期末帳項(xiàng)調(diào)整與財(cái)產(chǎn)課件

1、2021-4-20期末帳項(xiàng)調(diào)整與財(cái)產(chǎn)1 l第一節(jié)期末帳項(xiàng)調(diào)整 l一、收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制 l二、期末帳項(xiàng)調(diào)整 l三、工作底稿 2021-4-20期末帳項(xiàng)調(diào)整與財(cái)產(chǎn)2 l（一）收付實(shí)現(xiàn)制 l（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制 l（三）收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的比較 1.期末,收付實(shí)現(xiàn)制下不存在帳項(xiàng)調(diào)整,而權(quán) 責(zé)發(fā)生制則必須調(diào)整. 2.前者比后者會(huì)計(jì)核算簡(jiǎn)單. 3.后者比前者的盈虧確定合理. 2021-4-20期末帳項(xiàng)調(diào)整與財(cái)產(chǎn)3 （一）有關(guān)收入的帳項(xiàng)調(diào)整 1.預(yù)收收入如:預(yù)收租金(其他應(yīng)收款其他業(yè)務(wù)收入) A借銀行存款B借其他應(yīng)收款 貸其他應(yīng)收款貸其他業(yè)務(wù)收入 l250頁例1有錯(cuò)誤 2.應(yīng)計(jì)收入如:應(yīng)計(jì)的租金收入

2、利息收入 應(yīng)計(jì)租金收入(賬務(wù)處理與預(yù)收的相反:先B后A) 應(yīng)計(jì)利息收入A借應(yīng)收利息B借銀行存款 貸財(cái)務(wù)費(fèi)用貸應(yīng)收利息 2021-4-20期末帳項(xiàng)調(diào)整與財(cái)產(chǎn)4 （二）有關(guān)費(fèi)用的帳項(xiàng)調(diào)整 1.預(yù)付費(fèi)用如:預(yù)付的報(bào)刊費(fèi)等(待攤費(fèi)用) l254頁例3 2.應(yīng)計(jì)費(fèi)用 (1)預(yù)提費(fèi)用(預(yù)提大修理費(fèi)利息等) l255頁例4 (2)應(yīng)計(jì)稅金費(fèi)用(主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加所得 稅)257頁例5 2021-4-20期末帳項(xiàng)調(diào)整與財(cái)產(chǎn)5 （三）期末的其他帳項(xiàng)調(diào)整如:盤盈盤虧的處理 計(jì)提折舊計(jì)提壞帳準(zhǔn)備無形資產(chǎn)攤銷等 補(bǔ)充例題 1.計(jì)提壞帳準(zhǔn)備A借管理費(fèi)用B借壞帳準(zhǔn)備 貸壞帳準(zhǔn)備貸應(yīng)收帳款 2.無形資產(chǎn)攤銷借管理費(fèi)用 貸無

3、形資產(chǎn) 注意:期末帳項(xiàng)調(diào)整的記帳憑證都無附件. 2021-4-20期末帳項(xiàng)調(diào)整與財(cái)產(chǎn)6 (一)工作底稿的意義及格式 l1.工作底稿的定義:(工作底表)是將會(huì)計(jì)資料匯 集在一起進(jìn)行調(diào)整試算分析的表式. l2.意義: l1)可將會(huì)計(jì)資料由帳簿向報(bào)表過渡 l2).可起到對(duì)帳結(jié)帳試算的作用 3).可使報(bào)表及時(shí)報(bào)出在調(diào)帳結(jié)帳前編制 4).利用編制底稿的調(diào)帳結(jié)帳分錄在報(bào)表報(bào)出后 將帳簿記錄補(bǔ)齊. 2021-4-20期末帳項(xiàng)調(diào)整與財(cái)產(chǎn)7 l3.格式:“五組十欄”或“六組十二欄” 試算表欄,帳項(xiàng)調(diào)整欄,(調(diào)整后試算表欄),帳項(xiàng) 結(jié)轉(zhuǎn)欄,資產(chǎn)負(fù)債表欄和利潤(rùn)表欄,每欄內(nèi)又分 借方和貸方欄 見260頁表8-1.表中

4、有錯(cuò)誤 (二)底稿的編制步驟(5步): l第一步，將總分類帳各帳戶的名稱填入會(huì)計(jì)科 目欄內(nèi)，同時(shí)將各帳戶的余額填入“試算表” 欄的借方或貸方。 2021-4-20期末帳項(xiàng)調(diào)整與財(cái)產(chǎn)8 (二)底稿的編制步驟(承上): l第二步，對(duì)于期末應(yīng)予以調(diào)整的帳項(xiàng)，首先 應(yīng)確定其應(yīng)借、應(yīng)貸帳戶及金額；然后，在 帳項(xiàng)調(diào)整欄內(nèi)填寫帳項(xiàng)調(diào)整分錄。 例：見250頁-262頁中的例1-6。 l第三步，將試算表與帳項(xiàng)調(diào)整兩欄相同科目 的借貸金額合并，同方向金額相加，反方向 金額相減。合并所得的金額就是調(diào)整后試算 表相應(yīng)會(huì)計(jì)科目的金額，將其填入“調(diào)整后 試算表”欄內(nèi)。 2021-4-20期末帳項(xiàng)調(diào)整與財(cái)產(chǎn)9 (二)底稿的

