄目進(jìn)行對(duì)沖，分錄如下： 借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（出口退稅） 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）-已抵扣部分貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（已交稅金）應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（減免稅金）應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（出

6、口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納 稅金）應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 說(shuō)穿了，是希望除“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”留有的未抵扣的增值 稅余額外、其他欄目余額不要帶入次年賬務(wù)， 影響次年數(shù)據(jù)的查詢(xún)和統(tǒng)計(jì)。 這種 方法仍適用于要作年結(jié)的軟件。2、不需要年結(jié)的軟件：金蝶專(zhuān)業(yè)版、K3，用友U8都是不需要年結(jié)的軟件，便于跨年度作業(yè)與查詢(xún)。但 顯然，按會(huì)計(jì)制度和增值稅稅收法規(guī)制度的賬務(wù)要求來(lái)處理，是有前述細(xì)節(jié)問(wèn)題的。增值稅 value added tax（ VAT）增值稅是對(duì)從事銷(xiāo)售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)、以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅。從計(jì)稅原理上說(shuō)，增值稅是對(duì)商品

7、生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒(méi)增值 不征 稅，但在實(shí)際當(dāng)中，商品新增價(jià)值或附加值在生產(chǎn)和流通 過(guò)程中是很難準(zhǔn)確計(jì)算的。因此，我國(guó)也采用國(guó)際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法，即根據(jù)銷(xiāo)售商品或勞務(wù) 的銷(xiāo)售額，按規(guī)定的稅率計(jì)算出銷(xiāo)項(xiàng)稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時(shí) 所支付的增值稅款，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這種計(jì)算方法體現(xiàn)了按增值因素計(jì)稅的原則。公式為：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅計(jì)算公式：含稅銷(xiāo)售額 /（ 1+稅率）=不含稅銷(xiāo)售額、增值稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及賬務(wù)處理為了核算增值稅的應(yīng)交、抵扣

8、、已交、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，我們?cè)?EAS新系 統(tǒng)中在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)二級(jí)明 細(xì)科目。在“在應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅”二級(jí) 科目下，又設(shè)置了“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、 “出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已 交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值 稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”（新系統(tǒng)中新增的 科目）等專(zhuān)欄。其中：一般納稅人單位（目前的非電制造企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)、火電企業(yè)在進(jìn)行 增值稅核算時(shí)，需要使用”應(yīng)交稅費(fèi)”下的“應(yīng)交增值稅”（含該科目下的專(zhuān)欄科目）和“未交增值稅”兩個(gè)科目；按6%繳納增值稅的水電企業(yè)在進(jìn)行增值稅 核

9、算時(shí)，只需要使用“應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅”科目。（一）“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅”各會(huì)計(jì)科目（專(zhuān)欄）核算的內(nèi)容和要求 列示如下：1、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄，平時(shí)核算（年末抵沖時(shí)除外，下同）只允許貸方出 現(xiàn)數(shù)據(jù)?！颁N(xiāo)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄記錄企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅 額。企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字在貸方登記；退回 銷(xiāo)售貨物應(yīng)沖銷(xiāo) 的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，用紅字（負(fù)數(shù)）在貸方登記。2、“出口退稅”專(zhuān)欄，平時(shí)核算只允許貸方出現(xiàn)數(shù)據(jù)?！俺隹谕硕悺睂?zhuān)欄 記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等 有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅 而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額

10、， 用藍(lán)字在貸方登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)交已退的增值稅 款，用紅字（負(fù)數(shù)）在貸方登記。3、 “進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專(zhuān)欄，平時(shí)核算只允許貸方出現(xiàn)數(shù)據(jù)?！斑M(jìn)項(xiàng)稅額外 轉(zhuǎn)出”專(zhuān)欄記錄企業(yè)的購(gòu)進(jìn)貨物、 在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原 因（比如出口退稅稅率差引起的轉(zhuǎn)出） 而不應(yīng)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的 進(jìn)項(xiàng)稅額。4、 “轉(zhuǎn)出多交增值稅”專(zhuān)欄，平時(shí)核算只允許貸方出現(xiàn)數(shù)據(jù)?！稗D(zhuǎn)出多交 增值稅”專(zhuān)欄記錄企業(yè)月終將當(dāng)月多交的增值稅的轉(zhuǎn)出額。5“進(jìn)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄， 平時(shí)核算只允許借方出現(xiàn)數(shù)據(jù)?！斑M(jìn)項(xiàng)稅額”主 要記錄企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅 額（實(shí)

