幾種預(yù)收款銷售納稅義務(wù)確認(rèn)時間

1、 相似的預(yù)收款，不一樣的財務(wù)與稅收 采用預(yù)收款方式銷售商品和服務(wù)是企 相關(guān)的財務(wù)處理和稅收規(guī) 的一種常見經(jīng)營方式，但對于不同類型和 不同行業(yè)的單位， 定卻有著一定的差異。 例1 : A房地產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）采用 預(yù)售方式銷售房產(chǎn)。 增值稅處理： 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布 的公告（國家稅務(wù)總局 公告2016年第18號）第十條規(guī)定,一般納 稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地 產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征 科目，貸記銀行存 率預(yù)繳增值稅。企業(yè)預(yù)繳增值稅時，借記應(yīng) 交稅費(fèi) 預(yù)交增值稅 款”科目，納稅義務(wù)發(fā)生時或月末從應(yīng)交稅 費(fèi)一一預(yù)交增值稅”科目結(jié)轉(zhuǎn)至 應(yīng)交稅費(fèi) 未交增值稅”科目。同時，

2、A房地產(chǎn)企業(yè) 在收取預(yù)收款時，應(yīng)通過增值稅稅控開票系 統(tǒng)，選擇發(fā)票代碼為602的銷售自行開發(fā) 的房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)收款”項(xiàng)目向繳款方開具增 值稅普通發(fā)票，發(fā)票稅率欄填寫不征稅 土地增值稅處理： 中華人民共和國土地增值稅暫行條例 實(shí)施細(xì)則（財政部1995 : 6號）第十六 條規(guī)定， 納稅人在項(xiàng)目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn) 讓房地產(chǎn)取得的收入，由于涉及成本確定或 其他原因，而無法據(jù)以計算土地增值稅的， 可以預(yù)征土地增值稅，待該項(xiàng)目全部竣工、 辦理結(jié)算后再進(jìn)行清算，多退少補(bǔ)、具體辦 法由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局根據(jù) 當(dāng)?shù)厍闆r制定。 企業(yè)所得稅處理: 根據(jù)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅 處理辦法（國稅發(fā)20093

3、1號）第九條規(guī) 定，企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入 應(yīng)先按預(yù)計計稅毛利率分季（或月）計算出預(yù) 計毛利額，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開發(fā)產(chǎn) 品完工后，企業(yè)應(yīng)及時結(jié)算其計稅成本并計 算此前銷售收入的實(shí)際毛利額，同時將其實(shí) 際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計毛利額之間的差 額，計入當(dāng)年度企業(yè)本項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并 計算的應(yīng)納稅所得額。 例2 : B建筑企 主支付的預(yù)付款。 業(yè)（一般納稅人）收到 增值稅處理: 1營業(yè)稅改 附件 財稅201636號 征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第四十五條第（二） 項(xiàng)的規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款 方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款 的當(dāng)天。 （1）一般納稅人的建筑施工企業(yè)選擇 一般計

4、稅方法計征增值稅的情況下的賬務(wù) 處理： 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款收到業(yè)主預(yù)收款 心+11%) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅) 收到業(yè)主預(yù)收款/(1+11%) 沐1% (2) 一般納稅人的建筑施工企業(yè)選擇 簡易計稅方法計征增值稅的情況下的賬務(wù) 處理 業(yè)主預(yù)收款 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款收到 /(1+3%) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(簡易計 稅)收到業(yè)主預(yù)收款/(1+3%) 3% 企業(yè)所得稅處理: 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得 稅收入若干問題的通知(國稅函2008875 號)企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的 合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納 稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣 除以前納稅

5、年度累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入 后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時，按 照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進(jìn)度扣除 以前納稅期間累計已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金 額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。即建筑企業(yè)收 到預(yù)收款時，不確認(rèn)企業(yè)所得稅收入，應(yīng)根 據(jù)完工進(jìn)度確認(rèn)所得稅收入。 例3: C集團(tuán)公司（一般納稅人）銷售 單用途卡（銷售方與售卡方為同一單位）。 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點(diǎn)若 干征管問題的公告（國家稅務(wù)總局公告 2016年第53號）第三條第一款規(guī)定，單用 （以下統(tǒng)稱售卡 增值稅處理: 途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè) 或者接受單用途卡持卡 方”銷售單用途卡， 人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅。持 卡人使用單用途卡購買

6、貨物或服務(wù)時，貨物 或者服務(wù)的銷售方按照規(guī)定繳納增值稅。C 未發(fā)生銷售行為的不 公司售卡充值時按照 要求開具增值稅普通發(fā)票，項(xiàng)目名 ”，發(fā)票稅率欄填寫 征稅項(xiàng)目” 稱為預(yù)付卡銷售和充值 不征稅”。 售卡時賬務(wù)處理： 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款 企業(yè)所得稅處理: 號文件第一條規(guī)定， 企 國稅函2008875 將預(yù)收款轉(zhuǎn)為營業(yè)收入， 除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外， 業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原 則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。 因此，無論C公司 是否在出售預(yù)付卡時開具發(fā)票，只要消費(fèi)者 沒有持卡消費(fèi)，C公司都不確認(rèn)應(yīng)稅收入， 不繳納企業(yè)所得稅。當(dāng)消費(fèi)者持卡消費(fèi)時， 物權(quán)轉(zhuǎn)移，會計 此時需要繳納

7、企業(yè)所得稅。 12個月 例4 : D企業(yè)（一般納稅人）米用預(yù)收 款方式銷售貨物（非生產(chǎn)工期超過 的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物）。 增值稅處理: 根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例 實(shí)施細(xì)則第三十八條規(guī)定，銷售貨物或者 應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間，采取預(yù)收貨 款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。即D 企業(yè)在發(fā)生貨物時， 借記應(yīng)收帳款”、預(yù)收帳款”，貸記主 營業(yè)務(wù)收入”應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng) 稅額）”。 般在收到預(yù)收款時不開票，而在 企業(yè) 銷售義務(wù)發(fā)生時，按適用稅率開具增值稅專 用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。 如果企業(yè)在收到 預(yù)收款時開票，則按照中華人民共和國增 值稅暫行條例第十九條規(guī)定，增值稅納稅 義務(wù)發(fā)生時間先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的 當(dāng)天。 企業(yè)收到客戶預(yù)付款時: 借：銀