5、編制步驟(承上): l第四步,對(duì)于期末應(yīng)予結(jié)轉(zhuǎn)的帳項(xiàng)（如制造費(fèi)用生產(chǎn) 成本及損益類帳戶）,首先應(yīng)確定出會(huì)計(jì)分錄;然后在 “帳項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)”欄填寫結(jié)轉(zhuǎn)分錄. 注意：1.是根據(jù)表中相關(guān)科目的金額填寫結(jié)轉(zhuǎn)分錄 2.是根據(jù)企業(yè)利潤(rùn)分配程序和政策計(jì)算出的金額 盈余公積應(yīng)付利潤(rùn)填寫結(jié)轉(zhuǎn)分錄 l最后,將“調(diào)整后試算表”各科目余額與“帳項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)” 欄相同科目金額合并,將合并所得金額,經(jīng)分析計(jì)算確 定后分別填入“資產(chǎn)負(fù)債表”欄和“利潤(rùn)表”欄中. 2021-4-20期末帳項(xiàng)調(diào)整與財(cái)產(chǎn)10 l一、財(cái)產(chǎn)清查的涵義 l二、財(cái)產(chǎn)清查的種類 l三、財(cái)產(chǎn)清查的方法和程序 l四、財(cái)產(chǎn)清查及其結(jié)果的帳務(wù)處理 2021-4-20期末帳項(xiàng)調(diào)

6、整與財(cái)產(chǎn)11 概念差異原因作用三個(gè)方面內(nèi)容 （一）財(cái)產(chǎn)清查的概念:財(cái)產(chǎn)檢查帳實(shí)核對(duì) （二）財(cái)產(chǎn)清查中帳實(shí)出現(xiàn)差異的原因正常非正常 1.正常原因 l收發(fā)計(jì)量錯(cuò)誤 l過帳筆誤錯(cuò)誤 l保管時(shí)的自然損耗 l未達(dá)帳項(xiàng)：由于憑證的傳遞原因造成一方已入帳， 另一方未入帳的帳項(xiàng)。包括四種情況： A企業(yè)已收銀行未收B企業(yè)已付銀行未付 C銀行已收企業(yè)未收D銀行已付企業(yè)未付 2021-4-20期末帳項(xiàng)調(diào)整與財(cái)產(chǎn)12 2.非正常原因 l管理不善失職 l非法行為造成 l非常損失 2021-4-20期末帳項(xiàng)調(diào)整與財(cái)產(chǎn)13 l1.確保會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)可靠 l2.健全財(cái)產(chǎn)物資的管理制度 l3.提高財(cái)產(chǎn)物資的使用效率 l4.

7、保證結(jié)算制度的貫徹執(zhí)行 2021-4-20期末帳項(xiàng)調(diào)整與財(cái)產(chǎn)14 （一）按照財(cái)產(chǎn)清查對(duì)象的范圍分類 全面清查(年終撤消合并資產(chǎn)評(píng)估等時(shí))局部清查 （二）按照財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間分類 定期清查不定期清查(更換保管員撤消合并發(fā) 生自然災(zāi)害等時(shí)) （三）按執(zhí)行單位的來源分類 內(nèi)部清查外部清查必須要有內(nèi)部人員在場(chǎng) （四）按財(cái)產(chǎn)清查的對(duì)象分類 實(shí)物、貨幣資金、往來帳項(xiàng)清查 2021-4-20期末帳項(xiàng)調(diào)整與財(cái)產(chǎn)15 l（一）財(cái)產(chǎn)清查的程序 l（二）財(cái)產(chǎn)清查的方法 2021-4-20期末帳項(xiàng)調(diào)整與財(cái)產(chǎn)16 1.準(zhǔn)備階段 l組織準(zhǔn)備:會(huì)計(jì)保管業(yè)務(wù)部門抽調(diào)專職人員組成清 查小組并進(jìn)行培訓(xùn)。 l業(yè)務(wù)準(zhǔn)備:財(cái)會(huì)部門要登全