11、務(wù)操作中應(yīng)是反映已經(jīng)在稅局 認(rèn)證通過(guò)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額）。企業(yè)購(gòu) 入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購(gòu)貨物應(yīng)沖銷(xiāo)的進(jìn) 項(xiàng)稅額，用紅字登記。6“已交稅金”專(zhuān)欄，平時(shí)核算只允許借方出現(xiàn)數(shù)據(jù)。“已交 稅金”專(zhuān)欄 記錄企業(yè)本月預(yù)繳本月增值稅額（該 科目原來(lái)是預(yù)留給出口企業(yè)按4獅交增值 稅用的，因該法規(guī)目前已經(jīng)取消，所以目前的實(shí)務(wù)操作中大多數(shù)企業(yè)該專(zhuān)欄已經(jīng) 不使用）。7、“減免稅款”專(zhuān)欄，平時(shí)核算只允許借方出現(xiàn)數(shù)據(jù)?！皽p免稅款”專(zhuān)欄 記錄企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，實(shí)際減免的增值稅額。8、出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專(zhuān)欄，平時(shí)核算只允許借方出現(xiàn)數(shù)據(jù)?！俺隹诘譁p內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專(zhuān)欄記錄企業(yè)

12、按國(guó)務(wù)院規(guī)定的退稅率計(jì)算的出口貨 物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。9、 “轉(zhuǎn)出未交增值稅”專(zhuān)欄，平時(shí)核算只允許借方出現(xiàn)數(shù)據(jù)?！稗D(zhuǎn)出未交 增值稅”專(zhuān)欄記錄企業(yè)月終將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅的轉(zhuǎn)出額。10、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”專(zhuān)欄（EAS系統(tǒng)中新增的科目），平時(shí)核算只允許借 方出現(xiàn)數(shù)據(jù)。“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”專(zhuān)欄用于核算月底收到的采購(gòu)增值稅發(fā)票但未來(lái) 得及拿到稅局認(rèn)證的的進(jìn)項(xiàng)稅額。 次月待增值稅票拿到稅局認(rèn)證后，需要將對(duì)應(yīng) 的進(jìn)項(xiàng)稅額從該科目轉(zhuǎn)到“進(jìn)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄。具體的轉(zhuǎn)出分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額（藍(lán)字）貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅（借方負(fù)數(shù)（紅字）（二）“應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值

13、稅”科目的核算1、按6%繳納增值稅的水電企業(yè)的核算：（1）月末計(jì)提應(yīng)繳納的增值稅時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅（2）月初上交上月應(yīng)繳納的增值稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅貸：銀行存款2、一般納稅人（目前的非電制造企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)、火電企業(yè)）的處理（1）月末若計(jì)算出當(dāng)月需要交納增值稅時(shí)（通常情況下，是指銷(xiāo)項(xiàng)稅額等 貸方科目發(fā)生數(shù)大于進(jìn)項(xiàng)稅額等借方 科目發(fā)生數(shù)）應(yīng)做分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅一一轉(zhuǎn)出未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅（2）月末若計(jì)算出當(dāng)月 不需要交納增值稅時(shí)（通常情況下，是指進(jìn)項(xiàng)稅額 等借方科目發(fā)生數(shù)大于銷(xiāo)項(xiàng)稅額等貸方 科目發(fā)生數(shù)），不需要做賬務(wù)處理，

14、留底 待以后抵扣就可以了。（3）若需要交納增值稅的情況下，次月交納增值稅時(shí)，應(yīng)做分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅貸：銀行存款二、月末及年末各科目余額的處理“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅”下設(shè)的各專(zhuān)欄（“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”專(zhuān)欄除外） 累積形成的余額年末如何處理，是否需要結(jié)轉(zhuǎn)清零，因這一塊目前正規(guī)的教材上 都沒(méi)有講到這一點(diǎn)，所以這里我只是結(jié)合納稅申報(bào)處理的一些實(shí)務(wù)的實(shí)際情況， 談一下個(gè)人的幾點(diǎn)意見(jiàn)，供大家參考：1、“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅”下設(shè)的各專(zhuān)欄平時(shí)業(yè)務(wù)處理累積形成的余 額在月末（12月除外）不需做處理。2、年末時(shí)分以下兩種情況進(jìn)行處理（1）截止12月末若有留抵稅額，除開(kāi)“進(jìn)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄保留留抵稅額的

