建設(shè)大企業(yè)稅收風(fēng)險特征庫的幾點認(rèn)識

1、建設(shè)大企業(yè)稅收風(fēng)險特征庫的幾點認(rèn)識 、稅收風(fēng)險特征庫概念 稅收風(fēng)險特征庫是稅務(wù)機關(guān)進行稅收風(fēng)險識別的基礎(chǔ)，是稅收風(fēng)險管理工作 的核心所在。 稅收風(fēng)險特征庫包括三方面的內(nèi)容： 風(fēng)險特征、風(fēng)險特征指標(biāo)、風(fēng)險特征指 標(biāo)閥值，這些是最關(guān)鍵的內(nèi)容，還有一些特征描述、功能作用等等內(nèi)容。風(fēng)險特 征是指引發(fā)風(fēng)險的表面征象；風(fēng)險特征指標(biāo)是對風(fēng)險特征的指標(biāo)性描述； 指標(biāo)閥 值則是反映風(fēng)險指標(biāo)與基準(zhǔn)參數(shù)的偏離幅度，是反映風(fēng)險異常程度的一個基準(zhǔn) 值。 在不同使用層面，稅收風(fēng)險特征庫有不同的作用和特點。 目前，國家稅務(wù)總局金稅三期正在集中大量人力物力建設(shè)稅收風(fēng)險特征庫, 主要是在宏觀意義上收集各稅種稅收風(fēng)險特征，以便更

2、好地以稅收風(fēng)險為導(dǎo)向, 加強稅收征管改革。 大企業(yè)稅收管理作為稅收專業(yè)化管理的重要部分，大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理是其 主要手段和方式。大企業(yè)稅收風(fēng)險特征庫是大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的重要工具，是 總局稅收風(fēng)險特征庫的重要組成部分，有自己的特殊作用和目的。 各省級稅務(wù)機關(guān)正在建設(shè)的稅收風(fēng)險庫，主要是涵蓋一般特征的稅收風(fēng)險, 指導(dǎo)納稅評估、檢查等工作。 另一方面，在總局頒布大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引后，在大企業(yè)建立健全 大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系， 稅務(wù)機關(guān)引導(dǎo)和幫助大企業(yè)完善稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控機制等 工作中，大企業(yè)稅收風(fēng)險特征庫也是企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險管理體系的重要組成部 分。 二、如何建立稅收風(fēng)險特征庫？有哪些原則？ 一）

3、 要多角度分析探索風(fēng)險發(fā)生規(guī)律，建立風(fēng)險特征庫。 風(fēng)險識別是風(fēng)險管理的起點。 風(fēng)險作為一種客觀性的存在雖然不能完全被消 除，但其發(fā)生具有一定的規(guī)律性， 而這種規(guī)律通常又不是顯性的。 為此在風(fēng)險識 別的過程中， 要加強風(fēng)險發(fā)生規(guī)律的探索和揭示， 在收集和辨別風(fēng)險因素的基礎(chǔ) 上，歸納提取出反映規(guī)律性的風(fēng)險特征， 并通過風(fēng)險特征庫的建立為風(fēng)險評定奠 定基礎(chǔ)。 設(shè)置方式上，風(fēng)險特征庫一般是通過政策分析、典型案例剖析、數(shù)據(jù)模型分 析、動態(tài)指標(biāo)分析、各類數(shù)據(jù)與標(biāo)準(zhǔn)值（或預(yù)警值）的類比分析和行業(yè)分析等從 稅種、類型、行業(yè)等多種角度， 歸納提取風(fēng)險特征及其指標(biāo)， 建立信息循環(huán)機制， 不斷豐富完善風(fēng)險特征庫。

4、主要包括以下步驟： 1、從不同角度尋找分析風(fēng)險區(qū)域和風(fēng)險因素 稅收風(fēng)險的發(fā)生離不開稅收法律法規(guī)的執(zhí)行、 稅收征管的實踐。 為此，可以 從政策分析、 稅收分析、案例分析、 經(jīng)驗分析四個層面尋找稅收風(fēng)險發(fā)生規(guī)律和 風(fēng)險源。從政策角度來看，稅收法律、法規(guī)、規(guī)章、政策等各種規(guī)定，在實際執(zhí) 行過程中所形成的對納稅人的控制難點極可能引發(fā)風(fēng)險； 從稅收角度來看， 利用 各種經(jīng)濟和稅收入庫信息， 研究稅收的增長和缺口， 以及稅收的增長和缺口與行 業(yè)、區(qū)域、納稅人類型等方面的關(guān)系， 可以分析出可能存在稅收流失的重點區(qū)域； 從案例角度來看， 根據(jù)大量的稅收管理案例和稅務(wù)稽查案例， 運用數(shù)理統(tǒng)計的方 法，可以分析風(fēng)