8、帳;保管和使用部門要分類 整理加掛標(biāo)簽;檢查校正儀器. 2.實(shí)施階段: 進(jìn)行盤點(diǎn),盤點(diǎn)人員編制“盤存表”,填制“帳存實(shí)存 對(duì)比表”，有關(guān)的人員要簽章。 見272頁表8-2-3. 3.分析及處理階段: 分析盤盈盤虧并做出帳務(wù)處理提出改進(jìn)意見 2021-4-20期末帳項(xiàng)調(diào)整與財(cái)產(chǎn)17 1.財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度（或盤存方法） l永續(xù)盤存制（帳面盤存制）:平時(shí)對(duì)收發(fā)存逐日逐筆 登帳，帳面余額即是結(jié)存數(shù)。 優(yōu)點(diǎn):有利于加強(qiáng)物資管理 缺點(diǎn):日常核算工作量大，也需定期與盤點(diǎn)數(shù)核對(duì)。 l實(shí)地盤存制（以存計(jì)耗銷制:平時(shí)只記增加數(shù)不記減 少數(shù),期末通過盤點(diǎn)確定結(jié)存數(shù)并倒推出減少數(shù). 公式： 本期減少數(shù)=期初結(jié)存數(shù)本

9、期增加數(shù)期末盤點(diǎn)結(jié)存數(shù) 優(yōu)點(diǎn):平時(shí)核算簡(jiǎn)單缺點(diǎn):不利于物資保管 2021-4-20期末帳項(xiàng)調(diào)整與財(cái)產(chǎn)18 2.財(cái)產(chǎn)清查的基本方法 l實(shí)地盤點(diǎn)法:用于一般實(shí)物資產(chǎn) l技術(shù)推算法:用于難以逐一查清的財(cái)產(chǎn) l帳面價(jià)值法:可用于各種財(cái)產(chǎn)物資 l評(píng)估確認(rèn)法:用于進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估 l查詢核實(shí)方法:適用于債權(quán)債務(wù)貨幣資金出租 的包裝物等資產(chǎn) 2021-4-20期末帳項(xiàng)調(diào)整與財(cái)產(chǎn)19 l（一）現(xiàn)金清查及其結(jié)果的帳務(wù)處理 l（二）銀行存款清查及其結(jié)果的處理 l（三）往來帳項(xiàng)清查及其結(jié)果的處理 l（四）存貨清查及其結(jié)果的處理 l（五）固定資產(chǎn)清查及其結(jié)果的處理 2021-4-20期末帳項(xiàng)調(diào)整與財(cái)產(chǎn)20 l現(xiàn)金的清查方

10、法:實(shí)地盤點(diǎn)法 l需填制“現(xiàn)金盤點(diǎn)表”見276頁表8-4. l根據(jù)現(xiàn)金盤點(diǎn)表進(jìn)行帳務(wù)處理: 主要帳戶:“待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn) 損溢”,盤盈時(shí)貸記,處理盤盈時(shí)借記.盤虧時(shí)借記, 處理盤虧時(shí)貸記. 處理:對(duì)于盤盈的現(xiàn)金轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”;對(duì)于盤虧的現(xiàn) 金,記入“管理費(fèi)用”或“其他應(yīng)收款”可參見課本 277頁。 2021-4-20期末帳項(xiàng)調(diào)整與財(cái)產(chǎn)21 l清查方法:與銀行對(duì)帳單核對(duì)法 l需找出“未達(dá)帳項(xiàng)”:填制“未達(dá)帳項(xiàng)登記表” 見278頁表8-5. l編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 編制調(diào)節(jié)表所依據(jù)的原理或公式：補(bǔ)記法 企業(yè)銀行存款日記帳余額+銀行已收企業(yè)未收銀行 已付企業(yè)未付=銀行對(duì)帳單余額+

11、企業(yè)已收銀行未收 企業(yè)已付銀行未付 見279頁例8及表8-6-7. 2021-4-20期末帳項(xiàng)調(diào)整與財(cái)產(chǎn)22 l清查方法:查詢核實(shí)法向?qū)Ψ桨l(fā)出“對(duì)帳單” l需編制“往來帳項(xiàng)清查表”見282頁表8-8. l清查的帳務(wù)處理: 1.對(duì)應(yīng)收帳款發(fā)生壞帳的處理: 1)提壞帳準(zhǔn)備的:借壞帳準(zhǔn)備貸應(yīng)收帳款 2)不提壞帳準(zhǔn)備的:借管理費(fèi)用貸應(yīng)收帳款 2.對(duì)長(zhǎng)期無法支付的應(yīng)付款: 借應(yīng)付帳款貸資本公積 2021-4-20期末帳項(xiàng)調(diào)整與財(cái)產(chǎn)23 l清查方法:實(shí)地盤點(diǎn)法 l需編制“帳存實(shí)存對(duì)比表” l帳務(wù)處理:使用“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”帳戶 發(fā)生盤盈:沖減管理費(fèi)用; 發(fā)生盤虧:定額內(nèi)自然損耗,記入“管理費(fèi)用”; 超定額損耗或毀損,由責(zé)任方賠償部分記入“其 他應(yīng)收款”,非常損失毀損記入“