15、余 額外，其他專(zhuān)欄采用應(yīng)交增值稅下各專(zhuān)欄互相抵沖的形式，將余額沖為0,也就是說(shuō)結(jié)轉(zhuǎn)到第2年年初，只有“進(jìn)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄有留抵的余額， 其他專(zhuān)欄年初余 額為0。例子：12月末應(yīng)交增值稅各專(zhuān)欄的本年累積的余額如下：“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄貸方余額200000“進(jìn)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄借方余額180000“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專(zhuān)欄借方余額 40000“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”專(zhuān)欄借方余額500其他專(zhuān)欄余額為0那在12月末建議做如下抵沖分錄（與平時(shí)業(yè)務(wù)處理的借貸方向剛好相反）：借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅一一銷(xiāo)項(xiàng)稅額200000貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅一一進(jìn)項(xiàng)稅額160000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅一一轉(zhuǎn)出未交增值稅40000最后結(jié)轉(zhuǎn)到

16、下一年的有余額的 科目及余額如下：進(jìn)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄借方余額20000 （留抵下期抵扣）“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”專(zhuān)欄借方余額500（2）截止12月末若是需要繳納增值稅，那正常的月末處理后，再采用應(yīng)交 增值稅下各專(zhuān)欄互相抵沖的形式，全部將各專(zhuān)欄余額沖為0。（3）特別說(shuō)明：“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”專(zhuān)欄余額 不參與上述（1）、（ 2）的抵 沖，按正常結(jié)轉(zhuǎn)到下年初即可。增值稅是以商品銷(xiāo)售額和應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額為計(jì)稅依據(jù)，運(yùn)用稅款抵扣原則征收的 一種流轉(zhuǎn)稅。它是在原來(lái)按照經(jīng)營(yíng)收入額全額課征的流轉(zhuǎn)稅的基礎(chǔ)上，經(jīng)過(guò)改革而逐步發(fā)展起來(lái)的。增值稅的計(jì)算采取的是稅款抵扣制，準(zhǔn)許扣除進(jìn)項(xiàng)貨物及 勞務(wù)時(shí)已納稅增值稅部分的稅款。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，

17、只就經(jīng)營(yíng)收入額中本企業(yè)新增的沒(méi)有征過(guò)稅的部分征稅，因而與按經(jīng)營(yíng)收入額全額征稅的流轉(zhuǎn)稅種比較，不 會(huì)出現(xiàn)重復(fù)征稅問(wèn)題。對(duì)于產(chǎn)品而言，該產(chǎn)品的總體稅收負(fù)擔(dān)等于各個(gè)環(huán)節(jié)稅負(fù) 之和。當(dāng)稅率確定以后，無(wú)論產(chǎn)品經(jīng)過(guò)多少生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)， 其稅收總額始終等于 產(chǎn)品銷(xiāo)售額乘稅率之積，稅負(fù)不會(huì)因納稅環(huán)節(jié)多少和生產(chǎn)環(huán)節(jié)的變化發(fā)生時(shí)輕時(shí) 重的問(wèn)題，因此，增值稅更能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)多種生產(chǎn)要素的優(yōu)化組合，有利于促進(jìn)工業(yè)向?qū)I(yè)化、現(xiàn)代化方向發(fā)展，有利于穩(wěn)定財(cái)政收入。目前，增值稅在我國(guó)稅制中占有舉足輕重的地位：從1994年實(shí)行新稅制的重要內(nèi)容就是，建立以規(guī)范化增值稅為核心的與營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等 互相協(xié)調(diào)配合的流轉(zhuǎn)稅制。國(guó)家常

18、用的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)“兩稅”即為“增值稅”和消費(fèi) 稅，其在我國(guó)稅收收入中占有很大的比重。、增值稅的征收范圍:1994年1月1日起實(shí)施增值稅的新條例，規(guī)定增值稅應(yīng)稅范圍是：在中華人民 共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售的貨物或者提供的加工、 修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口的貨物。增值稅 所稱(chēng)”貨 物”是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體在內(nèi)；“加工”是指受托 加工貨物，即委托方提供原料、主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并 收取加工費(fèi)的業(yè) 務(wù)；“修理修配”是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)， 使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。但單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提 供的勞務(wù)，不屬于應(yīng)稅勞務(wù)。二、增值稅的納稅人：新增值稅的納稅人

19、，是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、 修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物入境的單位和個(gè)人。這里所稱(chēng)的單位包括企業(yè)和非企 業(yè)性單位兩大 類(lèi)。在實(shí)際征收工作中，又把增值稅的納稅人分為兩類(lèi)：按會(huì)計(jì) 核算健全與否及經(jīng)營(yíng)規(guī)模的大小，增值稅的納稅人分為兩類(lèi)：小規(guī)模納稅人和一 般納稅人。小規(guī)模納 稅人是指經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，會(huì)計(jì)核算 不健全的納稅人。小規(guī) 模納稅人與一般納稅人的劃分原則， 不是以所有制性質(zhì)為標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)鍵是看會(huì)計(jì)核 算是否健全（對(duì)商業(yè)企業(yè)的認(rèn)定是例外，目前商業(yè)企業(yè)的銷(xiāo)售額必須達(dá)到180萬(wàn)/年），是否能夠以規(guī)范化的辦法計(jì)征增值稅。三、增值稅的稅率:新增值稅實(shí)行以不含 稅價(jià)計(jì)稅方式，俗稱(chēng)價(jià)外稅，稅率設(shè)計(jì)是