5、險在不同行業(yè)、不同經(jīng)營方式、不同經(jīng)濟性質(zhì)、不同核算形式等 納稅人的分布情況； 從經(jīng)驗角度來看， 根據(jù)日常管理中掌握的納稅人情況和積累 的管理經(jīng)驗，可以分析納稅人的風(fēng)險狀況。 2、圍繞風(fēng)險建立信息收集分類框架 根據(jù)分析風(fēng)險因素的不同角度，為了提高信息采集和分析應(yīng)用的效率與質(zhì) 量，建立一個分類合理、 貼近需求、實用可靠的信息分類框架是必要途徑。 為此， 要對納稅人報送信息、 稅務(wù)機關(guān)采集信息和第三方提供信息進行梳理， 明確信息 的來源、類型、應(yīng)用層次、主要用途、質(zhì)量管理等，建立信息分類框架，適應(yīng)風(fēng) 險管理信息需求。同時，通過數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)質(zhì)量管理、數(shù)據(jù)歸集等機制，保障 分類框架下的信息，具有完整性

6、、層次性、可比性、增值性，為稅收風(fēng)險分析掃 描和深度拓展打下良好基礎(chǔ)。 要通過數(shù)據(jù)采集機制的建立， 提高針對性并拓寬信息獲取渠道， 特別是第三 方信息的獲取。 如向行業(yè)主管部門收集行業(yè)發(fā)展信息， 向統(tǒng)計部門收集經(jīng)濟指標(biāo) 信息，向海關(guān)、外經(jīng)、金融等部門收集跨國性的涉稅信息等。數(shù)據(jù)質(zhì)量管理機制 主要是通過數(shù)據(jù)糾錯、動態(tài)維護、 “日清月結(jié)”等措施，保障信息收集的準(zhǔn)確性。 數(shù)據(jù)歸集機制主要是通過按類分戶、 按戶分類等歸集方法的應(yīng)用， 以便于加強信 息比對和驗證，提高數(shù)據(jù)的有效性。 3、運用一定的風(fēng)險分析方法歸納提取風(fēng)險特征 對圍繞風(fēng)險收集的各類信息， 可通過推理統(tǒng)計等基本方法和完整性、 邏輯性、 波動

7、性、配比性、類比性、基準(zhǔn)性等專門方法，來分析稅款流失的規(guī)模、頻率與 納稅人主體及其行為方式之間的關(guān)系， 研究不同行業(yè)、 不同類型、 不同規(guī)模企業(yè) 的稅收風(fēng)險分布規(guī)律， 歸納出與稅款流失具有因果聯(lián)系的風(fēng)險特征。 如波動性分 析主要是分析各種財務(wù)稅收指標(biāo)與歷史數(shù)據(jù)比較的縱向變化情況、 發(fā)展趨勢，通 過不同時期的數(shù)據(jù)變化分析來判斷當(dāng)期數(shù)據(jù)的合理性； 配比性分析主要是分析納 稅人涉稅指標(biāo)及其變化， 與相關(guān)指標(biāo)及變化情況是否配比； 類比性分析主要是通 過行業(yè)數(shù)據(jù)模型、典型案例，來分析同行業(yè)、同類型納稅人是否存在類似問題。 4、以風(fēng)險特征指標(biāo)為重點構(gòu)建風(fēng)險特征庫 基于風(fēng)險信息儲存、認(rèn)知、分析、運用等方面考

8、慮，需在尋找識別風(fēng)險特征 的基礎(chǔ)上， 構(gòu)建包括風(fēng)險特征、 風(fēng)險特征指標(biāo)和風(fēng)險特征指標(biāo)閥值等方面組成的 風(fēng)險特征庫。 風(fēng)險特征指標(biāo)是風(fēng)險特征庫的核心內(nèi)容。 根據(jù)風(fēng)險特征的表現(xiàn)形式， 可以從 靜態(tài)與動態(tài)角度將其分為主體特征指標(biāo)與主體行為特征指標(biāo)。 主體特征指標(biāo)主要 是反映與納稅人資質(zhì)、 投資主體以及人員素質(zhì)等靜態(tài)方面的風(fēng)險特征； 主體行為 特征指標(biāo)主要是反映與納稅人申報納稅、 發(fā)票使用、生產(chǎn)銷售、 投資活動等方面 的動態(tài)方面的風(fēng)險特征。為強化指標(biāo)的關(guān)聯(lián)分析，根據(jù)不同指標(biāo)的屬性和作用， 可按照簡潔、 直接參與稅款的計算、 數(shù)據(jù)源可靠等原則確定一些重要的、 敏感的 指標(biāo)作為主指標(biāo)。 在此基礎(chǔ)上研究、

