增值稅-貸款服務(wù)的舉例

1、增值稅“貸款服務(wù)”稅目征稅范圍的分析 、相關(guān)增值稅文件及稅收規(guī)定 1.相關(guān)文件 銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋 【財(cái)稅 （2016）36號】 關(guān)于明確金融、 房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政 策的通知【財(cái)稅 2016140號，以下簡稱 140 號文】 2.相關(guān)規(guī)定 銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋將金融服務(wù)列入增值 稅征稅范圍。 金融服務(wù)， 是指經(jīng)營金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動。 包括貸款服務(wù)、 直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。 1）貸款服務(wù) 貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動。 各種占用、 拆借資金取得的收入， 包括金融商品持有期間 （含 到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占

2、用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收 入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融 資融券收取的利息收入， 以及融資性售后回租、 押匯、罰息、 票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照 貸款服務(wù)繳納增值稅。 【 140 號文：“保本收益、報(bào)酬、資金 占用費(fèi)、補(bǔ)償金” ，是指合同中明確承諾到期本金可全部收 回的投資收益。金融商品持有期間（含到期）取得的非保本 的上述收益 ,不屬于利息或利息性質(zhì)的收入， 不征收增值稅。 】 以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服 務(wù)繳納增值稅。 、征稅范圍分析 按照文件規(guī)定，除存款利息收入外，各種占用、拆借資金取 得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款

3、服務(wù)繳納增值稅。 具體分析如下： 1）保本保息，合同開始即具有向?qū)Ψ绞杖‖F(xiàn)金（本金、 利息）的合同權(quán)利，此時，超出本金的全部投資收益需繳納 增值稅。 2）保本不保息， 合同開始即具有向?qū)Ψ绞杖‖F(xiàn)金 （本金） 的合同權(quán)利， 此時，超出本金的全部投資收益需繳納增值稅。 3）以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，合同 開始即具有向?qū)Ψ绞杖‖F(xiàn)金（固定利潤或者保底利潤）的合 同權(quán)利，此時，按合同約定應(yīng)收的固定利潤 / 保底利潤，按 照貸款服務(wù)繳納增值稅。 如果合同同時約定保本，則收取的所有超出本金的投資收 益均需繳納增值稅。如（ 1）、（ 2）思路。 如果合同沒有約定保本，就是保息不保本，此時，應(yīng)就

4、收 取的固定利潤 / 保底利潤繳納增值稅，超出合同約定的固定 利潤/ 保底利潤的部分，不應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。 從合同權(quán)利 + 永續(xù)年金的思路去理解） 5）永續(xù)債、優(yōu)先股投資的特殊考慮 合同約定被投資企業(yè)清算時（含破產(chǎn)清算時） ，投資方具 有向被投資企業(yè)收取本金和累積利息 （股利） 的合同權(quán)利的。 此時，該投資應(yīng)作為保本保息投資，超出本金的投資收益需 繳納增值稅。 合同約定被投資企業(yè)清算時（含破產(chǎn)清算時） ，投資方具 有向被投資企業(yè)收取本金的合同權(quán)利的。此時，該投資應(yīng)作 為保本不保息投資，超出本金的投資收益需繳納增值稅。 合同約定被投資企業(yè)清算時（含破產(chǎn)清算時） ，投資方具 有向被投資企業(yè)收取累積利

5、息（股利）的合同權(quán)利的。相當(dāng) 于以貨幣資金投資收取固定利潤或者保底利潤，此時，按合 同約定收取的利息（股利） ，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。 結(jié)論：會計(jì)上區(qū)分是權(quán)益性投資還是債權(quán)性投資時不考慮清 算，但是稅收上要考慮。 6）明股實(shí)債（遠(yuǎn)期合同）的特殊考慮 合同約定，未來由被投資企業(yè)按固定價款（成本+某一金 額）回購該金融工具，合同開始即具有向?qū)Ψ绞杖‖F(xiàn)金的合 同權(quán)利，此時，該投資應(yīng)作為保本保息投資，超出本金的投 資收益需繳納增值稅。 合同約定，未來由被投資企業(yè)以外的第三方按固定價款 成本 + 某一金額）回購該金融工具，合同開始即具有向第 三方收取現(xiàn)金的合同權(quán)利。但因?yàn)樯婕暗谌?，在稅法沒有 明確規(guī)