20、以?xún)r(jià)外稅 為基礎(chǔ)，遵循中性和簡(jiǎn)便原則，考慮到大多數(shù)納稅人的承受能力等諸多因素確定 的。目前增值稅率有三檔：基本稅 率定為17% ;低稅率為13%，列入低稅 率的產(chǎn)品主要是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料以及關(guān)系到人民生活的必需品，主要有：（1）糧食、食用植物油（2）自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品（3）圖書(shū)、報(bào)紙、雜志（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng) 機(jī)、農(nóng)膜（5）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨 物；零稅率：只限于出口貨物。另外 對(duì)小 規(guī)模納稅人設(shè)立簡(jiǎn)易征收辦法：征收率為 6%，從1999年7月起，小規(guī)模納商 業(yè)企業(yè)稅人的征收率為4%。四、增值稅的應(yīng)稅銷(xiāo)售額:增值稅的銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或

21、者提供應(yīng)稅勞務(wù)從購(gòu)買(mǎi)方所收取的 全部?jī)r(jià)款，包括收取的價(jià)外費(fèi)用，價(jià)外費(fèi)用包括向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、 基金、集資 費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)金、違約金（延期付款利息、包裝費(fèi)、包裝物 租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià) 外收費(fèi)。五、增值稅額的計(jì)算: 1、增值稅一般納稅人計(jì)算應(yīng)納稅額的方法如下:本期應(yīng)納稅額二本期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-本期進(jìn)項(xiàng)稅額（銷(xiāo)售額*稅率-本期進(jìn)項(xiàng)稅額）銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算：納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額和條例規(guī) 定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額，為銷(xiāo)項(xiàng)稅額。銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為: 銷(xiāo)售額*稅 率；進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算：進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所

22、 支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。主要是指從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值 稅額；從海關(guān)取得 的完稅憑證上注明的增值稅額；購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅 額，按買(mǎi)價(jià)依照1 3%的扣除率計(jì)算。2、小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額、不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公 式為：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額*征收率小規(guī)模納稅人的銷(xiāo)售額不包括其應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞 務(wù)采用銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷(xiāo)售額：銷(xiāo)售額二含稅銷(xiāo)售額/ （1十征收率）六、增值稅專(zhuān)用發(fā)票:增值稅實(shí)行憑發(fā)票注明稅款扣稅的制度，是國(guó)際上通行做法。納稅人銷(xiāo) 售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)者開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并在專(zhuān)用發(fā)票上注明 銷(xiāo)

23、售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額，但小規(guī)模納稅人不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。發(fā)票不僅是納稅人經(jīng)濟(jì) 活動(dòng)中的重要憑證，而且是銷(xiāo)貨方納稅義務(wù)和購(gòu)貨方進(jìn)項(xiàng)稅額的合法證明，對(duì)增值稅的計(jì)算和管理起著決定性的作用。七、增值稅納稅地點(diǎn)：（1）固定業(yè)戶(hù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在 同一縣（市）的,應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（2） 固定業(yè)戶(hù)到外縣（市）銷(xiāo)售貨物的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具 外出經(jīng)營(yíng)活 動(dòng)稅收管理證明，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（3）非 固定業(yè)戶(hù)銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（4）進(jìn) 口貨物,應(yīng)當(dāng) 由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)

24、申報(bào)納稅。八、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：（1）采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論 貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售額或 取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天；（2）采取托收承付和委托銀 行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；（3）采取賒銷(xiāo)和分期收款方式的銷(xiāo)售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；（4）采取預(yù)收貨款方式 銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；（5）委托 其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位銷(xiāo) 售的代銷(xiāo)清單的當(dāng)天；（6）銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售額或取得索取 銷(xiāo)售額的憑據(jù)的當(dāng)天；（7）納稅人發(fā) 生視同銷(xiāo)售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。九、納稅期限:增值稅的納稅期限分別為一日、三日、五日、十日、十五日或一個(gè)月。納稅人的 具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定； 不能 按照 固定期限納稅的，可以按次納稅。（納稅人以一個(gè)月為一期納稅的，自期滿(mǎn)之日起十日內(nèi)申報(bào)納稅；以一日、三日、五日、十日或十五日為一期納稅的，自期