9、尋找與主指標(biāo)具有互補或相斥作用的輔助指 標(biāo)，形成由一主多輔構(gòu)成的若干個指標(biāo)簇，建立相對完整的指標(biāo)簇體系。 為直觀地反映稅收風(fēng)險特征庫中風(fēng)險特征、 風(fēng)險特征指標(biāo)和風(fēng)險特征指標(biāo)閥 值的關(guān)系， 可以采用縱橫關(guān)聯(lián)分析表的形式表示。 橫向上，排列出納稅主體與資 質(zhì)相關(guān)、與內(nèi)控制度相關(guān)、與歷史相關(guān)、與時間相關(guān)、與特定規(guī)定相關(guān)、與特定 對象相關(guān)等 6 個風(fēng)險特征類別； 縱向上， 包括納稅人所在行業(yè)、 投資主體以及生 產(chǎn)經(jīng)營、投資理財、資產(chǎn)管理、涉稅行為等主體及行為特征。同時，特征庫根據(jù) 實踐中風(fēng)險應(yīng)對和案例分析的情況，進行動態(tài)優(yōu)化完善。 二）稅收風(fēng)險特征庫建設(shè)原則 1）風(fēng)險特征庫設(shè)立原則。 風(fēng)險特征庫作為風(fēng)

10、險識別的依據(jù)和風(fēng)險應(yīng)對的導(dǎo)向， 是風(fēng)險管理五大環(huán)節(jié)至 關(guān)重要的一環(huán)，應(yīng)遵守“橫聯(lián)縱通、循環(huán)提高、穩(wěn)步推進、積極引導(dǎo)”的原則。 橫聯(lián)縱通” 是指省市局業(yè)務(wù)部門要發(fā)揮本管理層信息多、 樣本大、視野寬 的優(yōu)勢，對全局性的風(fēng)險指標(biāo)設(shè)置進行總體把握和整合設(shè)置；避免因各自為政， 人為割裂風(fēng)險識別指標(biāo)的關(guān)聯(lián)性， 造成風(fēng)險特征的指向重疊； 基層部門應(yīng)利用風(fēng) 險管理中獲取的有效信息參與風(fēng)險特征庫的健全完善， 實現(xiàn)上下聯(lián)動、 優(yōu)勢互補 的格局。 循環(huán)提高”是指風(fēng)險特征庫建立后，省市局等風(fēng)險指標(biāo)的設(shè)立部門要定期 對歷史風(fēng)險指標(biāo)的應(yīng)用效果進行跟蹤問效， 基層應(yīng)根據(jù)指標(biāo)運用的實效和運行過 程中出現(xiàn)的新問題、新情況及時反

11、饋，不斷對風(fēng)險特征庫修正完善。 穩(wěn)步推進、積極引導(dǎo)”是指風(fēng)險特征庫確立應(yīng)切忌“好大求全” ，指標(biāo)庫 的建立和完善要循序漸進、穩(wěn)步實施。應(yīng)按照三個“是否有利于” ：即“是否有 利于提高稅收征收率、是否有利于提高稅收遵從度、是否有利于基層減負(fù)增效” 的標(biāo)準(zhǔn)檢驗風(fēng)險特征庫設(shè)置的科學(xué)性、合理性。 2）風(fēng)險特征庫層級設(shè)置功能 按照稅務(wù)總局“宏觀發(fā)現(xiàn)問題、微觀查找原因”的稅源管理思路，風(fēng)險特征 庫設(shè)置主要包括二個層面： 宏觀或戰(zhàn)略層面、 微觀及操作層面。 宏觀層面和微觀 層面二者之間應(yīng)是銜接緊密、互為補充、集成運用的關(guān)系。 宏觀或戰(zhàn)略層面旨在通過分析地區(qū)宏觀稅負(fù)指標(biāo)與外部基準(zhǔn)性之間關(guān)系或 特定組合納稅人的