6、定以前，暫不應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。 7）明股實(shí)債（期權(quán)）的特殊考慮 合同約定，投資方享有按固定價款（成本+某一金額）向 被投資企業(yè)出售該金融工具的權(quán)利，即投資方持有一項(xiàng)看跌 期權(quán)。合同開始時，投資方不具有向?qū)Ψ绞杖‖F(xiàn)金的合同權(quán) 利。但是，在 A 公司決定行權(quán)的時刻，其具有向?qū)Ψ绞杖‖F(xiàn) 金的合同權(quán)利。因此，投資方因行權(quán)獲得的固定溢價應(yīng)按貸 款服務(wù)繳納增值稅。 合同約定， 被投資企業(yè)享有按固定價款 （成本 +某一金額） 回購該金融工具的權(quán)利，即被投資企業(yè)持有一項(xiàng)看漲期權(quán)。 合同開始時，投資方不具有向?qū)Ψ绞杖‖F(xiàn)金的合同權(quán)利。但 是，在被投資企業(yè)決定行權(quán)的時刻，其具有向投資方支付現(xiàn) 金的合同義務(wù)，即投資方具

7、有向?qū)Ψ绞杖‖F(xiàn)金的合同權(quán)利。 因此，投資方因?qū)Ψ叫袡?quán)獲得的固定溢價應(yīng)按貸款服務(wù)繳納 增值稅。 注：如果涉及向第三方出售或第三方回購金融工具（成本 某一金額），在稅法沒有明確規(guī)定以前，暫不應(yīng)當(dāng)繳納增值 稅。 案例說話： 例 1：A 公司 2015年 12月以貨幣資金投資 B 公司，約定每 年收取固定利潤 500萬元。未約定保本。 A 公司應(yīng)以 500萬 例 2： A 公司 元按貸款服務(wù)繳納增值稅。 2015年 12月以貨幣資金投資 B 公司，約定各 年保底利潤為 500 萬元。未約定保本。分以下幾種情形： 第一種情況： 2016 年 A 公司自 B 公司收取利潤 400 萬元。 A 公司應(yīng)按合同

8、約定的保底利潤 500 萬元按貸款服務(wù)繳納增值 稅。 第二種情況： 2016 年 A 公司自 B 公司收取利潤 500 萬元， A 公司應(yīng)按合同約定的保底利潤 500 萬元按貸款服務(wù)繳納增值 稅。 第三種情況: 2016年 A 公司自 B 公司收取利潤 600萬元， A 公司應(yīng)按合同約定的保底利潤 500萬元按貸款服務(wù)繳納增值 稅。超出保底利潤的部分 100 萬元不繳納增值稅。 例 3：A 公司 2015年 12月以貨幣資金投資 B 公司，約定 2016 年末 B 公司溢價 500萬元回購 A 公司持有的該部分股權(quán)。 A 公司獲得的溢價金額應(yīng)繳納增值稅。 例 4：A 公司 2015年 12月以貨幣資金投資 B 公司，約定 2016 年末B公司股東溢價500萬元回購A公司持有的該部分股權(quán)。 在稅法沒有明確之前， A 公司獲得的溢價金額暫不繳納增值 稅。 例5: A公司2015年12月以貨幣資金投資 B公司，約定2016 年末 B 公司如未掛牌上市，則 B 公司需溢價 500萬元回購 A 公司持有的該部分股權(quán)。如果 A 公司行權(quán)，其獲得的溢價金 額需繳納增值稅。 例6: A公司2015年12月以貨幣資金投資 B公司，約定2016 A 公司 年末 B 公司如未掛牌上市， 則 B 公司股東需溢價 500萬