12、微觀風(fēng)險特征綜合分析， 在總體上把握稅收遵從風(fēng)險的結(jié)構(gòu)分 布和發(fā)展趨勢；從經(jīng)濟社會發(fā)展、稅收政策、征管機制、行業(yè)類型、企業(yè)規(guī)模、 特殊涉稅行為等方面關(guān)注不遵從風(fēng)險行為的主要區(qū)域、 領(lǐng)域、群體、行業(yè)等重要 類別，從而起到觸類旁通、整體聯(lián)動的作用。 微觀或操作層面旨在通過分析納稅人申報信息中實際稅負(fù)水平或某一申報 項目與基準(zhǔn)參考值之間的關(guān)系， 直觀反映納稅人個體遵從程度， 目標(biāo)是要識別出 各個具體的個案或代表著特定類型的風(fēng)險對象； 主要基于稅源管理過程和各類歷 史稅收不遵從案例的風(fēng)險分析，從局部識別個案，厘清偷漏稅行為的產(chǎn)生原因、 行為特征，達到以小識大、見微知著的效果。 三、如何發(fā)揮作用？ 一）

13、宏觀層面， 主要以總局大企業(yè)司或省級局為主， 加強大企業(yè)風(fēng)險特征庫 的設(shè)立和優(yōu)化。 1、強化特征庫、信息來源。稅收風(fēng)險特征及預(yù)警指標(biāo)庫的建立是稅收風(fēng)險 管理工作的核心點所在，主要以稅收征管系統(tǒng)（ CTAIS 系統(tǒng)）、防偽稅控系統(tǒng)、 協(xié)查和稽核管理系統(tǒng)以及出口退稅系統(tǒng)為主要信息采集對象， 以第三方信息和管 理調(diào)查信息為按需補充的采集來源。 還要按照專業(yè)化和分類管理的要求， 結(jié)合對以往稅收案例的分析， 探索風(fēng)險 發(fā)生規(guī)律，從納稅人的組織結(jié)構(gòu)、資金流動、存貨變化、申報繳稅、發(fā)票使用等 方面，尋找和識別出可能導(dǎo)致稅收風(fēng)險的各類特征和因素。 2、優(yōu)化資源配置，提高風(fēng)險識別、評估等風(fēng)險管理工作層次，主要在

14、省級 以上建立大企業(yè)風(fēng)險特征庫。 風(fēng)險管理工作具有較強的復(fù)雜性和專業(yè)性，對專業(yè)人員的綜合素質(zhì)要求高。 應(yīng)在省局局以上抽調(diào)專業(yè)骨干組成風(fēng)險管理工作委員會或小組， 負(fù)責(zé)全區(qū)域風(fēng)險 級別的集中評定， 風(fēng)險特征的分析研究、 風(fēng)險特征庫的維護， 布置一般風(fēng)險應(yīng)對 措施，以及對重大稅收風(fēng)險的直接應(yīng)對工作等。 二）微觀使用層面，主要是省級以下大企業(yè)稅務(wù)管理部門 1、對采集的企業(yè)風(fēng)險管理信息進行整理， 查找企業(yè)在稅務(wù)登記、 納稅申報、 稅款繳納以及履行其他涉稅義務(wù)過程中存在的涉稅風(fēng)險。 2、應(yīng)定期按行業(yè)、集團、區(qū)域特點及特定涉稅事項等標(biāo)準(zhǔn)選取風(fēng)險識別對 象，選擇對應(yīng)的風(fēng)險特征庫，通過稅務(wù)風(fēng)險管理信息系統(tǒng)進行計

15、算機風(fēng)險識別， 并對識別出的結(jié)果進行人工比對校驗，鑒別篩選出重要風(fēng)險點。 3、對識別出的風(fēng)險及其特征進行明確界定，確定風(fēng)險發(fā)生的概率及頻率， 分析可能發(fā)生的風(fēng)險產(chǎn)生的原因、 條件及后果和影響， 并進行風(fēng)險等級排序， 形 成風(fēng)險評估報告，提醒企業(yè)和主管稅務(wù)機關(guān)防控可能發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險。 4. 利用稅務(wù)風(fēng)險軟件系統(tǒng)全程監(jiān)控和督導(dǎo)，發(fā)揮風(fēng)險管理數(shù)據(jù)庫、風(fēng)險特征 庫、風(fēng)險模型等的綜合利用優(yōu)勢， 指導(dǎo)企業(yè)開展稅務(wù)自查及其他自我遵從糾正行 動，提高自查復(fù)核的效率和效果，實現(xiàn)企業(yè)自我遵從水平的提高。 四、如何優(yōu)化維護？配套的支持措施？ 一）風(fēng)險特征庫需要動態(tài)維護，在應(yīng)用中不斷優(yōu)化、細(xì)分 1、省以下稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及

16、時歸納成員企業(yè)風(fēng)險管理中共性問題和行業(yè)特征， 并反饋給稅務(wù)總局。 稅務(wù)總局將定期匯總處理各地反饋情況， 及時更新風(fēng)險特征 庫。 2、特征庫細(xì)分 運用歸因分析和數(shù)理統(tǒng)計的方法， 分析稅款流失的規(guī)模、 頻率與納稅人主體 及其行為方式之間的關(guān)系， 研究不同行業(yè)、 不同類型、 不同規(guī)模企業(yè)的稅收風(fēng)險 分布規(guī)律，建立細(xì)分層次的特征庫，按稅種、分行業(yè)歸納出風(fēng)險特征項目，對其 風(fēng)險特征進行詳細(xì)描述， 列舉風(fēng)險疑點，以增強稅收風(fēng)險管理的針對性和有效性。 1）分行業(yè)風(fēng)險特征庫 在通用風(fēng)險指標(biāo)庫的基礎(chǔ)上， 通過分行業(yè)風(fēng)險分析識別， 分別建立按照大類 行業(yè)、小類行業(yè)的稅收風(fēng)險特征庫，設(shè)置征管信息、財務(wù)信息、防偽稅控

17、信息、 發(fā)票信息等風(fēng)險指標(biāo)， 定期對相關(guān)行業(yè)和重點稅源納稅人進行掃描排序， 做出定 性定量判斷。將納稅人劃分為高、中、低三個風(fēng)險等級，根據(jù)納稅人不同風(fēng)險等 級實行稅務(wù)約談、實地核查、移交稽查等，對重點行業(yè)、重點企業(yè)、高風(fēng)險企業(yè) 實施差別化的應(yīng)對管理措施。 總局大企業(yè)司也要求： 建立行業(yè)風(fēng)險特征庫， 深入細(xì)化分類管理。 在深入研 究和解剖行業(yè)稅務(wù)風(fēng)險、 廣泛采集風(fēng)險管理信息的基礎(chǔ)上， 利用風(fēng)險評估子系統(tǒng)， 通過數(shù)據(jù)挖掘、指標(biāo)設(shè)定、參數(shù)控制、模型優(yōu)化等，形成分行業(yè)風(fēng)險特征庫，持 續(xù)、動態(tài)監(jiān)控行業(yè)遵從風(fēng)險。 2）分企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險特征庫 鑒于大企業(yè)稅收管理的特殊性， 總局要求： 各級稅務(wù)機關(guān)大企業(yè)稅收管

18、理部 門應(yīng)根據(jù)各類稅收數(shù)據(jù)信息， 按行業(yè)梳理特征指標(biāo)， 運用科學(xué)的統(tǒng)計方法， 建立 風(fēng)險分析模型， 設(shè)定風(fēng)險參數(shù)和關(guān)鍵值， 提煉各種稅務(wù)風(fēng)險點， 逐步建立分企業(yè) 稅務(wù)風(fēng)險特征庫。 各地在建立一般企業(yè)風(fēng)險特征庫的基礎(chǔ)上， 可以按照大企業(yè)的個性特點， 對 全市大企業(yè)建立個別風(fēng)險特征庫，實行特別風(fēng)險管理。 二）配套措施 1、整合征管資源，實行扁平化管理 省、市、縣三級管理層長期從事行政事務(wù)和政策業(yè)務(wù)管理工作， 智力集中和 信息集中的優(yōu)勢未得以充分釋放。 因此在風(fēng)險管理體系中， 應(yīng)將各級管理層的政 策業(yè)務(wù)管理職能向稅收實體化管理的復(fù)合職能轉(zhuǎn)變，即管理層直接參與風(fēng)險管 理，尤其是其中的風(fēng)險識別和評估等對專業(yè)水平要求較高的環(huán)節(jié)， 而基層一線則 在風(fēng)險管理中主要負(fù)責(zé)風(fēng)險應(yīng)對的實施。 確立管理層在風(fēng)險管理中的中樞地位， 充分發(fā)揮其人力資源優(yōu)勢和數(shù)據(jù)集中 優(yōu)勢，主要負(fù)責(zé)稅收風(fēng)險目標(biāo)規(guī)劃、風(fēng)險分析識別、風(fēng)險等級評定、風(fēng)險應(yīng)對支 持（包括各種數(shù)據(jù)模型、 分析工具的研發(fā)以及特大風(fēng)險項目的直接應(yīng)對等） 和風(fēng) 險管理的過程控制及績效評價。 2、加強人才建設(shè)，建立風(fēng)險管理專業(yè)人才庫 1）建立省市縣三級風(fēng)險管理專業(yè)人才庫，以稅收風(fēng)險管理、納稅評估、稅 收經(jīng)濟分析、財務(wù)會計知識、稅務(wù)稽查、反避稅等為重點，開展大規(guī)模業(yè)務(wù)培